64
Преимущества данного вида расчетов:
1. Нет необходимости снимать наличные денежные средства;
2. Меньше операций по кассе;
3. Снижение трудоемкости данного участка учета.
Так же необходимо решить вопрос о своевременном, предоставлении
авансовых отчетов, и возврате неиспользованных подотчетных сумм.
Необходимо помнить, что согласно ст.137 ТК РФ работодатель вправе
производить удержания из заработной платы работника для погашения
неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в
связи со служебной командировкой, а также в других случаях. При этом
соблюдая следующие условия:
- решение об удержании невозвращенной подотчетной суммы
учреждение должно принять не позднее одного месяца со дня окончания срока,
установленного для ее возврата, при условии, что работник не оспаривает
оснований и размеров удержания (ст.137 ТК РФ);
- размер всех удержаний при каждой выплате не должен превышать 20%
заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ);
В данном случае если работник отказывается от произведения вычета из
его заработной платы, работодатель бессилен и данный вопрос можно решить
только через суд. Кроме того, неисполнение требования о сроках выдачи и
возврата подотчетных сумм приводит к тому, что налоговыми органами
выданные суммы квалифицируются как заемные средства, полученные от
предприятия.
При пользовании заемными средствами возникает доход физического
лица в виде материальной выгоды при экономии на процентах. По
исчисленному с материальной выгоды налогу на доходы физических лиц
налоговые органы могут применить к организации соответствующие
финансовые санкции. Из материальных мер воздействия на недобросовестных
работников можно использовать сокращение премий, для этого необходимо в
положение об оплате труда внести изменения: работникам, не отчитавшимся
65
своевременно об использованных подотчетных суммах по целевому
назначению бухгалтер ООО «Селте» на основании приказа руководителя
вправе уменьшить размер премии от 10 до 90 % в зависимости от срока не
возврата (дней) и суммы (% уменьшения премии закреплены в положении об
оплате труда).
Итак, в качестве совершенствования организации учета с подотчетными
лицами, можно предусмотреть уменьшение размера премии в виде заработной
платы.
Таблица 22
Проценты уменьшения размера премии из-за не своевременного
предоставления авансового отчета
Количество просроченных дней, авансового
отчета
% уменьшения премии
1
5
2
10
3
20
4
30
5
40
6
50
7
60
8
70
9
80
10 и более
90
Если работник не возвращает неиспользованные подотчетные суммы, в
таком случае тоже можно предусмотреть уменьшение премии.
Таблица 23
Проценты уменьшения размера премии из-за не своевременного
возврата не использованных подотчетных сумм
Сумма не возврата
% уменьшения премии
100
5
200
10
300
20
400
30
500
40
600
50
700
60
800
70
900
80
1000 и более
90
66
Такие меры должны быть действенны, так применяются ко всем вне
зависимости от должности или еще, каких либо условий, рассмотрим пример:
Иванов И.И. должен был отчитаться 15.04.2017 г.
Отчитался 01.05.2016 г. и вернул неиспользованную подотчетную сумму,
в размере 1000 руб. премия будет меньше на:
16 дней просрочки - 90 % премии удержано в мае 2017г.
1000 руб. – 90 % % премии будет получено Ивановым в июне 2017г.
Так размер премии в виде доли заработной платы суммируются и
удерживаются 90+90 = 180 %, но так как уменьшать премию, более чем на 90
% нельзя, переносится на следующий месяц.
Таким образом, преимущество заключается в том, что в течение 6
месяцев работники станут дисциплинированными, экономия фонда оплаты
труда.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в рамках
хозяйственной деятельности и развития предприятия является естественным и
объективным процессом в современной экономике, так как основу
хозяйственной деятельности любого производственного предприятия
составляют операции, связанные с поступлением и расходованием денежных
средств. Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное
отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче под отчет и
использованию денежных средств подотчетными лицами является
необходимым условием для формирования достоверной информационной
картины для руководства предприятия.
Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена
значением всех хозяйственных операций, связанных с использованием
денежных средств предприятия подотчетными лицами, с которыми сопряжены
внутрихозяйственные процессы в рамках экономической деятельности
предприятия. Цели и задачи учета расчетов с подотчетными лицами связаны с
контролем, достоверностью и формализацией операций по выдаче и
расходованию подотчетных денежных средств.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами соответствует общей четырехуровневой системе
регулирования бухгалтерского учета. В соответствии с планом счетов и
инструкцией по его применению учет расчетов с подотчетными лицами
денежных средств осуществляется с использованием счета 71 "Расчеты с
подотчетными лицами". Отражение учета расчетов с подотчетными лицами в
учетной политике организации сопряжено с рядом аспектов, которые имеют
существенное значение для учета движения денежных средств организации,
прежде всего, кассовых операций.
На данном участке бухгалтерского учета чаще всего возникают типовые
нарушения, связанные с выдачей денежных средств под отчет. На предприятии
68
имеют место случаи нецелевого предоставления денежных средств под отчет
под видом авансов на хозяйственные нужды, некорректного подтверждения
совершения целевых расходов и отсутствия подтверждающих документов,
несвоевременного отчета по израсходованным подотчетным суммам, а также
возникают противоречия по содержанию произведенных расходов. Помимо
этого в организации отсутствует документально закрепленный и
формализованный порядок выдачи денежных средств под отчет и отражения
операций по их расходованию.
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с подотчетными
лицами осуществляется в рамках действующей системы регулирования
бухгалтерского учета.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2014 N 402-ФЗ (ред. от
04.11.2014).
Второй уровень регулирования бухгалтерского учета составляют
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Регулирования учета расчетов с подотчетными лицами касается ПБУ
10/99 «Расходы организации», в котором указаны основополагающие аспекты
признания расходов, произведенных организацией в соответствии с правилами
формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих
организаций, в рамках данного участка бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации с Инструкцией по его применению, который
утвержден Министерством финансов РФ, считается наиболее важным
документом третьего уровня регулирования бухгалтерского учета.
Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета включает
приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией: рабочий
план счетов, учетная политика и др.
Согласно Инструкции по применению плана счетов учет расчетов с
подотчетными лицами осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными
69
лицами». На счете учета расчетов с подотчетными лицами обобщается
информация о расчетах с работниками и суммах денежных средств, выданным
им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.
Таким образом, можно сделать вывод, что нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в
настоящее время определяется в соответствии с четырьмя уровнями
регулирования бухгалтерского учета.
В данной работе производился анализ учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами на примере ООО «СЕЛТЕ». В процессе написания
работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают
значительные объемы хозяйственной деятельности организации.
На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.
В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками
организации по подотчетным суммам предназначен специальный активно-
пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». К расходам на
хозяйственные нужды относятся − затраты на приобретение канцелярских или
хозяйственных принадлежностей, запасных частей, приобретение строительных
материалов и др.
Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами за 2016 год
проводилась на ООО «СЕЛТЕ» с целью установления правильности и
достоверности отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а также
выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам
учета расчетов с подотчетными лицами. В результате проведения аудита
выявлены нарушения нормативных актов, которые заключаются в следующем:
– несоблюдение порядка выдачи денег под отчет;
– отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами;
– приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных
реквизитов первичных документов и другие.
По результатам проведенного аудита организации предложены
рекомендации по исправлению соответствующих ошибок в выявленных
70
нарушениях системы внутреннего контроля и учета:
– провести инвентаризацию подотчетных сумм;
– определить работников, которые не отчитались за ранее выданные
денежные авансы, и проконтролировать за их отчет;
– установить контроль за выдачей подотчетных сумм, определить
причины выдачи подотчетных сумм лицам не имеющих право на их получение,
рассмотреть вопрос об увеличении числа работников, которым будет
разрешено получить денежные средства под отчет; не выдавать подотчётные
суммы ранее не отчитавшимся сотрудникам.
– рекомендуется приказом генерального директора установить сроки и
порядок проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами;
– обязательный анализ оформления первичных документов;
– особое внимание организации следует обратить на списание
задолженности с подотчетных лиц, оно должно происходить только при
наличии оправдательных документов, подтверждающих произведенные
расходы;
– с целью снижения трудоемкости учета командировочных расходов в
пределах норм и сверх норм рекомендуется применять журнал учета
командировочных работников.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Справочно-правовая система
«Консультант плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
2. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 01.05.2017) // Справочно-правовая система «Консультант плюс» :
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Справочно-правовая система «Консультант
плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017) //
Справочно-правовая система «Консультант плюс» : [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О
бухгалтерском учете" // Справочно-правовая система «Консультант плюс» :
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
6. Атаманчук, Г. В. Управление. Сущность, ценность, эффективность /
Г.В. Атаманчук. - М.: Культура, Академический Проект, 2016. - 38 c.
7. Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета. Учебник / Ю.А. Бабаев. -
Москва: Машиностроение, 2016. - 256 c.
8. Бакина, С. И. Самоучитель по бухгалтерскому учету и
налогообложению. Основы теории и практики / С.И. Бакина. - М.: ГроссМедиа,
РОСБУХ, 2017. - 306 c.
9. Бакшинскас, В. Ю. Правовое регулирование хозяйственной
деятельности / В.Ю. Бакшинскас. - М.: ИПБ-БИНФА, 2016. - 178 c.
10. Богатырева, И. Международные стандарты финансовой отчетности
72
общественного сектора / И. Богатырева. - М.: Языки славянской культуры,
2016. - 81 c.
11. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней. Учебное пособие. -
М.: Проспект, 2016. - 285 c.
12. Гартвич, А. С. 1С: Бухгалтерия 8.3 с нуля. 101 урок для начинающих /
А. Гартвич. - М.: БХВ-Петербург, 2016. - 17 c.
13. Гладкий, А. С. 1С: Управление небольшой фирмой 8.2 с нуля. 100
уроков для начинающих / Алексей Гладкий. - М.: БХВ-Петербург, 2016. - 89 c.
14. Грудцына, Л. Ю. Регистрация юридических лиц. Практические
рекомендации / Л.Ю. Грудцына. - М.: Бератор-Пресс, 2016. - 240 c.
15. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит 4-е изд., пер. и доп.
учебник и практикум для спо / И.М. Дмитриева. — Люберцы: Юрайт, 2016. —
323 c.
16. Ивлев, В. А. ABIS. Информационные системы на основе действий /
В.А. Ивлев, Т.В. Попова. - М.: 1С-Паблишинг, 2017. - 248 c.
17. Карауш, М.И. Ревизия материальных ценностей на предприятии /
М.И. Карауш. - Москва: ИЛ, 2016. - 125 c.
18. Каргина, Е. Н. Учет бизнес-процессов в системе "1С:Бухгалтерия 8.1"
/ Е.Н. Каргина. - М.: Феникс, 2016. - 192 c.
19. Касьянова, Г. Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю.
Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 143 c.
20. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-
М, 2017. - 148 c.
21. Красноперова, О. А. Учетная политика организаций на 2017 год / О.А.
Красноперова. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. - 11 c.
22. Крутякова, Т. Л. Расходы и налоги / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи
Групп, 2017. - 280 c.
23. Кузнецова, Г.А. Командировки. Как оформить и списать расходы /
Г.А. Кузнецова. - М.: Приор, 2016. - 280 c.
24. Куликова, Л. И. Учет операций по ипотеке в коммерческих
73
организациях / Л.И. Куликова, А.В. Ивановская. - М.: Проспект, 2016. - 128 c.
25. Мрочковский, Н. 1С: Коллектор / Н. Мрочковский. - М.: Феникс,
2017. - 96 c.
26. Мухина Е.Р. Оценка системы нормативно-правового регулирования
учета расчетов с персоналом по оплате труда / Е.Р. Мухина// Международный
научно-исследовательский журнал. – 2014. - №12. – С.26-27
27. Никитина, В.Ю. Деньги под отчет по безналичному расчету /
В.Ю. Никитина // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские
консультации». – №2. – 2014. – С. 24–28.
28. Новые формы. Социальное страхование 4-ФСС. Пенсионный фонд
РСВ-1 ПФР. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество
организации. - М.: Ось-89, 2017. - 32 c.
29. Общероссийская классификация основных фондов и начисление
амортизации. Практический комментарий с учетом всех изменений: моногр. /
Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2016. - 164 c.
30. Опарина, С. И. Учет и налоги в православных религиозных
организациях / Опарина Светлана Ивановна. - М.: Дело и сервис (ДиС), 2017. -
159 c.
31. Развитие интегрированной системы учета и отчетности. Методология
и практика. - М.: Проспект, 2016. - 188 c.
32. Солдатенков, В. В. Аренда земельных участков. Законодательство и
практика / В.В. Солдатенков, Е.И. Марченко. - М.: Дело АНХ, 2017. - 128 c.
33. Сунгатуллина Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на
вознаграждения работников: монография. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. – 450
с.
34. Стефанова, С. Н. Бухгалтерский учет. Экспресс-справочник для
студентов вузов / С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. - М.: МарТ, 2017. - 175 c.
35. Ульянцева, С. Э. Управление документами. Быстро, эффективно,
своими силами. На примере "1С:Документооборота 8" / С.Э. Ульянцева. - М.:
1С-Паблишинг, 2017. - 162 c.