45
подотчетными лицами в МУП «Северянин» в рамках НДФЛ и страховых
взносов.
В соответствии с НК РФ, в МУП «Северянин» в доход работника для
целей расчета НДФЛ не включаются суточные, но не более 700 рублей за
каждый день нахождения в командировке (командирование сотрудников в
организации осуществляется только на территории РФ), а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, (расходы
на проезд, расходы по найму жилого помещения (п.3 ст.217 НК РФ)).
Если сотрудник, находясь в командировке, превысил сумму суточных в
день с суммы, превышающей размер установленных суточных в организации
производится начисление и уплата НДФЛ.
При непредставлении сотрудником документов, подтверждающих
оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты
освобождаются от налогообложения, но не более 700 рублей.
Cуточные, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы, расходы по найму жилого помещения,
расходы на оплату услуг связи и другие не подлежат обложению страховыми
взносами. Как и в случае в НДФЛ, при непредставлении документов,
подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких
расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации
(700 рублей).
Подводя итог, отметим, что так же, как и в случае организации операций
с подотчетными лицами, ведение их учета в исследуемой организации
осуществляется в основном в соответствии с требованиями действующих
нормативно-законодательных актов.
46
ГЛАВА 3. АУДИТ СОСТОЯНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В МУП «СЕВЕРЯНИН»
3.1 Планирование аудиторской проверки
Начальным этапом проведения аудиторской проверки учета расчетов с
подотчетными лицами является его планирование, включающее разработку
общей стратегии аудита, отражающую объем, сроки проведения и общую
направленность аудита, а также являющуюся основой для разработки плана
аудита, а также непосредственно составление плана проверки. Процесс
планирования регулируется международным стандартом аудита 300
«Планирование аудита финансовой отчетности», введенным в действие на
территории нашей страны Приказом Минфина России от 09.01.2019 №2н
25
. В
стандарте представлен перечень основных работ аудитора, связанных с
планированием проверки. В соответствии со стандартом, в общем плане аудита
должны быть описаны предполагаемые объем и порядок проведения
аудиторской проверки, он должен быть достаточно подробным для того, чтобы
служить руководством при разработке программы аудита. Но при этом следует
отметить, что форма и содержание общего плана аудита могут меняться в
зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица,
сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита учета расчетов с подотчетными
лицами нами были приняты во внимание:
- деятельность исследуемой организации, финансовое состояние,
требования к его финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- общий уровень компетентности руководства;
- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе
учетная политика, принятая организацией и ее изменения;
- характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.
25
Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности (введен в действие на территории Российской
Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 г. №2н): офиц. текст: действ. редакция / Консультант Плюс: информационно-правовой
портал. – Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317263/.
47
Общий план аудита учета расчетов с подотчетными лицами в МУП
«Северянин» включает следующие направления:
1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета;
2. Проверка правильности оформления первичных учетных документов
по учету расчетов с подотчетными лицами;
3. Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с
подотчетными лицами и анализ результатов инвентаризации;
4. Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату
подотчетных сумм данным учетного регистра по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»;
5. Установление наличия фактов выдачи денежных средств под отчет
при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса, проверка
своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм и соблюдения
сроков, на которые выдаются подотчетные суммы;
6. Проверка правильности списания на себестоимость хозяйственных
расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через
подотчетных лиц материальных ценностей;
7. Проверка целевого использования подотчетных сумм;
8. Проверка правильности исчисления налогов из подотчетных сумм;
9. Проверка оформления расходов на командировки.
В связи с тем, что расчеты с подотчетными лицами носят массовый
характер, аудиторская проверка данного участка достаточно трудоемкая. С
целью ее упрощения составим общую схему проверки, в которой отражена вся
последовательность действий проверяющего (рисунок 2).
48
Рассчитанная
сумма
┌───────────────┐Информация┌──────────────┐ остатка ┌──────────────────┐
│Выдача денежных│о выданном│ Оформление ├───────────>│Возврат остатка │
│ средств │ авансе │ авансового │Рассчитанная│подотчетной суммы │
│ подотчетному ├─────────>│ отчета │ сумма └──────────────────┘
│ лицу │ │ │ перерасхода┌──────────────────┐
│ │ │ ├───────────>│Выдача перерасхода│
└───────────────┘ └─┬────────────┘ └──────────────────┘
├─Покупка ТМЦ по чеку
├─Расчеты с поставщиком
└─Отнесение на затраты
Рисунок 2 - Общая схема проверки учета расчетов с
подотчетными лицами
Систематизируем информацию об объеме аудита и последовательности
осуществляемых аудиторских процедур проверки расчетов с подотчетными
лицами, составляющими по существу ее план, в табл. 6.
Таблица 6
План проверки учета расчетов с подотчетными лицами в МУП
«Северянин»
Направление
проверки
Аудиторские процедуры
1
2
1. Аудит
разрешительной
документации на выдачу
подотчетных сумм
1.1. Проверка наличия заявлений подотчетных лиц на
получение подотчетных сумм, содержащих
собственноручную надпись руководителя о сумме
наличных денег и о сроке, на который выдаются
наличные деньги, подпись руководителя и дату
2. Аудит оформления
первичных документов
2.1. Определение степени унификации первичных
документов по учету расчетов с подотчетными лицами
2.2. Проверка учета выдачи и возврата подотчетных
сумм
2.3. Проверка правильности оформления авансовых
отчетов и приложенных к ним оправдательных
документов
2.4. Проверка правильности документального
оформления расходов
3. Аудит расчетов с
подотчетными лицами
3.1. Аудит выдачи подотчетных сумм лицам в
соответствии с их надлежаще оформленными
заявлениями
3.2. Аудит своевременности отчетности по подотчетным
суммам
3.3. Аудит законности операций и остатков по
подотчетным суммам, числящимся в подотчете
работников организации
49
Окончание табл. 6
1
2
4. Аудит налогообложения
расходов, произведенных
через подотчетных лиц
4.1. Аудит правильности применения налоговых
вычетов по НДС
4.2. Аудит правильности и законности
налогообложения доходов, предоставленных
работникам в форме подотчетных сумм
4.3. Аудит законности и правомерности отнесения
расходов для целей налогообложения налога на
прибыль
5. Аудит организации
аналитического учета
расчетов
5.1. Проверка достоверности подотчетных сумм,
отраженных в аналитической ведомости по счету
71
5.2. Проверка наличия задолженности по
подотчетным суммам
6. Аудит достоверности
сальдо по счету 71
6.1. Проверка правильности отражения оборотов
по счетам и субсчетам в Главной книге с
аналогичными показателями регистров
синтетического и аналитического учета
Согласно составленному плану аудита учета расчетов с подотчетными
лицами была проведена проверка указанного с использованием следующих
документов:
- учетной политики;
- бухгалтерского баланса;
- главной книги;
- оборотно-сальдовой ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»;
- карточки и анализа счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- авансовых отчетов и оправдательных документов к ним.
Первым этапом аудита была проверка состояния первичного учета
расчетов с подотчетными лицами.
После проверки правильности оформления первичных учетных
документов по учету расчетов с подотчетными лицами, наличия фактов выдачи
денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного
предыдущего аванса, своевременности возврата неиспользованных
подотчетных сумм, а также соблюдения сроков, на которые выдаются авансы
на хозяйственные расходы мы проверили правильность списания на
50
себестоимость хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования
приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.
Заключительным направлением работы была сверка тождественности
показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
(главной книги, оборотно-сальдовой ведомости по счетам, на которых находят
отражение операции по учету расчетов с подотчетными лицами в организации).
Важным направлением начального этапа аудиторской проверки
расчетов с подотчетными лицами является оценка систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита
финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее
достоверности в части состояния расчетов с подотчетными лицами. Эта
процедура должна осуществляться перед началом аудита.
Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора,
регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций
26
.
Система внутреннего контроля - это совокупность организационных
мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в
качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-
хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления,
исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также
своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности
27
.
Понимание системы внутреннего контроля наряду с оценкой
неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации
позволит аудитору
28
:
- определить виды вероятных существенных искажений, которые могут
встретиться в финансовой отчетности;
26
Каковкина Т.В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля//Аудиторские ведомости. – 2016. - № 9
27
Там же.
28
Там же.
51
- учитывать факторы, влияющие на риск появления существенных
искажений;
- разработать надлежащие аудиторские процедуры.
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит из
следующих этапов
29
:
- общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего
контроля;
- предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;
- подтверждение предварительной оценки надежности систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
По результатам общей оценки систем бухгалтерского учета и
внутреннего аудита аудитору представляется возможность сделать следующие
основные выводы о:
1. Достаточности уровня внутреннего контроля за расходованием и
целевым использованием денежных средств из кассы предприятия;
2. Соблюдении требований Положения о порядке ведения кассовых
операций в отношении расчетов с подотчетными лицами;
3. Наличии или отсутствии фактов скрытого авансирования работников
предприятия под видом командировочных расходов;
4. Соблюдении требований к заполнению первичной документации,
связанной с подотчетным операциями.
Таким образом, представленные процедуры планирования и начального
этапа аудита учета расчетов с подотчетными лицами в полной мере
соответствуют требованиям международного стандарта аудиторской
деятельности 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» и позволят
изучить состояние данного участка учета и выявить имеющиеся нарушения в
исследуемой организации.
29
Там же.
52
3.2 Результаты аудита учета расчетов с подотчетными лицами на
предприятии
На начальном этапе проверки мы убедились в наличии
распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с
подотчетными лицами в организации. Для этого был запрошен приказ об
учетной политике организации, заявления сотрудников на получение наличных
денег под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах и сверены
фактически произведенные операции с положениями, отраженными в
изученных документах.
Следующим этапом работы была проверка документального
оформления авансовых отчетов. В ходе работы проверено:
- оформление авансовых отчетов;
- оформление командировочных расходов;
- порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
- своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых
отчетов в бухгалтерию;
- существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
Следует отметить, что документальная проверка авансовых отчетов
предусматривала проверку по форме и по существу отраженных операций. Как
было отмечено ранее, порядок документального оформления расчетов с
подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от
01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной
учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».
При проверке авансовых отчетов по форме было протестировано
следующее:
- соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;
- наличие номера и даты составления;
- указание подотчетного лица;
- указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы
остатка и перерасхода;
53
- указание назначения аванса;
- наличие подписей;
- заполнение обратной стороны авансового отчета.
При проверке авансовых отчетов также было уделено внимание на
соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными
денежными средствами, осуществляемых от имени организации. Были
проконтролированы не только лимит суммы платежа при совершении расчетов,
но также и платежные условия договоров. Все суммы платежей подтверждают
кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к
авансовым отчетам подотчетных лиц.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу
заключалась в проверке законности отраженных в учете операций с
подотчетными лицами. При этом было проконтролировано соблюдение сроков
предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки
отчетности подотчетных лиц были проверены путем сверки дат в расходных
кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах.
Параллельно было также проверено наличие значительной дебиторской
задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а
также причины непогашения дебиторской задолженности.
Вместе с этим осуществлена сверка документов, прилагаемых к
авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.
Затем была проведена детальная проверка отдельных расчетных
операций с подотчетными лицами. При этом мы обратили внимание на учет
поступления материально-производственных запасов через подотчетных лиц,
командировочных расходов, расходов на приобретение горюче-смазочных
материалов, представительских расходов.
Было обращено внимание на факт приложения при поступлении
материально-производственных запасов через подотчетных лиц к авансовому
отчету платежного и расчетного документов (товарный чек, накладная,
кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру). В товарных чеках и
54
накладных должны быть приведены наименования приобретенных
материально-производственных запасов. Отмечался производственный
характер произведенных расходов.
В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному
аудиту также были подвергнуты командировочные расходы. При проверке
командировочных расходов было проконтролировано наличие документов,
подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о
направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного
удостоверения по форме № Т-10. Данные документы должны составляться по
установленным Постановлением Госкомстата от 05.01.04 г. № 1
30
унифицированным формам. Проверялось наличие подписей и печатей в
командировочном удостоверении.
Также было уделено внимание важному внутреннему первичному
документу - служебному заданию для направления в командировку и отчету о
его выполнении по форме № Т-10а, поскольку как показывает анализ практики
аудиторских проверок, эти документы часто не заполняются в организациях.
Было установлено наличие оправдательных документов,
подтверждающих командировочные расходы (счет, счет-фактура гостиницы,
кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг
гостиницы; железнодорожные, автобусные или авиабилеты, талоны об оплате
стоянки автомобилей и др.).
В результате проведения проверки учета расчетов с подотчетными
лицами в МУП «Северянин» было выявлено, что данные аналитического учета
соответствуют данным, отраженным в главной книге.
Фактически аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» ведется не по каждой авансовой выдаче, а в разрезе подотчетных лиц.
На предприятии допускается передача выданных под отчет наличных
денег одним лицом другому, например: по а/о №2 Соболевым А.А. в январе
30
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате: постановление Госкомстата
Российской Федерации от 5 января 2004 года №1: офиц. текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный
ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12134807/.