73
выдачи;
факты систематической выдачи какой-либо подотчетной суммы,
когда отсутствует производственная необходимость, с последующим
возвратом денежных средств в кассу;
факты списания подотчетных сумм, используя первичные
документы в неустановленной форме;
факты списания подотчетных сумм, не подкрепленных
первичными документами;
факты списания подотчетных сумм, исходя из первичных
документов, выписанных на других лиц.
факты отсутствия приказов (распоряжений) о направлении
сотрудников в командировки или служебные поездки.
С целью улучшения учета и контроля расчетных операций считается
необходимой:
1. Разработка положения, закрепляющего порядок выдачи в
организации наличных денежных средств под отчет.
Данное положение будет отражать цели выдачи денежных средств
под отчет, порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций,
ответственных за их проведение и другие аспекты учета расчетов с
подотчетными лицами.
2. Корректировка бухгалтерской записи по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» на суммы не выданных или неполученных денежных
средств с уволенных работников (таблица 15).
Таблица 15
Рекомендуемая корреспонденция счетов
Отражены не возвращенные в срок
подотчетные суммы:
В составе прочих доходов
В составе прочих расходов
71
91.2
91.1
71
1. Разработать график документооборота. Он может иметь
74
следующую форму (таблица 16).
Таблица 16
График документооборота
Наиме-
нование
доку-
мента
Создание документа
Проверка
документа
Обработ-
ка
докумен
та
Переда-
ча в
архив
Количество экз.
Ответств. за выписку
Ответств.за
оформление
Ответств. за
исполнение
Срок исполнения
Ответств. за прове
рку
Кто предоставляет
Порядок
предоставления
Срок представления
Кто исполняет
Срок исполнения
Кто исполняет
Срок передачи
Авансовый отчет
1
Подотчетное лицо
Подотчетное лицо, гл.
бухгалтер
Подотчетное лицо
1 день
Бухгалтерия
Подотчетное лицо
С подтвержд
ающими
документами
В день составления
Бухгалтерия
Ежедневно
Бухгалтерия
По окончании года
Для оптимизации учета расчетов с подотчетными лицами в ООО
«Энергия» необходимо следующее:
выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со
служебными командировками, должна производится в пределах сумм,
погашение задолженности которых не превышает 6 месяцев;
75
должна составляться служебная записка на имя директора,
включающая обоснование необходимости передачи материалов на
подотчетных лиц в суд;
при увольнении сотрудника, который имеет задолженность по
подотчетной сумме, нужно принимать все необходимые меры по взысканию
указанной суммы.
В заключение необходимо отметить, что проверка планировалась и
проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том,
что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ООО «Энергия»
соответствует действующему законодательству и не содержит существенных
искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных
документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с
подотчетными лицами за 2016 г., так как в расчетах данного вида
задействована денежная наличность.
Проверялось правильность оформления всех первичных документов
(приказы руководителя, авансовые отчеты с прилагаемыми оправдательными
документами, командировочные удостоверения, расходные кассовые ордера
и т.д.), регистров аналитического и синтетического учета (журнал-ордер №7
или другие аналитические регистры, записи в Главную книгу по счету 71).
Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы
высказать мнение о достоверности предоставленных документов,
отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.
Результаты проведенного аудита расчетов с подотчетными лицами
ООО «Энергия», подтверждают факт достоверного отражения расчетов с
подотчетными лицами в каждом существенном аспекте бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности организации при условии, что руководством
ООО «Энергия» будет проконтролировано устранение всех выявленных
нарушений.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования ведения бухгалтерского учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами ООО «Энергия» были сделаны следующие
выводы.
Подотчетные суммы являются денежными авансами, которые
выдаются организацией из кассы для административно-хозяйственных
расходов, расходов на запасные части, командировки, для представительских
расходов. В данные перечень также необходимо внести и расходы на прочие
различные работы при осуществлении хозяйственной деятельности
организации.
В ООО «Энергия» обобщенная информация о расчетах с сотрудниками
по суммам, которые выдаются им под отчет для административно-
хозяйственных и прочих расходов, а также при служебных командировках,
отображается на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Объектами бухгалтерского учета в расчетах с подотчетными лицами
являются отдельные физические лица, которым выдаются под отчет
наличная денежная сумма. На выданную под отчет сумму счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. На израсходованную подотчетным лицом сумму счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со
счетами по учету затрат и приобретенных ценностей, либо же с другими
счетами (в зависимости от того какие производились расходы.)
Подотчетная сумма, не возвращенная сотрудником в установленный
срок, отражается по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Позже данная сумма списывается со счета 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
77
(если сумму можно удержать из заработной платы сотрудников) или 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если сумму нельзя удержать
из заработной платы сотрудников).
Заключительный этап расчета с подотчетными лицами ООО «Энергия»
осуществляется в виде полного расчета с оформлением авансовых отчетов.
Также выполняются операции по кассе и проводятся заключительные
бухгалтерские операции.
К расчету с подотчетным лицом относятся также командировочные
расходы. Сотрудники ООО «Энергия» направляются в командировку на
основании письменного распоряжения директора в виде приказа. Исходя из
Постановления Госкомстата Российской Федерации от 06.04.2001 г. №26, в
связи с утверждением унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, среди которых предусмотрена
форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и
отчет о его выполнении», в ООО «Энергия» происходит оформление и учет
служебных заданий при направлениях в командировки, а также отчетов по
выполнению.
Каждая сумма, выданная под отчет в ООО «Энергия», отображается на
счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основные документы, которые
применяемые при оформлении расчетов с подотчетным лицом, следующие:
авансовый отчет, приказ о направлении работника в командировку;
командировочное удостоверение; копия загранпаспорта с отметкой о
пересечении границы; списка лиц, которые имеют право получать денежные
средства из кассы; смета представительских расходов; приказ об
утверждении смет представительских расходов; возможный оправдательный
первичный документ. Каждая операция по расчету с подотчетным лицом в
ООО «Энергия» отображается в оборотно-сальдовой ведомости, которая
объединяет в себе аналитический и синтетический учет расчетов с
подотчетными лицами.
Наличные средства, связанные с представительскими расходами,
78
которые сотрудники получают из кассы ООО «Энергия», также являются
подотчетной суммой. Представительскими расходами, связанными с
коммерческой активностью, являются затраты ООО «Энергия» при приеме и
обслуживании представителей других организаций, предприятий и
учреждений (в том числе и иностранных), которые прибывают, например, на
переговоры с целью установить взаимовыгодное сотрудничество. Также это
могут быть участники, прибывшие на заседание совета директоров ООО
«Энергия» и ревизионной комиссии.
Целью расчетов с подотчетными лицами ООО «Энергия» является
установить соответствие с применяемой методикой учета и налогообложения
расчетов с подотчетными лицами, которая является действующим в
Российской Федерации нормативным документам, и выявить имеющиеся
несоответствия, а также степень влияния имеющихся несоответствий на
достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Энергия».
В заключение необходимо отметить, что результаты проведенного
аудита расчетов с подотчетными лицами ООО «Энергия» подтверждают
факт достоверного отражения расчетов с подотчетными лицами в каждом
существенном аспекте бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации при условии, что руководством ООО «Энергия» будет
проконтролировано устранение всех выявленных нарушений.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая:
Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.1996 (ред. от 23.05.2016) // СПС
Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая:
Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 28.12.2016 г) //
СПС Консультант Плюс.
3. О бухгалтерском учете: Закон РФ №402-ФЗ от 06.11.2011 (ред. от
23.05.2016 № 149-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.
4. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»:
Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 32н (ред. от 06.04.2015)
// СПС Консультант Плюс.
5. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «расходы
организации»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99 г.№33н (ред.
от 06.04.2015) // СПС Консультант Плюс.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н (в ред. от 08.11.2010) // СПС
Консультант Плюс.
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ
Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н (в ред. от 06.04.2015) // СПС
Консультант Плюс.
8. Авилова В.В., Останина С.Ш., Водолажская Е.Л., Рыболовлева
А.А. Учет, налогообложение и аудит: учебное пособие. - Казань:
Издательство КНИТУ, 2015.
80
9. Акатова А. С., Козлова Ю. А. Увеличение прибыли как важный
фактор развития предприятий // Молодой ученый. – 2014. – №4. – С. 453-456.
10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для
бакалавриата / Под ред. В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов и др. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Издательство: «Кнорус», 2015. – 234 с.
11. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. М.:
Издательско-торговая корпораци «Дашков и Ко», 2016. – 368 с.
12. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное
пособие. Серия «Экономика и управление». – Москва ИКЦ «МарТ»; Ростов
н/Д; Издательский центр «МарТ», 2015.
13. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа:
Учебник / Под ред. А.Д. Шеремета. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Издательство «Финансы и статистика», 2014. – 425 с.
14. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование
хозяйствующего субъекта: Учебник / Под ред. И.Т. Балабанова. – 2-е изд.,
стер. – М.: Издательство «Финансы и статистика», 2015. – 235 с.
15. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Юнити-Дана,
2015. – 528 с.
16. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. –
М.: Юнити-Дана, 2015. – 304 с.
17. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего
аудита. – изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом
«Филинъ»,2014. – 528 с.
18. Булыга Р.П. Аудит: учебник. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 431 с.
19. Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих: Теория и
практика: учебно-практическое пособие. – Москва-Вологда: Инфра-
Инженерия, 2016. – 208 с.
20. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник
для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. Шк., 2015.
81
21. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник / Под ред.
Е.Ю. Вороновой. – М.: Издательство «Юрайт», 2014. – 560 с.
22. Герасимова, Л.Н. Управленческий учет. Теория и практика / Под
ред. Л.Н. Герасимовой. – М.: Издательство «Феникс», 2015. – 512 с.
23. Гутцайт Е. М., Островский Е. М. Отечественные правила
(стандарты) аудита. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2015.
24. Данилова, Н.Ф., Сидорова, Е.Ю. Экономический анализ
деятельности предприятия: Курс лекций. – М.: Издательство «Экзамен»,
2015. – 224 с.
25. Елисеева, Т.П., Молев, М.Д., Трегулова, Н.Г. Экономика и анализ
деятельности предприятий: Учебник для ВУЗов / Под ред. Т.П. Елисеевой,
М.Д. Молева, Н.Г. Трегуловой. – М.: Издательство «Феникс», 2015. – 480 с.
26. Егорова, Л.И. Методика финансового оздоровления
экономического субъекта // Финансовый менеджмент. – 2015. – № 4. – С.12-
15.
27. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Издательско-
торговая корпораци «Дашков и Ко», 2015. – 583 с.
28. Климова, Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет
в анализе формирования и использования экономической прибыли // Журнал
«Экономический анализ: теория и практика». – 2015. – № 1. – С.2-8.
29. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы
/ Под ред. В.В. Ковалева. – М.: Издательство «Финансы и статистика», 2015.
– 720 с.
30. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 8-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2015.
31. Макальская, М. Л., Денисов, А. Ю. Самоучитель по
бухгалтерскому учету. Учебное пособие. – 16-е изд., перераб. и доп. – М.:
Феникс, 2015.
32. Мещихина Е.Д. Информационные системы бухгалтерского учета:
практикум. – Йошкар-Ола: ПГТУ, 2015. – 240 с.
82
33. Миславская Н.А., Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: учебник. –
М.: Издательско-торговая корпораци «Дашков и Ко», 2015. – 592 с.
34. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность
организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2015.
35. Петров, А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской
задолженности // Современный бухучет. – 2015. – № 9. – 150с.
36. Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов 5-ое издание перера-
ботанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
37. Пронина Е.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий
гражданской авиации. Учебной пособие. – М.: Издательство «Юрайт-Издат»,
2014. – 53 с.
38. Салихова И.С. Практикум по бухгалтерскому учету: учебное
пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2016. – 110
с.
39. Токаренко, Г.С. Организация контроля результатов финансово-
хозяйственной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. –
2014. – № 10. – С.13-18.
40. Черникова, А.А., Демиденко, Ю.Г. Разработка системы
бюджетирования как основного элемента управленческого учета / Под ред.
А.А. Черниковой. – М.: Издательство ООО «ТНТ», 2015. – 264 с.