13
2. Иностранные высококвалифицированные работники. Законодательно
ограничивается срок командировки (до 40 дней в зависимости от категории
иностранного работника).
18
Командировки иностранных работников в пределах одного субъекта РФ
оформляются в соответствии с российским трудовым законодательством.
Рассмотрим варианты, когда иностранный работник направляется в
командировку на территории РФ, но за пределы субъекта РФ, указанного в его
разрешении на работу / патенте / виде на жительство (таблица 1).
Таблица 1
Командировка иностранного лица
Статус работника –
иностранного
гражданина
Дополнительные
требования
Максимальный срок
командировки
1
2
3
Если в России прибыл
временный работник (в
визовом или в безвизовом
порядке), и имеет
разрешение на работу
Его должность
(профессия), как
работника должна быть
включена в Перечень
профессий и
должностей,
утвержденный
Приказом
Минздравсоцразвития
России от 28.07.2010 N
564н
Не более 10 календарных
дней в течение периода
действия разрешения на
работу (пп. «а» п. 1
Приложения к Приказу
Минздравсоцразвития
России от 28.07.2010 N
564н)
Если прибыл в Россию
временно в безвизовом
порядке, имеющий патент
Не может быть направлен в командировку за
пределы территории, указанной в патенте.
Официальных разъяснений нет. Консультация
эксперта: 147337.
Если временно проживает
на территории РФ
Должность
(профессия) работника
должна быть включена
в Перечень профессий
и должностей,
утвержденный
Приказом
Минздравсоцразвития
России от 28.07.2010 N
Не более 40 календарных
дней в течение 12
календарных месяцев (пп.
«а» п. 2 Приложения к
Приказу
Минздравсоцразвития
России от 28.07.2010 N
564н)
18
О бухгалтерском учете: Закон РФ №402-ФЗ от 06.11.2011 (ред. от 23.05.2016 № 149-ФЗ) // СПС
Консультант Плюс.
14
564н
Если Гражданин страны
является – члена ЕАЭС
Не установлены,
оформление по
трудовому ТК РФ
Не установлен
Продолжение табл. 1
1
2
3
Если иностранный
специалист
Высококвалифицированный
Не установлены
Непрерывно не более 30
календарных дней в год в
течение периода действия
разрешения на работу (пп.
«а» п. 3 Приложения к
Приказу
Минздравсоцразвития
России от 28.07.2010 N
564н)
Работник может являться одновременно высококвалифицированным
специалистом и гражданином государства – члена ЕАЭС, то к нему в этом
случае, применяются правила, установленные для граждан ЕАЭС (в связи с
большей юридической силой норм договора ЕАЭС, ратифицированного РФ, по
сравнению с внутренним законодательством).
19
3. Инвалиды, если это противоречит индивидуальной программе
реабилитации инвалида, не направляются в командировку.
4. Не направляются в командировку лица, с которыми заключен
ученический договор, если поездка не связана с обучением.
20
Основным нормативно-правовым актом, определяющим порядок
направления в командировку работников, является Постановление
Правительства №749 от 13.10.2008 «Об особенностях направления работников
в служебные командировки». Этим Постановлением определяется порядок
19
Елисеева, Т.П., Молев, М.Д., Трегулова, Н.Г. Экономика и анализ деятельности предприятий:
Учебник для ВУЗов / Под ред. Т.П. Елисеевой, М.Д. Молева, Н.Г. Трегуловой. – М.: Издательство
«Феникс», 2015. – 480 с.
20
Пронина Е.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий гражданской авиации. Учебной
пособие. – М.: Издательство «Юрайт-Издат», 2014. – 53 с.
15
направления в служебные командировки работников на территории Российской
Федерации, а также и при поездках в иностранные государства. Для
направления в командировки работники должны состоять в трудовых
отношениях с работодателем. Командировками не признаются служебные
поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или
имеет разъездной характер.
21
Фактический срок служебной командировки определяется на основании
проездных документов. Датой начала командировки является дата отправления
транспортного средства, на котором работник убывает в командировку. Дата
прибытия транспортного средства к месту постоянной работы, считается датой
приезда. Если транспортное средство отправляется до 24 часов включительно,
то днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с ноля часов и
позднее - последующие сутки.
22
Например, если сотрудник отправляется в командировку на поезде,
который отправляется 10 марта в 23-50, то 10 марта считается первым днем
командировки, и за этот день выплачиваются суточные.
В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой
населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции,
пристани или аэропорта.
Вопрос о явке работника на работу в день убытия в командировку
определяется индивидуально на основании решения работодателя, по
договоренности.
В командировку допускается убытие на личном транспорте работника или
транспорте третьих лиц. В этом случае подтверждение срока пребывания в
командировке производится на основании служебной записки, которую
21
Климова, Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и
использования экономической прибыли // Журнал «Экономический анализ: теория и практика». –
2015. – № 1. – С.2-8.
22
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и
управление». – Москва ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д; Издательский центр «МарТ», 2015.
16
предоставляет работник по возвращении из командировки с приложением
подтверждающих маршрут следования документов (путевые и маршрутные
листы, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы).
23
В пункте 7 Положения об особенностях направления работника в
служебную командировку (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.08
№ 749) сказано: что фактический срок пребывания работника в месте
командирования определяется по проездным документам, представляемым
работником по возвращении из служебной командировки. Если отсутствуют
проездные документы, то фактический срок пребывания работника в
командировке определяется документами найма жилого помещения. Если же и
эти документы отсутствуют, то работником предъявляется служебная записка и
(или) иной документ от принимающей стороны, подтверждающий фактический
срок пребывания сотрудника в командировке (см. также письмо Роструда от
19.10.15 № 2450-6-1).
24
Средний заработок работника при направлении в служебную
командировку сохраняется. Его величина рассчитывается в соответствии с
Постановлением Правительства от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы».
25
В случае, если время командировки совпадает с выходными или
нерабочими днями, или же работник командируется в праздничные дни, за
работником не сохраняется средний заработок за вышеуказанные дни, а оплата
этих дней производится в соответствии с законодательством в не менее чем
двойном размере, либо с одинарном размере с дальнейшим предоставлением
работнику другого дня отдыха.
23
Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих: Теория и практика: учебно-практическое
пособие. – Москва-Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. – 208 с.
24
Токаренко, Г.С. Организация контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия // Финансовый менеджмент. – 2014. – № 10. – С.13-18.
25
Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. – изд. 6-е, перераб. и доп. –
М.: Информационно-издательский дом «Филинъ»,2014. – 528 с.
17
Рассмотрим случаи, когда командировка выпадает на выходные дни.
1. В случае, когда командировка длится много дней, и при этом «внутри»
совпадает с выходным днем;
2. работник направляется в командировку и предполагается, что он будет
выполнять служебное задание в выходные дни;
3. Когда работник отправляется или возвращается из командировки, и
этот день выпадает на выходной день, хотя сама командировка эти даты не
включает по приказу.
Рассмотрим следующие варианты оплаты командировки в выходные и
праздничные дни:
1. Выходные дни «внутри» командировки.
Выходной день в командировки не компенсируется, если он используется
для его законного отдыха.
По закону работнику не положена компенсация по его возвращении из
командировки (ни дополнительный отдых (отгул), ни повышенная оплата),
ввиду того, что в отношении работника и так действуют гарантии ст. 167 ТК
РФ в виде сохранения среднего заработка на время командировки и
возмещения, связанных с нею расходов (в том числе оплата суточных за
выходные дни в командировке согласно абз. 3 п. 11 Положения об
особенностях направления работников в служебные командировки, утв.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
2. Командированный сотрудник работает в выходные и праздники.
Когда работнику необходимо выполнить свое служебное задание
конкретно в праздничные и выходные дни, а такие случаи бывают на
производстве, то в этих случаях, оплата труда в командировке в выходной день
должна осуществляться согласно ст. 153 ТК РФ в повышенном размере. Или же
по желанию работника ему предоставляется дополнительный день отдых.
26
26
Герасимова, Л.Н. Управленческий учет. Теория и практика / Под ред. Л.Н. Герасимовой. – М.:
Издательство «Феникс», 2015. – 512 с.
18
В этом случае в приказе должно быть отдельно указано, что выполнение
служебного задания осуществляется в выходные или праздничные дни.
И в этой ситуации естественно командированному работнику
оплачиваются все командировочные расходы, включая суточные.
3. Если работник возвращается или уезжает в командировку в
выходной день.
Абзацами 2, 3 пункта 4 Положения об особенностях направления
работников в служебные командировки определяется дата отъезда/приезда
командированного работника, с помощью которой устанавливается срок
командировки и, соответственно, размер командировочных.
В случае же выезда частично в другой день (например, чтобы добраться
до аэропорта на ночной рейс в понедельник, командированному пришлось
выехать в аэропорт в 23 часа в воскресенье), то оплата должна быть согласно
ст. 153 ТК РФ в повышенном размере (или предоставляется отгул).
Точно также осуществляется и оплата при возвращении из командировки
в выходной день.
Эта ситуация в законодательстве детально не проработана, поэтому на
предприятии целесообразно в локальном нормативном акте о командировках
(его наличие в организации предусмотрено ч. 4 ст. 168 ТК РФ) ее
конкретизировать.
В этом документе можно определить в частности:
размер компенсации за это время;
оплачивается оно из его среднего заработка или оклада работника;
оплачивается оно пропорционально потраченному на проезд времени
или исходя из дневной ставки и т.п.
27
Без каких-либо иных особенностей, кроме перечисленных выше,
оплачивается командировка в выходные и праздничные дни, приходящиеся на
период командировки.
28
27
Петров, А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный
бухучет. – 2015. – № 9. – 150с.
19
Работодатель обязан возместить работнику при направлении в
служебную командировку следующие расходы:
расходы по проезду
расходы по найму жилого помещения
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
29
Суточные возмещаются за каждый день, пока работник находится в
командировке. Когда работник находится в пути, а так же, когда работник
вынужден сделать остановку, в этом случае дни оплачиваются, так же как и
выходные, и нерабочие праздничные дни. Например, в командировку работник
уехал в воскресенье, а вернулся в субботу на следующей неделе. За субботу и
воскресенье суточные оплачиваются. Сколько платить сотрудникам за день
командировки компания вправе сама решать. Во внутренних документах
организации размеры суточных при командировках необходимо закрепить,
например, в положении о командировках.
Если же работодатель направляет работника в заграничную командировку,
то он также обязан возместить ему:
расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других
выездных документов;
обязательные консульские и аэродромные сборы;
сборы за право въезда или транзита транспортного средства;
расходы на оформление медицинской страховки;
иные обязательные платежи и сборы.
28
Макальская, М. Л., Денисов, А. Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Учебное пособие. – 16-е
изд., перераб. и доп. – М.: Феникс, 2015.
29
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Юнити-Дана, 2015. – 528 с.
20
Пример. После того, как работник вернулся из служебной командировки
он предоставил организации авансовый отчет, к которому приложил проездные
документы об убытии в командировку 4 февраля 2017 г. (суббота) и прибытии
из командировки в место постоянного жительства 12 февраля 2017 г.
(воскресенье).
Период служебной командировки составляет 9 календарных дней на
основании проездных документов. За эти дни работник вправе требовать
оплаты суточных. Ввиду того, что работник находился в выходные дни в пути к
месту командировки и обратно, он имеет право требовать оплаты работы в
соответствии со ст. 153 ТК РФ. В последнее время эти требовании
неоднократно высказываются Минтрудом России в его разъяснениях (см.
письмо от 05.09.2013 № 142/3044898-4415).
30
При этом нужно учитывать, было ли одобрено руководством убытие
работника в командировку именно в выходной день (суббота) и прибытие его
из командировки в воскресный день. В этом случае, можно было принять
решение направить работника в командировку с 6 февраля (понедельник) до 10
февраля (пятница).
Такие вопросы (одобрения периода командировки) нужно решать
изданием приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку. За
основу при формировании приказа рекомендуется принимать типовую форму
№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»,
утвержденную постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Также работодатель за основу, как решение о направлении работника в
командировку может принять:
заявление в письменном виде работника на выдачу подотчетных
сумм для оплаты командировочных расходов, составленное в произвольной
форме и содержащее записи о сумме наличных денег и о сроке, на которые
выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату (такое заявление
30
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 304 с.
21
оговорено в п. 6.3 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»);
служебная записка, которую работник предоставляет по возвращении
из служебной командировки (см. п. 7 Положения о направления в
командировки), на которой приводится резолюция уполномоченного
должностного лица о рассмотрении данного документа и (или) одобрении
(согласовании).
31
Указанные документы могут заменить письменный приказ
(распоряжение) о направлении работника в служебную командировку, для чего
необходимо требовать указания в них периода служебной командировки и ее
назначения (цели).
Это решение необходимо зафиксировать в учетной политике
организации, применяемой для целей бухгалтерского учета.
Целесообразность ежедневного возвращения работника из места
командирования к месту постоянного жительства решается руководителем
организации в каждом конкретном случае. При этом учитываются дальность
расстояния, условия обеспечения транспортом, характер выполняемого
задания, а также условия для отдыха работника.
32
Пособие по временной нетрудоспособности в случае болезни работника в
командировке выплачивается при наличии больничного листа за период
нетрудоспособности. Работодатель возмещает работнику за дни болезни
расходы на наем помещения и суточные.
33
31
Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник / Под ред. Е.Ю. Вороновой. – М.: Издательство
«Юрайт», 2014. – 560 с.
32
Авилова В.В., Останина С.Ш., Водолажская Е.Л., Рыболовлева А.А. Учет, налогообложение и
аудит: учебное пособие. - Казань: Издательство КНИТУ, 2015.
33
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. М.: Издательско-торговая
корпораци «Дашков и Ко», 2016. – 368 с.
22
Авансовый отчет с указанием сумм произведенных расходов работник
обязан представить в течение 3 дней после возвращения из командировки. К
авансовому отчету необходимо приложить оправдательные документы,
подтверждающие суммы расходов на наем жилья, проезд и прочих расходов,
связанных с командировкой.
Окончательный расчет с работником производится после предоставления
авансового отчета с учетом выданного перед командировкой аванса.
Рассмотрим последовательность документального оформления
служебной командировки.
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными
к применению. Предприятия имеют право разрабатывать и использовать
собственные формы учетных первичных документов, учитывая положения
статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
1. Служебное распоряжение о направлении в командировку
оформляется письменно. Как правило, служебное распоряжение оформляется в
виде приказа о направлении в командировку. Для оформления приказа можно
использовать унифицированную форму Т-9 или самостоятельно утвержденную
форму.
В приказе необходимо указать наименование работодателя, должность,
ФИО работника, место, срок и цель служебной командировки. Также
целесообразно в приказе утвердить способ отправления работника: на
служебном, личном транспорте или транспорте третьих лиц. Подписывает
приказ руководитель организации или иное уполномоченное лицо.
2. Трудовым законодательством и Положением о служебных
командировках, не установлено требование составлять служебное задание,
командировочное удостоверение и представлять отчет о выполненном
работником в командировке задании. Однако, работодатель вправе установить
обязанность составления таких документов локальным нормативным актом.
Форма, порядок, сроки составления и представления определяются