44
Таблица 12
Корреспонденция счетов по учёту операций по расчётам с
подотчётными лицами в ООО «СЕЛТЕ» за январь 2016 года
Дата
совершени
я операции
Содержание
операции
Сумма
, руб
Корреспонденция счетов
Документ
Дебет
Кредит
01.01.2016
Сальдо
начальное
-
-
-
-
24.01.2016
Выдано
подотчетному
лицу на
хозяйственны
е расходы
4000
71.1
«Новоженов Я.Е
.»
50.1
Расходный
кассовый
ордер
31.01.2016
Приобретены
подотчётным
лицом
материалы
4056,8
10.1
71.1
«Новоженов Я.Е
.»
Чеки ККМ,
товарные
чеки
31.01.2016
Приобретены
подотчётным
лицом
строительные
материалы
458
10.8
71.1
«Новоженов Я.Е
.»
Чеки ККМ,
товарные
чеки
31.01.2016
Приобретены
запасные
части
160
10.5
71.1
«Новоженов Я.Е
.»
Чеки ККМ,
товарные
чеки
12.01.2016
Выдано
подотчетному
лицу на
хозяйственны
е расходы
1800
71.1
«Драчева Т.С.»
50.1
Расходный
кассовый
ордер
14.01.2016
Приобретены
подотчётным
лицом
конверты
1760
10.1
71.1
«Драчева Т.С.»
Квитанция,
накладная
31.01.2016
Отражена
задолженнос
ть
Драчевой Т.С
.
40
94
71.1
«Драчева Т.С.»
Бухгалтерск
ая справка
31.01.2016
Удержан
подотчет с
заработной
платы
40
70
94
«Драчева Т.С.»
Бухгалтерск
ая справка
31.01.2016
Сальдо
конечное
674,80
-
71.1
«Новоженов Я.Е
.»
-
01.02.2016
Возвращён
подотчётному
лицу
перерасход
674,80
71.01
«Новоженов Я.Е
.»
50.1
Расходный
кассовый
ордер
45
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации
В процессе планирования проверки ООО «СЕЛТЕ» выделим два этапа:
– предварительное планирование аудиторской проверки;
– составление программы аудита.
Для предварительного ознакомления с клиентом осуществлялись
следующие аудиторские процедуры:
– ознакомление с учредительными документами;
– личная беседа с генеральным директором;
– личная беседа с главным бухгалтером, изучение принятых форм учета;
– просмотр первичной документации, проверка наличия бухгалтерских
регистров, оценка правильности их оформления.
Проверка проводится на соответствие учета операций с денежными
средствами нормативным требованиям: Гражданского кодекса РФ, Налогового
кодекса РФ, Федерального закона от 06.12.2014 №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», Приказа Минфина РФ №69н от 04.09.2001 «Об особенностях
применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению», Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами
и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв.
Банком России 12.10.2014 №373-П, Постановление Правительства РФ от
13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные
командировки».
В результате ознакомления с документами установлено, что для целей
бухгалтерского учета разработана учетная политика.
К документам, регулирующим внутренний контроль в ООО «СЕЛТЕ»
относятся:
– положение о бухгалтерии;
– график документооборота;
– разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника
46
бухгалтерии;
– заключены договоры на материальную ответственность.
За организацию и состояние системы внутреннего контроля на
предприятии несет ответственность руководство общества. Функции
внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством
общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму,
вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему
контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно
в Обществе. На основе данных предварительного планирования было принято
решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными
лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение
аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской
проверки.
Второй этап – составление программы аудита. Разрабатывая программу
аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый
уровень существенности и аудиторский риск. Учитывая, что в Обществе
основным видом деятельности является обязательное медицинское
страхование, то при определении уровня существенности для расчетов с
подотчетными лицами в качестве базовых показателей используем следующие
показатели бухгалтерской отчетности:
– кредиторская задолженность (строка 2270);
– чистая прибыль (строка 3000 отчета о финансовых результатах);
– валюта баланса (строка 1000);
– собственный капитал (строка 2100).
Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности
приведен в таблице 13.
Приведем некоторые способы оценки уровня существенности, используя
данные таблицы. Первый способ предполагает расчет среднего значения уровня
существенности.
47
Таблица 13
Расчет единого уровня существенности
Наименовани
е базового
показателя
Рекомендуемы
й уровень
отклонений,
признаваемых
существенным
и, в процентах
Значение
показател
я, тыс. руб.
Принятый
уровень
отклонени
й, в
процентах
Значение
уровня
существенност
и, тыс. руб.
Собственный
капитал
5–7
184449
5
9222
Валюта
баланса
2–4
548813
2
10976
Чистая
прибыль
организации
3–5
29446
3
883
Дебиторская
задолженность
5
312953
5
15647
Среднее значение уровня существенности будет равно 9182 тыс. руб.
Если эту величину – 9182 тыс. руб. равномерно распределить, например,
между активом и пассивом баланса, то это будет по 4591 тыс. руб. (9182 / 2).
Далее можно рассчитать уровень существенности для каждой статьи
баланса с учетом ее удельного веса в валюте баланса. Например, статья
«Денежные средства» составляет 7% в валюте баланса (39112 / 548813 × 100%),
уровень существенности для данной статьи составит 4270 тыс. руб. (4591 – 7%).
Второй способ:
Наименьшее значение отклоняется от среднего на (формула (6)):
Наим знач
(6)
Наибольшее значение отклоняется от среднего на (формула (7)):
Наиб знач
. (7)
Так как наименьшее и наибольшее значения (883 и 15647) резко
отклоняются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при
дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее
48
арифметическое значение (формула (8)) по данным таблицы составит:
. (8)
Наименьшее значение отклоняется от среднего на:
; (9)
Наибольшее значение отклоняется от среднего на:
. (10)
Согласно расчету наименьшее значение и наибольшее отклоняется от
среднего на 8,68%, что является приемлемым, поэтому данные значения
принимаем в дальнейший расчет. Таким образом, среднее арифметическое
значение составит 10099 тыс. руб.
Полученную величину можно использовать в качестве уровня
существенности для расчетов с подотчетными лицами.
Для оценки риска в организации проводились тесты (таблица 14).
Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ООО «СЕЛТЕ»
достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность
активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных
помещений, сейфов, охраны.
На основании результатов тестирования можно установить следующие
размеры рисков:
– аудиторский риск (АР) принять за 4%;
– внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;
– риск средств контроля (РСК) принять за 60%.
49
Таблица 14
Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля
Проверяемые
вопросы
Влияние
(+, -)
Комментарий
Внутрихозяйственный риск
Честность персонала
и руководства
+
Условия ведения
хозяйственной
деятельности
+
Общество в течении нескольких лет пользуется
услугами одной аудиторской фирмы, четко
выполняет обязанности перед кредиторами
Месторасположение
предприятия
+
Благоприятное, т.к. в г. Благовещенск созданы
благоприятные условия для ведения
деятельности в
области ОМС, доля Общества на рынке ОМС
Амурской области на 01.01.2014 – 99,3%
Риски деловой
среды,
экономическая
ситуация в отрасли
+, –
Риск уменьшения страхового поля, риски,
связанные с неисполнением нормативов и
требований, установленных с ТФОМС;
связанные с судебными разбирательствами
Зависимость
деятельности
предприятия от его
финансовых
результатов
+
Деятельность в значительной степени зависит
от спроса потребителей
Состояние
имущества
+
Благоприятное, угроза банкротства отсутствует
Риск средств контроля
Стиль руководства
+
Демократический
Управленческая
структура
+
Линейно-функциональная управленческая
структура с четким распределением
обязанностей и ответственности
Распределение
полномочий
+
Четко выражено
Правильность
ведения бухучета и
составления
отчетности
+
Хозяйственные операции своевременно и в
полном объеме отражаются в учете в
соответствии с законодательством и учетной
политикой, отчетность составляется
своевременно
Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся формулой
(11):
РН
АР
ВХРРСК
(11)
где, АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
50
РСК – риск средств контроля.
Таким образом, риск необнаружения (формула (12)) составит:
РН
(12)
При таком риске необнаружения следует привлечь высоко
квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на
предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок
в учете и отчетности. Для оценки эффективности функционирования системы
внутреннего контроля в ООО «СЕЛТЕ» использовался вопросник. По
результатам вопросника получена следующая информация (Приложение 1).
По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все
хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства,
имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с
законодательством и учетной политикой, отчетность составляется
своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический
пересчет, сверка расчетов).
Обнаружены также и недостатки системы внутреннего контроля, так как
лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются
новые авансы, т.е. предприятие нарушает п. 1.1. Порядка ведения кассовых
операций в РФ.
В ООО «СЕЛТЕ» инвентаризация имущества и обязательств, в частности
расчетов с подотчетными лицами за 2016 год перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности не проводилась.
Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения
о том, что система внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами
организована не достаточно эффективно.
Однако данное мнение является предварительным, более подробно
система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении
деловой репутации ООО «СЕЛТЕ» не выявлено претензий, что косвенно
51
свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий
договора с партнерами. Относительно простая структура управления ООО
«СЕЛТЕ» позволяет предположить незначительный аудиторский риск при
проведении аудита.
Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных
аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень
надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне. Исходя
из полученных предварительных данных об организации расчетов с
подотчетными лицами определим объем аудита и аудиторские процедуры,
которые следует применить для выявления возможных нарушений или
злоупотреблений (Приложение 2).
Далее разработана программа аудиторской проверки расчетов с
подотчетными лицами в ООО «СЕЛТЕ», которая включает более детальный
перечень работ по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с
указанием сроков проведения, используемых методов и перечня применяемых
документов.
В организации существуют следующие распорядительные документы,
отражающие информацию о расчетах с подотчетными лицами (Приложение 3).
В результате изучения учетной политики предприятии ООО «СЕЛТЕ», в
части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено
соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении
с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в
процессе изучения Учетной политики было получено представление о
постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии
нарушений в организации учета расчетов в ООО «СЕЛТЕ».
В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами за
2016 г. в организации обширный, документы будут проверены выборочно. В
соответствии с выборкой – каждый десятый документ. Результаты проведения
данной аудиторской процедуры представлены в таблице 15.
52
Таблица 15
Результаты проверки правильности оформления документов по
расчетам с подотчетными лицами
Проверяемые
документы
Должны составляться
в соответствии с
законодательством
Фактически
составляются
Установленные
нарушения
Всегда
На усмотрение
организации
Всегда
Иногда
Авансовые отчеты
+
+
нет
Приказ о
направление
работника в
командировку
+
+
нет
Служебные задания
и отчет о их
выполнении
+
+
нет
Командировочное
удостоверение
+
+
нет
В результате проверки правильности оформления документов, по
расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в
следующем:
– в ООО «СЕЛТЕ» авансовые отчеты составляются по форме №АО-1,
утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.01 №55. На оборотной
стороне формы №АО-1 подотчетное лицо указывает перечень документов,
подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение,
квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие
оправдательные документы), и суммы затрат по ним, присутствуют подписи
подотчетных лиц, но к авансовым отчетам прилагаются выцветшие кассовые
чеки, выполненные методом термопечати. Не ко всем чекам приложены копии,
а к тем, где есть копии чеков, нет заверения их подписью генерального
директора или главного бухгалтера;
– не всегда в справке нотариуса указывается количество документов за
свидетельствование верности копий;
– в ряде случаев авансовый отчет и служебное задание к нему не
содержит обязательных реквизитов, таких, как «должность», «подпись
работника в служебном задании», «подпись руководителя структурного
подразделения о выполнении служебного задания», «заключение о выполнении
53
служебного задания». В унифицированных формах не допускается наличие
незаполненных реквизитов;
– в ряде случаев в авансовом отчете отсутствуют подписи подотчетных
лиц на обратной стороне авансового отчета, отсутствует информация о
назначении аванса;
– лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет,
выдаются новые авансы.
Проверка правильности выдачи подотчетным лицам денежных сумм за
2016 год проводилась выборочным методом. В ходе выборочной проверки
установлены факты выдачи наличных денег под отчет до полного погашения
подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме
наличных денег (таблица 16). Согласно «Положению о порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории
Российской Федерации» №373-П пункту 4.4 подотчетное лицо обязано в срок,
не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который
выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить
авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Таблица 16
Работники Общества, не отчитавшиеся по ранее выданному авансу,
и получившие наличные деньги подотчет
Ф.И.О.
подотчетного
лица
Остаток подотчетных
сумм
Выдано из кассы
Дата
Сумма,
руб.
Дата
выдачи
№РКО
Сумма,
руб.
Глущенко О.Г.
13.02.2016
5180,00
17.02.2008
165
2095,00
Шляйсер В.Я.
23.02.2016
2100
26.02.2007
951
840,00
Самсонов А.И.
21.08.2007
4074,60
24.08.2016
1978
1500,00
Установленные нарушения не влияют на достоверность данных
бухгалтерской отчетности.
Таким образом, фактическое состояние системы внутреннего контроля
при осуществлении вышеуказанных аудиторских процедур можно оценить на
среднем уровне.