4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….….…4
ГЛАВА 1. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ……………………………………………….…….7
1.1 Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами……………..…….7
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами…………………………………………………...….17
1.3 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными
лицами…………………………………………………………………..……23
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ
С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО
«СЕЛТЕ»……………………………………………………………………………28
2.1 Краткая характеристика предприятия …………………………...…….28
2.2.Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в
организации…………………………………………………………...……...39
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации……..………44
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ………………….58
3.1 Разработка предложений по оптимизации бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами на основе данных аудита……..………58
3.2 Оценка экономической эффективности оптимизации работы с
подотчетными лицами………………………………………………………61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………….…………………….66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..70
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………...………..74
5
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто
возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также
различных работ, услуг и по безналичному расчету, и за наличные деньги. В
таких случаях обычно работнику выдаются денежные средства под отчет для
выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в
бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами
отражаются достаточно просто. Тем не менее, практика аудиторских проверок
показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок
и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие
небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с
работниками. Нередко ошибки допускают и сами руководители организаций.
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в рамках
хозяйственной деятельности и развития предприятия является естественным и
объективным процессом в современной экономике, так как основу
хозяйственной деятельности любого производственного предприятия
составляют операции, связанные с поступлением и расходованием денежных
средств. Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное
отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче под отчет и
использованию денежных средств подотчетными лицами является
необходимым условием для формирования достоверной информационной
картины для руководства предприятия.
Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена
значением всех хозяйственных операций, связанных с использованием
денежных средств предприятия подотчетными лицами, с которыми сопряжены
внутрихозяйственные процессы в рамках экономической деятельности
предприятия. Цели и задачи учета расчетов с подотчетными лицами связаны с
контролем, достоверностью и формализацией операций по выдаче и
расходованию подотчетных денежных средств.
6
Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения
аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок
при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность
оценить способы избежание ошибок, допускаемых при учете расчетов с
подотчетными лицами.
Тема расчётов с подотчётными лицами хорошо изучена в трудах А.А.
Соловьевой, Н.В. Ереминой, Е.Д. Тарасюк и др. Тем не менее, некоторые
вопросы учета расчетов с подотчетными лицами требуют дальнейшего
изучения.
Так, недостаточно полно изучена проблема безналичных расчетов с
подотчётными лицами. В то время, как работник находится в командировке,
безналичный расчёт не является весьма удобным и быстрым, как оплата
наличными, так как многие гостиницы не принимают расчеты в безналичной
форме, оплата дополнительных услуг также может быть невозможна при таком
расчёте. К тому же проездные билеты в автобусах и маршрутных такси,
покупка необходимых журналов в киосках, карт местности и т. п. зачастую
представляют собой наличную плату.
Объектом исследования является ООО «СЕЛТЕ». Предмет – учет и аудит
расчетов с подотчетными лицами.
Основной целью бакалаврской работы является исследование учета и
проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на примере ООО
«СЕЛТЕ» для дальнейшей разработки практических рекомендаций по
совершенствованию учета и контроля по расчетам с подотчетными лицами.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
Рассмотреть цели и сущность расчетов с подотчетными лицами;
Изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами;
Изучить нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными
лицами;
7
Дать краткую характеристику предприятия;
Проанализировать бухгалтерский учет расчетов с подотчетными
лицами в организации;
Провести аудит расчетов с подотчетными лицами в организации;
Разработать предложения по оптимизации бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами на основе данных аудита;
Оценить экономическую эффективность оптимизации работы с
подотчетными лицами.
Для изучения темы использованы данные годовых отчётов ООО
«СЕЛТЕ», регистры аналитического и синтетического учёта, формы налоговой
отчётности за исследуемый период, научно-практическая литература.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы использованы
приёмы бухгалтерского учёта и анализа.
Исходя из изложенного, структура выпускной квалификационной работы
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы
и приложений. Во введении обосновывается актуальность темы выпускной
квалификационной работы, ее изученность. В первой главе выпускной
квалификационной работы рассматриваются задачи бухгалтерского учета и
аудита расчетов с подотчетными лицами. Во второй главе выпускной
квалификационной работы рассматриваются и излагаются организационно-
экономическая характеристика ООО «СЕЛТЕ», анализ и аудит расчетов с
подотчетными лицами ООО «СЕЛТЕ». В третьей главе выпускной
квалификационной работы раскрыты основные направления
совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами ООО «СЕЛТЕ». В
заключении приводятся выводы и предложения, которые вытекают из
результатов выполнения выпускной квалификационной работы.
8
ГЛАВА 1. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
1.1 Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами
В современных условиях учет расчетов с подотчетными лицами должен
быть налажен должным образом, вестись правильно, корректно и
своевременно, в соответствии действующим законодательством и нормами
бухгалтерского учета.
С точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по
использованию денежных средств, которые выданы под отчет подотчетным
лицам, нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.
Основной проблемой в исследуемой области выступает тот факт, что в
современных условиях объем операций с денежными средствами организации
достаточно велик и зависит от характера и масштаба экономической
деятельности организации. Поэтому очевидна важность достоверного,
корректного и полного бухгалтерского учета хозяйственных операций по
выдаче денежных средств пот отчет и их целевому расходованию
подотчетными лицами. Кроме того, можно объективно утверждать, что
эффективная организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами представляет особую важность для руководства предприятия в
контексте недопущения нецелевого расходования средств организации
1
.
Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов на
предприятиях организуется бухгалтерский финансовый учет. «Бухгалтерский
финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации,
необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет
включает в себя информацию по учету балансовых счетов, используется не
только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет
1
Каргина, Е. Н. Учет бизнес-процессов в системе "1С:Бухгалтерия 8.1". - М.: Феникс, 2016. - C. 75.
9
регулируется нормативными документами»
1
.
В соответствии с целью получения достоверных сведений о
хозяйственных процессах на предприятии и задачами бухгалтерского
финансового учета основные учетные процессы представляют собой линейную
систему, представляющую последовательность работы с бухгалтерской
информацией.
Расчеты с подотчетными лицами являются важным участком
бухгалтерского финансового учета, что обусловлено природой возникновения
данного вида операций в хозяйственной деятельности предприятия. В
деятельности предприятия часто возникает необходимость оплачивать те или
иные расходы наличными деньгами, производить закупки на других
предприятиях за наличный расчет, оплачивать служебные командировки и так
далее. В таких ситуациях работнику предприятия выдаются наличные деньги
под его ответственность для выполнения определенных действий. Такие
работники называются подотчетными лицами: «подотчетными лицами
являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы
денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и
командировочные расходы»
2
.
Цель учета расчетов с подотчетными лицами - обобщение информации о
расчетах с работниками предприятия, по суммам выданным им под отчет на
административно-хозяйственные и операционные расходы, на служебные
командировки, а также по расчетам с сотрудниками по возмещению затрат
произведенными ими в процессе хозяйственной деятельности.
Перечень должностных лиц, имеющих право по роду работы получать в
кассе наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные нужды,
ежегодно утверждается руководителем предприятия в приказе с указанием
фамилии, имени, отчества, должности, на какую цель может быть выдана
подотчетная сумма и ее предельный размер. Размер этих сумм ограничен;
1
Уткина, С. А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Московская Финансово-
Промышленная Академия, 2016. - C. 24.
2
Красноперова, О. А. Учетная политика организаций на 2017 год. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – С. 11.
10
выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена
сметой предприятия. Основанием для выдачи подотчетной суммы служит
приказ. Подотчетная сумма может быть выдана работнику предприятия, за
которым не числится задолженности по ранее полученным подотчетным
суммам. Сумма, выданная под отчет, должна расходоваться лишь по прямому
назначению.
Следовательно, стоящие перед бухгалтерией предприятия задачи
бухгалтерского финансового учета расчетов с подотчетными лицами
сопряжены с несколькими аспектами учетного процесса.
Основные аспекты учета расчетов с подотчетными лицами:
Определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым
предоставлено право получать деньги под отчет;
Не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных
размеров или лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам;
Не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые
могли быть оплачены непосредственно из кассы или с расчетных счетов
предприятия;
Подтверждает ли руководитель предприятия целесообразность
произведенных расходов;
Своевременно ли отражается в учете расходы из подотчетных сумм;
Расходуют ли подотчетные лица, полученные суммы, на те цели, на
которые эти суммы выданы
1
.
Вместе с этим, по данным бухгалтерского учета должна формироваться
информация, пригодная для принятия управленческих решений, связанных с
повышением эффективности, как непосредственно организации финансового
учета и учетного процесса, так и сопряженных процессов. Следовательно,
состояние учета расчетов с подотчетными лицами не должно снижать
эффективность действующей системы учета на предприятии.
Таким образом, можно сделать объективный вывод, что бухгалтерский
1
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет . - М.: ИНФРА-М, 2017. - C. 48.
11
учет расчетов с подотчетными лицами занимает особое место в учетной
системе на предприятии, так как предоставляемая информация влияет на
отдельные показатели деятельности предприятия. В соответствии с этим,
задачи данного участка бухгалтерского учета предприятия связаны с
контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций,
связанных с предоставлением денежных средств в подотчет.
Задачи учета расчетов с подотчетными лицами представлены на рисунке
1.
Рисунок. 1. Задачи учета расчета с подотчетными лицами
1
Для учета операций по расчетам с работниками, получившими деньги для
определенной цели, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сальдо счета отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию
или сумму невозмещенного перерасхода. Общий порядок выдачи подотчетных
сумм и отчетности по ним предусмотрен Указанием Банка России «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
1
Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней. - М.: Проспект, 2016. - C. 101.
12
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства». Предприятие ведет учет расчетов с
подотчетными лицами в соответствии действующими нормативными
положениями
1
.
Основанием для выдачи подотчетной суммы служит приказ
руководителя, заверенный также подписью главного бухгалтера. Сумма выдачи
на расходы зависит от характера предстоящих расходов и выдается в виде
денежного аванса в пределах предполагаемого размера расходов. Ранее
подотчетная сумма могла быть выдана работнику, за которым не числится
задолженности по ранее полученным подотчетным суммам. В соответствии с
Указанием Банка России от 19.06.2017 N 4416-У (вступил в силу 19 августа
2017 года) деньги под отчет работнику можно выдать, даже если он еще
полностью не погасил задолженность по предыдущей сумме. Целевое
использование сумм, выданных под отчет, контролируется главным
бухгалтером. Выдача денежных средств оформляется расходным кассовым
ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Выданные под
отчет суммы на хозяйственные и операционные расходы называются
нормированными и включаются в себестоимость продукции организации.
Порядок выдачи денежных средств на операционные и хозяйственные
нужды и командировочные расходы должен быть закреплен в Учетной
политике предприятия. К операционным и хозяйственным расходам относятся
расходы на приобретение материальных ценностей, канцелярские, почтовые
расходы, оплата денежных документов и т.п. Размер командировочных
расходов рассчитывается на основе соответствующих положений Учетной
политики предприятий. Оплата представительских расходов в Учетной
политике может быть не предусмотрена
2
.
Учет расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным им под
отчет из кассы или переведенным им через органы связи, предназначенным для
1
Карауш, М.И. Ревизия материальных ценностей на предприятии. - Москва: ИЛ, 2016. - C. 24.
2
Бакина, С. И. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению. Основы теории и практики. - М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. - C. 42.
13
совершения операционных или хозяйственных расходов, приобретения мелких
партий различных материалов или оплату расходов за время служебных
командировок ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь
выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту –
суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным
кассовым ордерам (неиспользованные)
1
.
Выдача денежных средств под отчет оформляется следующей записью:
Дебет 71 Кредит 50 на сумму выданных наличных денег.
Возврат неиспользованных денежных средств в кассу предприятия
оформляется следующей записью: Дебет 50 Кредит 71 на сумму сданных
наличных денег.
На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На
израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых
учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в
зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные
сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти
суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть
удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда
работника)
2
.
Подотчетные лица в подтверждение расходов полученных авансов
обязаны представить бухгалтерии авансовый отчет с приложением подлинных
1
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит. — Люберцы: Юрайт, 2016. — С. 49.
2
Атаманчук, Г. В. Управление. Сущность, ценность, эффективность. - М.: Культура, Академический Проект,
2016. - C. 23.