24
осуществляется на основе множества регламентирующих нормативных
документов. При этом не менее важную роль играют также разъяснения и
письма ведомств, не носящие нормативного характера.
1.3 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами
Аудит – одна из обязательных процедур почти для всех коммерческих
предприятий и имеющих иную организационно-правовую форму. Сам аудит в
широком смысле этого слова подразумевает под собой проведение правил
соблюдения ведения отчетности в какой-либо сфере коммерческой
деятельности. Касается это также выдачи средств подотчетным лицам.
Под такими лицами подразумеваются как физические, так и
юридические. Одним из примеров подотчетных лиц являются работники,
которым выдаются средства на какие-либо цели авансом.
В последствии они должны представить обоснованием расходов, разницу
вернуть в кассу. Деятельность аудитора – представляет собой обозначение
конкурентных действий предприятия, которое проводит проверку
рассматриваемого типа. Причем подобная деятельность может осуществляться
как на государственном уровне (налоговыми органами), так и на частном –
специальными предприятиями.
Налоговый учет – процесс систематизации данных, требуемых для
вычисления налогооблагаемой базы. Вестись такой учет может совместно с
бухгалтерским.
Под учетом бухгалтерским понимается систематизация при помощи
специальных таблицу данных о хозяйственной деятельности конкретного
предприятия. Именно в нем должны отражаться все операции расчетов с
подотчетными лицами.
Аудитор – должностное лицо, осуществляющее проведение аудита
любого типа. Деятельность аудиторов и предприятий, занимающихся
проведение подобных проверок, строго регламентируется законодательными
25
нормами.
Автоматизация аудиторской деятельности – процесс ускорения
процедуры проведения проверки данного типа. Для реализации подобных
мероприятий применяются компьютерные системы, а также
специализированное программное обеспечение
1
.
Предварительное ознакомление со всеми обозначенными выше
терминами позволит избежать ошибок в трактовке законодательных норм.
Сегодня процедура расчета с подотчетными лицами осуществляется
практическим на всех без исключения предприятиях.
Объектом проверки расчетов с подотчетными лицами являются
следующие документы:
отчеты авансового типа;
ведомость регистрации отчетов авансов;
приказы, связанные с направление работников в командировку;
перечень лиц, которые имеют право на получение средств из кассы
предприятия;
сметы, отражающие все представительские расходы;
приказы, подтверждающие сметы представительских расходов
2
.
Также уделяется максимально пристальное внимание синтетическому
учету. В первую очередь это касается следующего:
баланс проверяемого предприятия;
основная книга учета операций;
полный отчет о движении всех денежных средств;
специальный журнал-ордер №7 (объединяет в себя сразу два
различных вида учета – синтетически и аналитический)
3
.
Инициативный аудит фактически лишь является обозначением оснований
для проведения подобного рода проверки.
1
Стефанова, С. Н. Бухгалтерский учет. - М.: МарТ, 2017. - C. 36.
2
Уткина, С. А. Восстановление бухгалтерского учета, или Как "реанимировать" фирму. - М.: Омега-Л, 2016. -
C. 27.
3
Ульянцева, С. Э. Управление документами. Быстро, эффективно, своими силами. На примере
"1С:Документооборота 8". - М.: 1С-Паблишинг, 2017. - C. 39.
26
Потому основным законодательным актом, в соответствии с которым
необходимо будет осуществлять проверку предприятия, является Федеральный
закон №307-ФЗ от 30.12.08 г. «Об аудиторской деятельности».
Сам процесс аудита обязательно должен проводиться в соответствии с
действующими законодательными нормами, в соответствии с определенным
алгоритмом.
Определенные действия регламентируются действующим
законодательством. Некоторые же наоборот должны разрабатываться
непосредственно на предприятии.
К важным вопросам, рассмотреть которые нужно будет обязательно
заранее, необходимо отнести:
разработка общего плана;
используемая методика;
программа проведения проверки;
на примере предприятия.
План проведения проверки данного типа может достаточно сильно
отличаться в зависимости от целей, которые преследует процесс проведения
аудита рассматриваемого типа.
В процессе подобного типа проверки обычно решаются следующие
основные задачи:
проводится инспектирование документального оформления;
выполняется проверка инвентаризационной работы, отражение в
бухгалтерском учете результата;
инспекция организации самого учета отчетности подотчетных лиц;
контроль организации учета аналитического характера;
проверка соблюдения всех правил расчетной дисциплины.
Разработка самого общего плана всегда осуществляется на основании
полученных предварительно данных об экономическом субъекте, результатах
проведенных аналитических процедур.
Методика может несколько различаться в зависимости от разных
27
факторов. Но общий план выглядит примерно следующим образом:
составляется специальный перечень основных нормативных
документов;
описываются альтернативы различных решений;
составляются первичные документы по разделам ведения учета;
ведутся регистры аналитического и синтетического учета, отчетности;
составляется классификация нарушений различного рода;
составляется вопросник – для формирования впоследствии
программы проверки;
составляется описание контролирующих процедур.
Программа проведения проверки в стандартном случае включает в себя
обычно следующие основные этапы:
полный аудит всех приказов, составленных руководителем;
как проводится оформление первичной документации;
аудит непосредственно самих расчетов с подотчетными лицами;
аудит налогообложения расходов производственного характера;
аудит аналитического учета составляемой на предприятии
документации;
аудит достоверности сальдо на счете №71
1
.
Процесс проверки путем аудита расчетов с подотчетными лицами имеет
много различных нюансов. С ними лучше всего ознакомиться заблаговременно.
Так можно избежать множества различных ошибок, не состыковок.
Таким образом, в деятельности предприятий особое место занимают
расчеты с подотчетными лицами, получившими авансом суммы денежных
средств на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы. Основные
цели, на которые выдаются денежные средства в подотчет – командировочные
расходы, хозяйственные нужды, представительские расходы. Организация
аналитического и синтетического учета по расчетам с подотчетными лицами
1
Кузнецова, Г.А. Командировки. Как оформить и списать расходы. - М.: Приор, 2016. - C. 105.
28
заключается в том, что в бухгалтерском учете для отражения расчетов с
сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный
активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Регистром для
учета операций по движению подотчетных сумм служит журнал-ордер 7,
который сочетает в себе аналитический и синтетический учет расчетов с
подотчетными лицами.
Огромную роль для учета и аудита расчетов с подотчетными лицами
играет нормативное регулирование. Перечень законодательных актов,
регулирующих расчеты с подотчетными лицами достаточно велик, так как
расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как
бухгалтерского, так и налогового учета. Методика аудиторской проверки
расчетов с подотчетными лицами ставит главной целью выявление
допускаемых в организациях нарушений бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами, в результате чего аудитор может дать руководству
организации соответствующие советы и разъяснения по исправлению и
предупреждению в будущем допущенных нарушений.
29
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ
С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО
«СЕЛТЕ»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Двадцатый год на территории РФ введено обязательное медицинское
страхование (ОМС), столько же работает на рынке страхования ООО «СЕЛТЕ»,
являясь одной из самых крупных медицинских страховых компаний и
основным страховщиком населения. На протяжении нескольких лет ООО
«СЕЛТЕ» добивается в масштабах всей России наиболее эффективных
результатов в вопросах защиты прав граждан ОМС.
Полное наименование Общества – общество с ограниченной
ответственностью «СЕЛТЕ». Сокращенное наименование – ООО «СЕЛТЕ».
Учредительным документом Общества является Устав, требования
которого обязательны для исполнения всеми органами Общества и его
акционерами.
Целями деятельности Общества являются:
– решение социальных задач и программ;
– удовлетворение потребностей населения в медицинском страховании на
всей территории Российской Федерации;
– получение прибыли.
Для достижения целей, указанных в настоящем Уставе, Общество
осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации
порядке следующие виды деятельности: обязательное медицинское
страхование населения субъектов Российской Федерации в объеме и на
условиях их Территориальных программ обязательного медицинского
страхования в соответствии с Правилами обязательного медицинского
страхования граждан.
Общество в установленном порядке может создавать филиалы и
30
открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и
за ее пределами.
Структура управления ООО «СЕЛТЕ»» является 3-х ступенчатой, имеет
линейно-функциональный тип управления (рисунок 2).
Генеральный
директор
Заместитель
по
организации
медицинского
страхования
Заместитель
по
медицинской
экспертизе
Заместитель
по финансово -
экономическим
вопросам
Заместитель
по
организационно-
хозяйственным
вопросам
Юридиче
ская
служба
Отдел
кадров
Отдел
информа
ционных
систем
Отдел
организации
медицинского
страхования
Отдел
защиты прав
застрахованных
Отдел
медицинской
экспертизы
Эксперты
филиалов
Расчетно-
аналитический
отдел
Экономисты
филиалов
Бухгалтерия
Машбюро
Технико -
организаци
онный
отдел
Водители
филиалов
Директора
филиалов
Операторы
филиалов
Рисунок. 2. Организационная структура управления
В итоге, структура ООО «СЕЛТЕ» выстроена в соответствии со
спецификой его деятельности, четко определена иерархия управления.
Выделение структурных подразделений осуществлено по функциональным
признакам. Каждое подразделение включает в себя ряд отделов, которые
разделены по признаку специализации. Каждый отдел ориентирован на
конкретный вид деятельности. Квалификация сотрудников управленческого
персонала очень высока, поскольку имеют высшее образование. Основной
состав работников в возрасте до 40 лет.
Одним из важнейших условий успешного управления финансами
предприятия является анализ его финансового состояния. В рыночной
экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные
результаты его деятельности. Результативность деятельности и деловую
31
активность организации характеризуют показателями прибыли или убытка.
Они отражают эффективность хозяйственной деятельности предприятия с
разных позиций, то есть относительную доходность различных направлений
деятельности организации. Объектом анализа могут выступать различные
показатели финансовых результатов. Для анализа составим таблицу 2 за период
с 2014 по 2016 год. Данные приведены в сопоставимых величинах.
Таблица 2
Анализ показателей финансовых результатов за период с 2014 по
2016 гг., в тыс. руб.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютные
изменения, (+,-)
Темп роста, в
процентах
(2016 г. к
2014 г.)
2015 г.
к
2014 г.
2016 г.
к
2015 г.
Расходы на ведение
дела
59352
34571
55831
-24781
21260
94,07
Управленческие
расходы
26742
26 404
16 980
-338
-9424
63,49
Прочие доходы
32304
112
459
113 957
80155
1498
352,76
Прочие расходы
135
61 108
63 303
60973
2195
46891,1
Прибыль (убыток) до
налогообложения
5427
24 947
33 674
19520
8727
620,49
Текущий налог на
прибыль
1206
4 155
5 104
2949
949
423,22
в том числе:
постоянные
налоговые
обязательства
(активы)
-
-923
2 506
-923
3429
-
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
-
-
-
-
-
-
Изменение
отложенных
налоговых активов
-
89
876
89
787
-
Чистая прибыль
(убыток)
4221
20 881
29 446
16660
8565
697,60
Таким образом, в ООО «СЕЛТЕ» прибыль до налогообложения в 2016 г.
по сравнению с 2014 составляет 620% (увеличилась на 28247 тыс. руб.).
Увеличение произошло за счет увеличения прочих доходов, связанных с
32
операциями по обязательному медицинскому страхованию на 81653 тыс. руб.
или на 352,7%. Расходы на ведение дела по обязательному медицинскому
страхованию в 2016 г. по сравнению с 2014 г. составили приблизительно 94%,
управленческие расходы уменьшились на 36,5%. Из Отчета о финансовых
результатах страховщика следует, что в течение анализируемого периода
организация получила чистую прибыль в размере 29446 тыс. руб. На основании
анализа данных таблицы 1, можно сделать вывод о росте показателей чистой
прибыли. Доходы ООО «СЕЛТЕ» в 2016 г. складывались из следующих
источников: по нормативу 1,05% от средств, перечисляемых на
финансирование Территориальной программы ОМС, проценты банка по
свободному остатку средств на счете, доходы от недоплат и финансовых
санкций по результатам контроля медицинских организаций по
установленному нормативу, прочие поступления (аренда помещения,
возмещение коммунальных услуг, прочие).
Анализ имущественного положения ООО «Селте» представлен в таблице
3.
Таблица 3
Оценка имущественного положения, в тыс. руб.
Наименование
показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
(2016 г. к
2014 г.)
Темп
прироста
(2016 г. к
2014 г.), в
процентах
Основные средства
85631
86329
142614
56983
66,54
Всего активов
144487
370230
548813
404326
279,83
Доля основных средств
в активах
0,6
0,23
0,26
-0,34
-
Активная часть
основных средств
3795
8370
4477
682
17,97
Доля активной части
основных средств
0,044
0,097
0,031
-0,013
-
Первоначальная
стоимость основных
средств
87724
92237
152172
64448
73,47
Износ
2093
5908
9558
7465
356,67
Коэффициент износа
основных средств
0,024
0,064
0,063
0,039
-
33
Таким образом, сумма хозяйственных средств, находящихся в
распоряжении страховой компании, в 2016 году увеличилась на 404326 тыс.
руб., по сравнению с 2014 годом. Рост этого показателя свидетельствует о
наращивании имущественного потенциала организации. На 31.12.2016 г. в
активах организации доля внеоборотных средств составляет 1/4, что
характеризует степень капитализации активов в основные средства, а текущих
активов, соответственно, 3/4. Активы организации за год увеличились на
178 583 тыс. руб. (на 48,2%). Учитывая увеличение активов, необходимо
отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – на
51,5%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего
изменения активов – фактор положительный. На 2016 г. собственный капитал
организации равнялся 184 449,0 тыс. руб. В течение анализируемого периода
имело место значительное повышение собственного капитала (на 62 733,0 тыс.
руб., или на 51,5%). Рост показателя активной части основных средств (на
17,97%) расценивается как благоприятная тенденция. Коэффициент износа
основных средств (в 2016 г. уменьшился на 0,001 по сравнению с 2015 г.)
характеризует долю стоимости основных средств, списанную на затраты в
предыдущих периодах.
Для характеристики финансовой устойчивости страховой компании
используется также ряд финансовых коэффициентов. Формулы для расчета
коэффициентов финансовой устойчивости приведены в таблице 4.
Таблица 4
Коэффициенты финансовой устойчивости
Наименовани
е показателей
Формула расчета
Годы
Изменени
е (+, -)
2014
2015
2016
Коэффициент
автономии
Капитал
Итогбаланса
0,681
0,329
0,336
-0,345
Доля
собственного
капитала в
пассивах
Собственныйкапитал
ИтогоОбязательстваиКапитал
4606
7
24851
5
36436
5
318298
Уровень
долговой
нагрузки
Заемныесредства
Собственныйкапитал
0
0,4086
0,2676
0,2676