46
В конце 2015 года и 2016 г. у предприятия имеется кредитовое сальдо по
расчетам с подотчетными лицами, что связано с перерасходом средств
подотчетными лицами, который организация не успела своевременно выплатить.
Анализ оборотов по счету показывает существенный рост расчетов
осуществляемых ООО «ДомКард» через подотчетных лиц в 2016 году (рис.2).
Рис. 2. Динамика оборотов по счету «Расчеты с подотчетными
лицами» в ООО «ДомКард» в 2015-2016 гг., тыс. руб.
Дебетовый оборот по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»
за 2016 год составил 11859,39 тыс. руб., что меньше кредитового оборота в
11912,39 тыс. руб., соответственно произошел дальнейший прирост кредитового
сальдо по расчетам с дебиторами.
Все расчеты с подотчетными лицами в анализируемом периоде
осуществлялась в рублях.
10
Анализ структуры расходов, осуществляемых предприятием через
подотчетных лиц показывает, что наибольший объем расходов с подотчетными
лицами приходится на оплату основных производственных расходов через под-
отчетных лиц наличными денежными средствами и оплату поставщикам (табл.
10).
10
Тагиров К. Организация расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам // Актуальные
вопросы современной экономики. 2015. № 4. С. 85
47
Таблица 10
Состав расходов, осуществленных подотчетными лицами ООО
«ДомКард» в 2015-2016 гг., тыс. руб.
Наименование показателя
2015 г
2016 г
Абс.
откл.
Относ.
отклон.,
%
Отражены различные расходы основного
производства, произведенные через
подотчетных лиц наличными денежными
средствами
2623,64
4681,57
2057,93
78,44
Отражены различные управленческие
расходы, произведенные через
подотчетных лиц наличными денежными
средствами
1602,96
2442,04
839,08
52,35
Оплачено поставщикам через подотчет-
ных лиц
1993,42
3418,86
1425,44
71,51
Отражен возврат денежных средств в
кассу
630,22
1369,92
739,70
117,37
Всего
6850,24
11912,3
9
5062,15
73,90
При этом суммы производственных расходов, осуществляемых через
подотчетных лиц, в 2016 году росли быстрее управленских расходов,
осуществленных подотчетными лицами.
Так прирост расходов основного производства, произведенных через
подотчетных лиц наличными денежными средствами, составил 2057, 93 тыс.
руб. или 78,44 % по отношению к уровню 2015 года, а прирост оплаты
поставщикам через подотчетных лиц – соответственно 1425,44 тыс. руб. или
71,51 %. В то время как прирост учтенных различных управленческих
расходов, произведенных через подотчетных лиц наличными денежными
средствами, составил в 2016 г. 839,08 тыс. руб. или 52,35 % по отношению к
уровню предыдущего года.
В структуре расходов, осуществленных через подотчетных лиц ООО
«ДомКард» в 2016 году 39,3% приходилось на расходы основного
производства, 28,7 % - на оплату поставщикам, 20,5 % - на оплату
управленческих расходов (рис. 3).
48
Рис. 3. Структура расходов, осуществленных подотчетными
лицами ООО «ДомКард», %
При этом доля расходов, осуществленных подотчетными лицами ООО
«ДомКард» в общей себестоимости (себестоимость + коммерческие расходы) в
анализируемом периоде составляет порядка 4,4 % (табл. 11).
Таблица 11
Доля расходов, осуществленных подотчетными лицами ООО
«ДомКард» в общей себестоимости
Показатель
2015 г
2016 г
Себестоимость, тыс. руб.
156740
269038
Доля расходов, произведенных через подотчетных лиц в
себестоимости продукции предприятия, тыс. руб.
4,37
4,43
Выручка, тыс. руб.
63825
296338
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
97189
87120
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
203833
198326
Доля задолженности по расчетам с подотчетным лицами в
кредиторской задолженности, %
0,02
0,05
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз
0,3
1,5
Оборачиваемость сальдо по расчетам с подотчетными
лицами, раз
635,4
5591,8
Период оборота сальдо по расчетам с подотчетными лицами,
дней
0,57
0,07
Достаточно высокая оборачиваемость сальдо по расчетам с
подотчетными лицами и маленький период оборота говорит о высокой
контролируемости расчетов. Доля задолженности по расчетам с подотчетным
49
лицами в кредиторской задолженности не превышает 0,05 %, что говорит о
незначительности её уровня для влияния на уровень финансовой устойчивости
ООО «ДомКард».
При проведении аудита необходимо обязательно рассчитать уровень
существенности, который представляет собой максимально возможный размер
ошибочной суммы, которая отражена в опубликованных финансовых
результатах. Ее рассматривают как несущественную, она не вводит
пользователей информации в заблуждение.
Аудиторский риск берет на себя аудитор, который пишет заключение о
полной достоверности данных отчетности, хотя возможны ошибки и пропуски
Определим уровень существенности на основании данных 2016 года ООО
«ДомКард» (таблица 12).
Таблица 12
Определение уровня существенности
Наименование
показателя
Значение показателя,
тыс. руб.
Усредненный
показатель
Значение,
применяемое
для
нахождения
уровня
существенности
тыс. руб.
на начало
отчетного
года
на конец
отчетного
года
тыс. руб.
доля,
%
Дебиторская
задолженность
97189
87120
-10069
5
503
Кредиторская
задолженность
203833
198326
-5507
3
165
Прибыль
предприятия
-92960
20156
72804
5
3640
Валовая
прибыль
-92915
27300
65615
5
3280
Выручка от
реализации
63825
296338
232513
1
2325
Тогда новое среднее арифметическое значение по данным таблицы
составит:
(503 + 165 + 3640 + 3280+2325)/5 = 1982,6 тыс., руб.
Наименьшее значение откланяется от среднего на:
(1982,6 - 165) / 1982,6 х 100% = 91,6%.
50
Наибольшее значение откланяется от среднего на:
(3640 - 1982,6) / 1982,6 х 100% = 83,59 %.
Согласно расчету наименьшее значение (165) отклоняется от среднего на
91,6 %.
Полученную величину можно округлить до 1983 тыс. рублей и
использовать ее в качестве уровня существенности для расчетов с
подотчетными лицами.
Формула факторной модели: ВР*Ч*РК*Ч*РН = ПАР, где
Будем считать что: внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%
Риск контроля (РК) – 50%
Риск не обнаружения (РН) – 10%
0,6 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,03 или 3%.
Поскольку аудиторский риск является невысоким, то аудитор считает
плат приемлемым.
По результатам оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля расчетов с подотчетными лицами нужно опираться на вопросы и
объект исследования, перечень аудиторских процедур.
11
Важным фактором при оценке аудиторского риска является
эффективность внутреннего аудита предприятия, который существенно
сократит объем процедур для аудитора. Она не исключает полного проведения
аудита.
Расчеты с подотчетными лица и их оценка внутреннего контроля
основана на вопросах и документации, подвергающихся исследованию.
Общий план аудита оформляю в виде таблицы. В нем отражают способ
проведения аудита.
11
Богданович И.С. Аудит расчетов с подотчетными лицами: методика и организация //
конкурентоспособность регионов в контексте общенациональных и мировых социально-экономических
процессов. Сборник статей Международной научно-практической конференции. Министерство образования и
науки Российской Федерации; Псковский государственный университет . 2015. С. 38
51
Таблица 13
Общий план аудита
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнител
ь
1
Проверка оформления авансовых
документов
1.04.16 -7.04.16
Лавров И.П
2
Проверка соответствия авансовых
отчетов с аналитическими отчетами
08.04.16 –
25.04.16
Лавров И.П.
Основными направлениями аудита с подотчетными лицами в ООО
«ДомКард»:
1. Проведение проверки по соблюдению правил выдачи авансов
подотчетным лицам осуществляемых методом нормативной проверки по датам
выдачи из кассы, объемам сумм, целевому назначению.
Таблица 14
Проверка правильности оформления авансовых отчетов
Элемент
ы
выборки
(подотче
тное
лицо,
авансов
ый отче:
№, дата)
Наличие подписи
Наличие
расшифровк
и
неизрасходо
ванных
подотчетных
сумм
Наличи
е
первич
ных
докуме
нтов
Всего
отклоне
ний по
элемен
там
выборк
и
подотчет
ного
лица
руководи
теля
бухгал
тера
Сидоров
С.О.,
авансовы
й отчет
№5 от
20.11.16
+
+
+
-
+
1
Малышев
П.Р.,
авансовы
й отчет
№45 от
04.05.16
+
+
+
-
+
1
Свистуно
ва П.Н.,
авансовы
й отчет №
95 от
17.06.16
+
+
+
+
+
0
Всего
отклонен
ий
0
0
0
2
0
2
52
2. Проведение проверки целесообразности, правомерности и
правильности оформления командировок отдельных работников.
3. Осуществление контроля авансовых отчетов на полноту и
достоверность документов по расходу, которые подлежат возмещению
подотчетным лицам, оформления документов и авансовых отчетов.
Происходит осуществление визуальной проверки наличия основных
реквизитов документов в соответствии с действующим законодательством о
документации подобных операций.
12
Особенное внимание нужно обратить на то, нет ли в них исправлений, не
принадлежат ли они к фиктивным или таких, которые не могут быть
основанием для возмещения расходов по командировкам.
4. Проведение проверки правильности определения размеров возмещения
расходов на командировки по авансовым отчетам. Особенное внимание
обращается на соблюдение установленных законодательством норм дневных
при командировках в пределах страны и за границу при включении в
документы на оплату жилья стоимости питания в гостиницах.
5. Осуществление контроля обоснованности бухгалтерских записей в
журнале-ордере по учет расчетов с подотчетными лицами при отображении
операций по выдаче авансов, возврат избыточных неиспользованных сумм,
списания за счет соответствующих источников средств.
При этом контролируется правильность определения корреспонденции
счетов исходя из содержания хозяйственной операции, отображенной в
первичном акте. Особое внимание нужно обратить на правомерность и
обоснованность внесение исправлений, коррекции ошибок за прошлые
периоды.
6. Заканчивая проверку операций по журналу-ордеру за месяц нужно
проверить правильность обобщений (итогов оборотов за месяц), определение
12
Абдуллаева З. Методические вопросы организации учета расчетов с подотчетными лицами //
Актуальные вопросы современной экономики. 2015. № 3. С. 110
53
остатков в разрезе подотчетных лиц на конец месяца и соответствия их данным
на начало месяца в журнале-ордере в следующем месяце, а также данным
Главной книги относительно объемов оборотов по дебету и кредиту счета 71 и
остатков.
7. Проведение проверки состояния контроля бухгалтерии за
своевременностью расчетов (контроль сроков сдачи авансовых отчетов и
неиспользованных остатков авансов).
В соответствии с действующим законодательством подотчетные лица
должны в трехдневный срок по окончании срока командировки сдать в
бухгалтерию авансовый отчет. В случае нарушения этого срока вся сумма
выданного подотчетной лицу аванса засчитывается как превышение лимита
денег в кассе, которая подлежит уплате в доход бюджета.
Таблица 15
Выборочная проверка своевременности возврата подотчетных
сумм
Подотчетн
ое лицо,
целевое
назначени
е
Получение в
подотчет
Авансовый
отчет
Возврат в
кассу
Задержка
расчета
Дата
Сумма
Дата
Сумма
Дата
Сумм
а
Дат
а
Сумм
а
Сидоров
С.О.,
приобретени
е бензина
19.11.1
6
200,00
20.11.1
6
194,80
20.11.1
6
5,20
-
-
Малышев
П.Р.,
приобретени
е
канцтоваров
30.04.1
6
150,00
04.05.1
6
144,50
04.05.1
6
5,50
1
5,50
Свистунова
П.Н.,
закупка
запасных
частей
15.06.1
6
2500,0
0
17.06.1
6
2500,0
0
-
-
-
-
Все нарушения заносятся в таблицу 16.
54
Таблица 16
Перечень выявленных ошибок при аудите расчетов с подотчетными
лицами
№
Первичный документ, учетный
регистр
Характер
нарушения
№
№
Наименован
ие
№
№
Дата
Сумма
1
1
авансовый
отчет
4
5
04.05.16
150,00
Нарушение сроков
предоставления отчета
Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления
выдачи в ООО «ДомКард» оговорены в «Порядке ведения кассовых операций».
Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов
проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и
осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор обобщает всю
полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации
информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой
базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности.
Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде двух итоговых
документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения,
которые передаются экономическому субъекту.
Отчет — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для
заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа является доведение
до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки,
обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том,
какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об
основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет
существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись
финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком
или же с существенным отклонением от него).
55
Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом
мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого
экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского
учета законодательству РФ.
13
Заключение представляет единый документ, который включает вводную,
аналитическую и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная
бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой
установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).
При проверке достоверности конечного финансового результата
деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем
более ошибки, имеют существенный характер. Устранение их клиентом по
рекомендации аудитора законодательство рассматривает как самостоятельное
исправление организацией ошибок. В случае же выявления сокрытия или
занижения прибыли налоговыми органами за этим неотвратимо последуют
ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и
уголовным законодательствами.
13
Савицкая Г. В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для учащихся средних
специальных учебных заведений по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и контроль», «Экономика и
управление персоналом». - Москва: ИНФРА-М, 2015. – С.85