5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ .................................................................................. 9
1.1 Общее понятие расчетных операций ........................................................... 9
1.2 Порядок бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ........ 15
1.3 Цель, задачи и общий порядок проведения аудита учета расчетов с
подотчетными лицами ...................................................................................... 27
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ
ЛИЦАМИ В МУП «СЕВЕРЯНИН» ........................................................................ 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ............. 32
2.2 Организация и документирование расчетов с подотчетными лицами на
предприятии ....................................................................................................... 37
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами
на предприятии .................................................................................................. 41
ГЛАВА 3. АУДИТ СОСТОЯНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ
ЛИЦАМИ В МУП «СЕВЕРЯНИН» ........................................................................ 46
3.1 Планирование аудиторской проверки ....................................................... 46
3.2 Результаты аудита учета расчетов с подотчетными лицами на
предприятии ....................................................................................................... 52
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с подотчетными
лицами на предприятии .................................................................................... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................................... 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 75
6
ВВЕДЕНИЕ
Расчеты наличными денежными средствами систематически
осуществляются всеми организациями посредством подотчетных лиц,
являющихся материально ответственными. К особенностям данной группы
расчетов относятся необходимость соблюдения правил наличного денежного
обращения, закрепленного на законодательном уровне, а также своевременного
и корректного документального оформления выдачи подотчетных денежных
сумм и их списания в бухгалтерском учете.
Вопросы изучения и практического применения порядка отражения в
бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами имеют исключительно
важное значение. На данном участке учета бухгалтерами допускается большое
количество ошибок, несмотря на их достаточную простоту. Это обусловлено
многими причинами, такими как низкий уровень системы внутреннего
контроля за использованием на предприятии денежных средств, некорректная
корреспонденция счетов при учете операций по расчетам с подотчетными
лицами, а порой и пренебрежением правилами, принятыми в бухгалтерском
учете. Поэтому качественная аудиторская проверка, проведенная сплошным
методом, помогает выявить и устранить нарушения в ведении учета и
предотвратить искажение бухгалтерской финансовой отчетности организации.
Обозначенные выше положения определяют актуальность темы
выпускной квалификационной работы, целью которой является изучение
теоретических и методологических основ бухгалтерского учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами, а также проведение проверки данного
участка учета на предприятии и описание ее результатов.
Для достижения поставленной цели в работе будут решаться следующие
задачи:
- изучить общее понятие расчетных операций;
- ознакомиться с порядком бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами;
7
- рассмотреть цель, задачи и общий порядок проведения аудита учета
расчетов с подотчетными лицами;
- составить организационно-экономическую характеристику объекта
исследования;
- изучить организацию и документирование расчетов с подотчетными
лицами на предприятии;
- рассмотреть порядок синтетического и аналитического учета расчетов
с подотчетными лицами в организации;
- составить план и программу проверки расчетов с подотчетными
лицами в организации;
- провести аудит состояния учета расчетов с подотчетными лицами в
организации;
- разработать рекомендации, направленные на совершенствование
расчетов с подотчетными лицами и их учета в организации.
Объектом изучения в выпускной квалификационной работе является
Муниципальное унитарное предприятие «Северянин» МО «Дорогорское»,
предметом - порядок бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами в организации.
Рассматриваемая в выпускной квалификационной работе тема широко
освещена в работах ведущих отечественных авторов по бухгалтерскому учету и
аудиту – Кондракова Н.П., Астахова В.П., Подольского В.И., Шеремета Д.А. и
других.
В качестве гипотезы исследования выступает утверждение о том, что
одним из вариантов выхода из ситуации, сопряженной со сложностями и
нарушениями в отношении ведения бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами является качественная и всесторонняя аудиторская
проверка данного участка, которая позволит сформировать полную и
достоверную информацию о его состоянии, а также определить пути его
оптимизации.
8
В процессе исследования были использованы такие методы, как сбор и
группировка данных, описание, сравнение, обобщение, способ табличного
представления данных, выявление и представление взаимосвязи изучаемого
явления.
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в
углублѐнном изучении методологических, методических и практических
аспектов учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. С позиций
системности представлена методика аудита рассматриваемого участка учета
анализа и оценки эффективности ее применения. Представлены рекомендации
по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
Методологической и теоретической основной написания выпускной
квалификационной работы явились нормативные и законодательные акты
Российской Федерации, регулирующие рассматриваемые вопросы, учебная
литература, материалы периодической печати по теме исследования, а также
электронные ресурсы сети Интернет, в том числе справочно-правовые системы
«Консультант Плюс», «Гарант».
Структура работы включает введение, три главы, заключение, список
использованных источников и приложения.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
1.1 Общее понятие расчетных операций
Основы расчетных операций в Российской Федерации определены
Гражданским кодексом (ГК РФ). В соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты с
участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения
суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а
также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке и
наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Анализ литературных источников, а также основных нормативно-
законодательных актов, регулирующих расчетные взаимоотношения, позволил
сделать вывод об отсутствии общепринятого определения понятия «расчеты».
Случаи употребления данного понятия в различных нормативных актах,
позволяют интерпретировать его как передачу (перечисление) денежных
средств во исполнение частноправовых или публично-правовых обязательств, а
также в качестве предмета сделки по реальным договорам. Отметим, что в
таком значении это понятие используется и в Налоговом кодексам Российской
Федерации. Непосредственно действия по передаче (перечислению) денежных
средств могут обозначаться термином «осуществление расчетов».
Расчетные операции в зависимости от вида обязательств, во исполнение
которых они осуществляются, могут быть разграничены как расчеты по
гражданско-правовым обязательствам, расчеты по налогам и сборам, расчеты с
бюджетом по неналоговым платежам, расчеты, связанные с исполнением
бюджета, расчеты по оплате труда и другие. Кроме того, расчетные операции
могут классифицироваться как расчеты юридических и физических лиц.
Выделяют также расчеты с участием резидентов и нерезидентов,
межбанковские расчеты.
10
По валюте платежа подразделяются рублевые расчеты и расчеты в
иностранной валюте.
По использованию особого инструмента расчетов можно также выделить
расчеты с использованием банковских (платежных) карт.
Расчетные операции могут быть интерпретированы как действия,
направленные на получение или передачу денежных средств в интересах
экономических субъектов
1
.
Расчетные операции осуществляются как внутри организации, так и за ее
пределами. Исследуемые в рамках темы выпускной квалификационной работы
расчеты с подотчетными лицами относятся к внутренним расчетным операциям,
также к ним могут быть отнесены расчеты с персоналом по оплате труда, а
примером внешних могут выступать, например, расчеты с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Расчетные операции могут осуществляться наличным и безналичным
путем.
Безналичная форма расчетов может осуществляться либо
непосредственно между сторонами-участницами расчетных операций, либо с
привлечением услуг кредитной организации и представляет собой сумму
платежей, которая осуществляется путем перечисления денежных средств на
банковский счет или с банковского счета в безналичной форме. Значение
безналичных расчетов велико: посредством него осуществляются оценка и
наблюдение денежного оборота, ускоряется оборот денежных средств и
материальных ресурсов
2
.
Большинство возникающих в процессе финансово-хозяйственной
деятельности организаций расчетных операций, связанных с поставкой
материальных ценностей, оплатой услуг, продажей готовой продукции, с
выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет,
отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов
1
Прожуган М. А. Расчетные операции современной организации - современный взгляд учета и анализа // Молодой ученый. - 2016.- №7. - С.
938.
2
Там же, с. 939
11
осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств
через отделения банков с расчетного счета плательщика на счет получателя.
Все свободные денежные средства организации обязаны хранить на
расчетных счетах в банках. Для этого они имеют право открывать в любом
банке расчетный счет для проведения всех видов безналичных операций.
Открываемому счету присваивается номер, который впоследствии указывается
на всех документах, связанных с операциями по данному расчетному.
Денежные средства списываются с расчетного счета только по
распоряжению клиента за исключением платежей по инициативе банка за
просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечислений по платежным
требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих
клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут
осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по
исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других
учреждений, которым на законодательном уровне предоставлено такое право.
Таким образом, основу безналичных расчетов составляет система,
представляющая собой совокупность принципов организации безналичных
расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных
конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и
связанного с ними документооборота. Регулирование порядка безналичных
расчетов осуществляется Положением Центрального банка Российской
Федерации «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19
июня 2012 г. №383-П.
Безналичные расчеты на территории Российской Федерации
осуществляются в формах, установленных Гражданским кодексом, К ним
относятся расчеты:
- платежными поручениями;
- по аккредитиву,
- по инкассо;
- расчеты чеками;
12
- расчеты векселями.
К формам безналичных расчетов, предусмотренных для осуществления
перечислений денежных средств по инициативе плательщиков, относятся
расчеты платежными поручениями, аккредитивами и чеками.
К формам безналичных расчетов, используемым для получения платежа
посредством списания денежных средств со счета плательщика по инициативе
получателя (взыскателя), относятся расчеты по инкассо с применением
платежных требований и инкассовых поручений.
Наиболее распространенным типом безналичных платежей посредством
денежных средств являются расчеты на основании платежных поручений – на
них приходится около 90% объема всех безналичных расчетов.
Организация должна контролировать обоснованность операций по
своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки
об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех
первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают
выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по
безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям
или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.
Далее рассмотрим сущность наличных форм расчетов.
Основные принципы ведения учета наличных денежных средств
определены Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11 марта
2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
В нем определена организация:
- работы по ведению кассовых операций;
- приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации
(индивидуального предпринимателя);
- ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых)
наличных денег;
13
- расчета лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
- обеспечения порядка ведения кассовых операций.
Прежде всего, в Указании от 11 марта 2014 г. №3210-У отмечена
необходимость установления юридическими лицами для ведения операций по
приему наличных денег максимально допустимой суммы наличных денег,
которая может храниться в месте для проведения кассовых операций после
выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего
дня. Она определяется организациями самостоятельно, исходя из характера его
деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных
денег.
В соответствии с пунктом 2 Порядка ведения кассовых операций
3
накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного
лимита остатка наличных денег допускается в основном только в дни выплат
заработной платы.
Кассовые операции могут осуществляться в кассе кассовым или иным
работником, определенным руководителем юридического лица,
индивидуальным предпринимателем, с установлением ему соответствующих
должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться
под роспись. При наличии у кассиров один, из них выполняет функции
старшего кассира.
Кассовые операции могут вестись с применением программно-
технических средств.
Следует отметить, что в связи с ограничениями на законодательном
уровне в отношении порядка работы с денежной наличностью и порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации, наличные денежные
расчеты между организациями практически не ведутся.
Своего рода связующим звеном в данном процессе могут выступать
подотчетные лица - лица, получившие денежные суммы под отчет для
3
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: указание Центрального банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г.
№3210-у
14
последующих расходов в интересах выдавшей их организации. Денежные
средства, выданные подотчетным лицам, называют подотчетными суммами.
Подотчетными лицами могут выступать работники организации, с которыми
заключены трудовые договоры, в частности, ее руководитель, а также
физические лица, привлекаемые к выполнению определенной работы на
основании соглашения или договора гражданско-правового характера
4
.
В соответствии с пп. 6.3 п. 6 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У
подотчетные суммы могут выдаваться на административно-хозяйственные
нужды, командировочные расходы, перечень которых приведен в ст. 168 ТК
РФ, а также на иные цели, установленные организацией.
Денежные средства в подотчет могут выдаваться в наличной форме
через кассу организации с оформлением расходного кассового ордера, а также в
безналичной форме, посредством перевода на банковскую карту.
Расчетные операции с подотчетными лицами предполагают
незначительные по своему размеру денежные суммы, вверяемые работникам в
целях реализации опосредующих функций организации. Все операции по
расчетам с подотчетными лицами характеризуются ограниченным, заранее
известным перечнем и довольно высокой степенью регулярности их
совершения.
В числе внутриорганизационных документов, используемых в расчетах
с подотчетными лицами, состоят утвержденные руководством предприятия
списки подотчетных лиц, сметы представительских расходов, приказы об
утверждении данных смет, авансовые отчеты, а также журналы регистрации
отчетов. Кроме того, если на предприятии имели место факты направления
работников в командировки, должны присутствовать в наличии и
соответствующие приказы руководства. В свою очередь система внутреннего
контроля, помимо всего прочего, в обязательном порядке должна включать в
4
Еремина Н.В. Актуальные вопросы учета расчетов с подотчетными лицами / Н.В. Еремина, Е.Д. Тарасюк // Инновационная наука. – 2015.
– № 5-1. – С. 87