66
средства под отчет, сотрудник должен составить письменное заявление, в
котором он укажет сумму, необходимую ему, и цель, на которую будут
расходованы данные денежные средства. Данное заявление должно быть также
подписано руководителем предприятия. После осуществленных расходов
сотрудник обязан предоставить в течение трех дней авансовый отчет и другие
документы, подтверждающие его расходы. К таким документам относят
следующие: кассовый и товарный чек, накладные, счета. Главным первичным
документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является
авансовый отчет. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами. Данный счет имеет активно-пассивный
характер: по дебету счета отражается выдача денежных средств под отчет
сотруднику, по кредиту же отражается списание суммы долга с подотчетного
лица организации. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» ведется по каждой выданной сотруднику под отчет сумме.
Несмотря на достаточно изученную тему учета и контроля расчетов с
подотчетными лицами в организациях, сотрудники которых совершают
приобретение товарно-материальных ценностей за наличный расчет,
оплачивают услуги и работы наличными средствами, при детальном
внутреннем контроле и аудите встречается не мало нарушений, как
формальных, так и затрагивающих факты хозяйственной жизни по существу,
что ведет и к нежелательным налоговым последствиям. Для предотвращения
ошибок в учете расчетов с подотчетными лицами в организации необходим
систематический анализ данного участка расчетных отношений. Анализ
расчетов с подотчетными лицами организации обеспечивает оценку
эффективности оперативного управления расчетами на предприятии и
обоснование размеров задолженности предприятия по расчетам с
подотчетными лицами, разработку мероприятий по совершенствованию
организации и учета расчетов с подотчетными лицами.
ООО «ДомКард» является малым предприятием по производству
пластиковых карт. Несмотря на убыточность работы предприятия в 2014-2015
гг., ООО «ДомКард» году улучшило прибыльность своей работы и
поддерживает минимальный уровень ликвидности.
67
Организация учета ООО «ДомКард» автоматизирована с использованием
систем «1:Предприятие 8» и «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8». Учет
расчетов с подотчетными лицами также ведется в ООО «ДомКард» с
использованием специализированной компьютерной программы,
формирование документов оформляющих расчеты с подотчетными лицами в
ООО «ДомКард» осуществляется в программе с применением
унифицированных документов Госкомстата РФ. Вместе с тем локальной
регламентации процесса расчетов с подотчетными лицами на предприятии не
осуществлено, в учете имеются существенные нарушения, влияющие на
достоверность ведения бухгалтерского учета, возможное искажение налоговых
показателей. К числу выявленных в ходе анализа недостатков организации
системы учета расчетов с подотчетными лицами ООО «ДомКард» относятся:
наличие неоплаченных перерасходов подотчетных сумм должностными
лицами, числящихся в учете длительное время, не регламентация сроков, на
которые выдаются подотчетные суммы на предприятии. Основным резервом
развития системы учета расчетов с подотчетными лицами организации является
локального документа, осуществляющего комплексное регулирование этого
участка учета (Положения о расчетах с подотчетными лицами).
ООО «ДомКард» активно использует в процессе своей хозяйственной
деятельности расчеты с подотчетными лицами, в том числе для осуществления
расходов по основной производственной и управленческой деятельности, а
также расчетам с поставщиками. В анализируемом периоде наблюдался рост
расчетов предприятия, осуществляемых через подотчетных лиц. Возврат
подотчетных сумм работниками не превышает 10-15 % выданных сумм, в то
время как остаток задолженности предприятия подотчетным лицам по
перерасходы подотчетных сумм растет. Несмотря на достаточно широкий круг
подотчетных лиц ООО «ДомКард», основные расчеты с подотчетными лицами
приходятся на трех материально- ответственных работников предприятия.
Основными недостатками организации расчетов с подотчетными лицами
предприятия является отсутствие регламентации в большинстве случаев срока
возврата подотчетных сумм или отчета по ним и наличие невозвращенного
перерасхода подотчетных сумм работникам. Основными резервами повышения
68
эффективности расчетов с подотчетными лицами ООО «ДомКард» являются:
локальная регламентация процесса организации и учета расчетов с
подотчетными лицами, активное использование корпоративных банковских
карт для сокращения нагрузки на кассовые расчеты предприятия.
Основными мерами по совершенствованию организации и учета расчетов
с подотчетными лицами в ООО «ДомКард» должны стать:
4) совершенствование системы документооборота, более детальная
регламентация процесса расчетов с подотчетными лицами на основании
разработки внутренней локальной документации, в частности разработка
следующих форм документов:
Положение о правилах использования корпоративных карт.
Положение о порядке расчетов наличными денежными средствами.
Положение о расходах, совершаемых подотчетными лицами.
Положение о представительских расходах.
Положение о командировках и командировочных суммах,
выплачиваемых сотрудникам, отправляемых в служебные командировки.
Приказ об утверждении круга лиц, имеющих право получать денежные
средства организации под отчет.
Приказ об утверждении круга лиц, имеющих право совершать расходы
наличными на приобретение товарно-материальных ценностей.
Типовые формы документов: заявление о выдаче денежных средств
под отчет; справка-обоснование о размере запрашиваемых сумм для
совершения расходов наличными денежными средствами; отчет по
представительским расходам.
5) ревизия текущих остаток подотчетных сумм и выдача выявленного в
ходе анализа перерасхода денежных сумм подотчетными лицами, числящегося
в учете более года;
6) использование в расчетах через подотчетных лиц организации
корпоративных банковских карт.
Совершенствование порядка выдачи и возврата подотчетных сумм на
69
основе развития локального регулирования процесса расчетов с подотчетными
лицами способствует повышению качества организации бухгалтерского учета
расчетных операций и снижению риска совершения бухгалтерских и налоговых
ошибок. Использование корпоративных банковских карт в расчетах с
подотчетными лицами также обеспечит экономию трудозатрат на
осуществление и учет расчетов подотчетными суммами, повышение
оперативности выдачи подотчетных сумм и контроля за их использованием.
Проведенная оценка экономической эффективности мероприятий показала
экономическую целесообразность осуществления вложений в предложенные
мероприятия. Чистый экономический эффект от мероприятия составит 15,16
тыс. руб. в год. Рентабельность затрат – 315,76 %.
Общая эффективность предложенных мероприятий будет обеспечена
сочетанием организационного эффекта по повышению оперативности контроля
за расходованием средств подотчетными лицами, повышению точности учета и
оперативности процесса расчетов с подотчетными лицами, экономии
трудозатрат и предотвращения возможных санкций за нарушение порядка
расчета и учета расчетов.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И
ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016) // Справочная правовая система
«Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф»
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.10.2016) // Справочная правовая система «Консультант Плюс.
Законодательство. Версия Проф»
3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.10.2016) // Справочная
правовая система «Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф»
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете» // Справочная правовая система «Консультант Плюс.
Законодательство. Версия Проф»
5. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
валютном регулировании и валютном контроле»// Справочная правовая
система «Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф»
6. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от
29.07.2015) «Об особенностях направления работников в служебные
командировки» (вместе с «Положением об особенностях направления
работников в служебные командировки») // Справочная правовая система
«Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф»
7. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (ред. от
15.04.2014) «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники»// Справочная правовая система «Консультант Плюс.
Законодательство. Версия Проф»
71
8. Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 (ред. от
29.12.2016) «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и
надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на
территории иностранных государств работников, заключивших трудовой
договор о работе в федеральных государственных органах, работников
государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных
государственных учреждений» (с изм. и доп., вступ. в силу с 11.01.2017) //
Справочная правовая система «Консультант Плюс. Законодательство. Версия
Проф»
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Справочная
правовая система «Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф»
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99» // Справочная правовая система «Консультант Плюс.
Законодательство. Версия Проф»
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99» // Справочная правовая система «Консультант Плюс.
Законодательство. Версия Проф»
12. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)» // Справочная правовая система «Консультант Плюс.
Законодательство. Версия Проф»
13. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N
72
12522) // Справочная правовая система «Консультант Плюс. Законодательство.
Версия Проф»
14. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм.
от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Справочная правовая
система «Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф»
15. Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н (ред. от 10.04.2015)
«Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого
помещения в иностранной валюте при служебных командировках на
территории иностранных государств работников, заключивших трудовой
договор о работе в федеральных государственных органах, работников
государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных
государственных учреждений» (Зарегистрировано в Минюсте России
17.08.2004 N 5981) // Справочная правовая система «Консультант Плюс.
Законодательство. Версия Проф»
16. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»// Справочная правовая система
«Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф»
17. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» // Справочная правовая система «Консультант Плюс.
Законодательство. Версия Проф»
Монографии, сборники, учебники и учебные пособия
18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для
студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит». - Москва: МАГИСТР: ИНФРА-М, 2015. - 510 с.
19. Бухгалтерский финансовый учет: теория и практика, задачи и
решения Миронова Н.А., Султанова М.К. учебно-практическое пособие. -
Москва, 2016. - 240 с.
73
20. Кондраков Н. П., Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.:
Проспект, 2015. - 276 с.
21. Савицкая Г. В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник для учащихся средних специальных учебных заведений по
специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и контроль», «Экономика и
управление персоналом». - Москва: ИНФРА-М, 2015. - 376 с.
22. Ефимова О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Бух. Учет, 2015.-518 с.
23. Жидков П.К. Бухгалтерский учет. Книга 4.- М.: «Ариус», 2015.-395
с.
Статьи в научных сборниках и периодической печати
24. Абдуллаева З. Методические вопросы организации учета расчетов с
подотчетными лицами // Актуальные вопросы современной экономики. 2015.
№ 3. С. 110-113.
25. Алиева Н.М. Организация и порядок учета командировочных
расходов в бюджетных учреждениях // Сибирская финансовая школа. 2015. № 3
(110). С. 83-86.
26. Богданович И.С. Аудит расчетов с подотчетными лицами: методика
и организация // конкурентоспособность регионов в контексте
общенациональных и мировых социально-экономических процессов. Сборник
статей Международной научно-практической конференции. Министерство
образования и науки Российской Федерации; Псковский государственный
университет . 2015. С. 38-43.
27. Васильева Т.Ю., Матвеева О.Л. Оптимизация учета расчетов с
подотчетными лицами //Научное обозрение. 2015. № 8. С. 257-260.
28. Еремина Н.В., Тарасюк Е.Д. Актуальные вопросы учета расчетов с
подотчетными лицами // Инновационная наука. 2015. Т. 1. № 5 (5). С. 87-89.
29. Константинова Е.А. Проблемы учета дебиторской и кредиторской
задолженности // Современные тенденции развития науки и производства IV
Международная научно-практическая конференция: в 2-х томах. 2016. С. 461-
464.
74
30. Костина З.А. Корпоративные банковские карты как инструмент
работы с деньгами // Международный журнал прикладных и фундаментальных
исследований. 2015. № 9-3. С. 523-526.
31. Кравцова А.В., Бахмач М.Р. О некоторых вопросах учета и
контроля расчетов с подотчетными лицами // Вектор экономики. 2017. № 1 (7).
С. 2.
32. Куклина И.П. Особенности учета расчетов с подотчетными лицами
в спортивных организациях //: Энергия науки сборник материалов V
международной научно-практической Интернет-конференции студентов и
аспирантов. 2015. С. 25-26.
33. Курако О.А. Порядок осуществления расчетов с подотчетными
лицами в системе бухгалтерского учета // Образование и наука без границ:
социально-гуманитарные науки. 2016. № 4. С. 210-215.
34. Лапина В.О. Организация и методика учета, анализа и аудита
расчётов с подотчетными лицами // Actualscience. 2016. Т. 2. № 2. С. 89-92.
35. Окомина Е.А., Прохорова Н.В. Актуальные вопросы организации
бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами // Инновационные
подходы к решению актуальных проблем гуманитарных, социальных и
экономических наук: вопросы теории и практики Сборник материалов
Международной заочной научно-практической конференции. 2015. С. 91-94.
36. Пелькова С.В., Гypьeвa И.C. Учёт и налогообложение расчётов с
подотчётными лицами по загранкомандировкам в бюджетных организациях //
Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 10 (49). С. 97-
102.
37. Пискунова М.В., Турищева Т.Б. Изменения в учете расчетов с
подотчетными лицами в коммерческих и бюджетных организациях//
Актуальные проблемы и перспективы развития экономики: российский и
зарубежный опыт. 2016. № 6. С. 60-67.
75
38. Прищепа Л.В. Командировка за пределы территории России:
документы и учет // Инновационная экономика: перспективы развития и
совершенствования. 2015. № 1 (6). С. 159-164.
39. Свистунова М.А., Сопова О.А., Сорина Т.В. Расчетные операции с
подотчетными лицами: учет, формирование отчетности и условия погашения
задолженности // Научные записки ОрелГИЭТ. 2016. № 4 (16). С. 22-27.
40. Тагиров К. Организация расчетов с подотчетными лицами по
служебным командировкам // Актуальные вопросы современной экономики.
2015. № 4. С. 85-88.
41. Чернецова Ю.А. Расчеты с персоналом по прочим операциям:
понятие, бухгалтерский учет, ошибки в учете // Актуальные проблемы
обеспечения экономической безопасности Сборник научных трудов. 2016. С.
148-154.
Интернет-ресурсы
42. Сайт компании «1с» [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://1c.ru
43. Официальный сайт ФНС РФ [Электронный ресурс] - Режим
доступа: www.nalog.ru