7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………...8
Глава 1. Задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами…………………..………………………………………………..11
1.1 Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами …………………11
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами…………………………………………………15
1.3 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными
лицами…………………………………………………………………..25
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами на примере организации ООО «Торговый дом
«Уралбумага»…………………………………………………………….36
2.1 Краткая характеристика предприятия ………………………………….36
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в
организации………………………………………………………………44
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации…………..…..55
Глава 3. Разработка предложений по повышению экономической
эффективности организации…………………………….……………...62
3.1 Разработка предложений по оптимизации бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами на основе данных аудита…………62
3.2 Предложения по совершенствованию аудита расчетов с подотчетными
лицами в организации.…………………………………………………..68
Заключение…………………………………………………………………….74
Список использованных источников…………………………………….......77
Приложения…………………………………………………………………..81
8
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без
своевременной экономической информации, основную часть которой дает
четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в
проверке аудиторами.
Учет расчетов с подотчетными лицами является важным объектом
аудита, основное предназначение которого заключается в установлении
достоверности его данных. Расчеты с подотчетными лицами имеют свои
особенности, используются практически на всех предприятиях и
соответственно в обязательном порядке должны быть учтены.
Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что объем и
структура расчетов с подотчетными лицами влияют на финансовые потоки
предприятия, объем наличных денежных средств, а также на уровень затрат и,
следовательно, на прибыль предприятия. Таким образом, необходимо
надлежащим образом вести учет расчетов с подотчетными лицами, а также
проводить его аудит.
Целью выпускной квалификационной работы является: изучение учета и
аудита расчетов с подотчетными лицами, составление методики аудита, а
также разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Торговый дом
«Уралбумага».
Предметом исследования в данной работе является бухгалтерский учет и
аудит расчетов с подотчетными лицами ООО «Торговый дом «Уралбумага».
Объектом исследования является ООО «Торговый дом «Уралбумага».
Для достижения цели, необходимо решить ряд следующих задач:
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами;
9
- изучить организацию бухгалтерского учета и внутреннего аудита
расчетов с подотчетными лицами ООО «Торговый дом «Уралбумага»;
- сделать выводы по результатам аудиторской проверки, а также
сформулировать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами ООО «Торговый дом «Уралбумага».
При написании работы в качестве нормативно-правовой базы были
использованы Федеральные законы, Постановления Правительства РФ,
разъяснения Министерства Финансов РФ. Были применены научные приемы и
способы, такие как: статистический метод, исчисление средних и
относительных величин, составление аналитических таблиц.
Теоретической базой для написания дипломной работы послужили
базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и
периодических изданиях, справочные правовые системы, методические
указания, электронные источники, а также данные отчетности исследуемого
предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
Во введении определена актуальность, цель, задачи, предмет и объект
исследования.
В первой главе рассмотрены основы отражения расчетов с подотчетными
лицами в бухгалтерском учете, основные нормативные акты и первичные
документы, касающиеся данного раздела учета, а также порядок проведения
аудита расчетов с подотчетными лицами.
Во второй части рассмотрена экономическая характеристика ООО
«Торговый дом «Уралбумага» и порядок ведения учетов с подотчетными
лицами на данном предприятии, описан порядок проведения аудиторской
проверки данного объекта учета.
10
В третьей главе разработаны и представлены мероприятия по
совершенствованию учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО
«Торговый дом «Уралбумага».
В заключении представлены выводы и рекомендации по дипломной
работе.
11
Глава 1. Задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами
1.1 Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами
Организациям во время финансово-хозяйственной деятельности
постоянно приходится сталкиваться с ситуациями, когда нет возможности
оплатить безналичным способом получение различных работ, услуг либо
материальных ценностей.
В таких ситуациях работники организации получают под отчет наличные
денежные средства с целью выполнения определенных действий по поручению
данной организации.
Подотчетные лица – работники организации, получившие для
предстоящих расходов денежные суммы либо чековую книжку под отчет.
Подотчетные лица получают деньги «под отчет», т. е. под обязательство
представить отчет о расходах и вернуть неизрасходованные средства после
выполнения служебного задания.
На предприятии в обязательном порядке должен быть утвержден список
подотчетных лиц, причем только постоянные работники организации могут
быть подотчетными лицами. Центральный Банк регулирует порядок выдачи
денег под отчет, а размеры и сроки, на которые выдаются подотчетные суммы,
устанавливаются руководителем предприятия.
К расходам, которые сложно оплатить непосредственно из кассы
организации относят служебные командировки, закупку за наличные деньги
товарно-материальных ценностей, операционно-хозяйственные расходы.
К операционно-хозяйственным расходам причисляются канцелярские,
почтово-телеграфные расходы, расходы на приобретение мелкого инвентаря,
оплата мелких транспортных затрат, приобретение горюче-смазочных
материалов.
12
Стандартный порядок получения подотчетных сумм, предназначенных на
операционно-хозяйственные расходы, и представления отчетности в их
расходовании приведен ниже. Руководителю организации поступает заявление
от сотрудника с просьбой выдать последнему определенную денежную сумму
на конкретные операционно-хозяйственные расходы, в заявлении сотрудник
указывает срок представления авансового отчета (обычно не позднее чем через
месяц), руководитель организации, в свою очередь, утверждает это заявление.
Далее бухгалтерия оформляет расходный кассовый ордер, прилагая к нему
заявление, утвержденное руководителем.
[
1
]
Сотрудник, получивший подотчетную сумму, обязан за нее отчитаться,
предоставив в бухгалтерию авансовый отчет установленной формы. Для этого,
расходуя полученные деньги, он собирает документы, подтверждающие
произведенные расходы. При приобретении материальных ценностей в
организации розничной торговли (магазине) подотчетное лицо получает
кассовый и товарный чеки. При приобретении материальных ценностей
непосредственно на заводе-изготовителе или в организации оптовой торговли
также необходимо получить накладную, счет-фактуру и кассовый чек.
На авансовом отчете должны стоять подписи подотчетного лица,
бухгалтера (главного бухгалтера) и руководителя организации. В
обязательном порядке к авансовому отчету прикладывают первичные
документы, подтверждающие факт израсходования полученной денежной
наличности: кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным ордерам,
проездные билеты, оплаченные счета гостиниц, оплаченные багажные
квитанции и т.д. Первичные документы должны быть установленной формы и
иметь все обязательные реквизиты. Квитанции, счета на оплату должны быть
выписаны на подотчетное лицо.[]
Основными и наиболее важными задачами бухгалтерского учета расчетов
с подотчетными лицами являются:
1
Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО
«ТК Велби», 2010, С.198
13
- контроль над соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
- контроль использования подотчетных сумм и обоснованности включения
в состав затрат;
- контроль за экономным и рациональным использованием денежных
средств на хозяйственно-операционные цели;
- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению.
[
2
]
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-
пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо 71 счета
показывает сумму задолженности подотчетных лиц организации либо сумму
возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет средства. По кредиту
отражаются суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в
кассу по приходным кассовым ордерам.
[
3
]
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Если организация предоставила своим работникам аванс на командировку,
на покупку товарно-материальных ценностей, возникает дебиторская
задолженность подотчетных лиц. В соответствии с Планом счетов учет
расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами». Данный счет предназначен для обобщения
информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на
административно-хозяйственные и операционные расходы.[]
Дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» означает
сумму задолженности подотчетных лиц организации. Дебетовый оборот
означает выданные под отчет суммы, либо возмещение перерасхода. Основная
корреспонденция представлена в таблице 1.
2
Электронный журнал Главбух: © 2011–2017 ООО «Актион группа Главбух», URL:
http//www.glavbukh.ru. (Дата обращения: 10.07.17).
3
А. Евдокимова, И. Пашкина, Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной
деятельности организации, 2009, 325с.
14
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по расчетам с подотчетными
лицами
Содержание хозяйственной
операции
Д
т
К
т
Первичный документ
Выдана работнику подотчетная сумма
71
50
51
52
Отчет кассира, расходный
кассовый ордер, выписка
банка, платежное
поручение
Произведены расходы за счет денег,
выданных ранее под отчет
20
26
08
10
44
71
Авансовый отчет, задание
на командировку, акты
выполненных работ,
оказанных услуг,
накладные, перевозочные
документы
Возвращены неиспользованные
денежные средства
50
51
52
71
Отчет кассира, приходный
кассовый ордер, выписка
банка, платежное
поручение
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные
сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей» в дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
если они могут быть удержаны из заработной платы работника. Либо на счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» в случае, если суммы не могут
быть удержаны из оплаты труда сотрудника.
15
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами
Операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются в
бухгалтерском учете довольно просто, но сложности могут возникнуть из-за
строгих требований часто меняющейся законодательной базы, затрагивающей
порядок оформления и методы ведения первичных документов, способов
группировки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с
подотчетными суммами, правильности начисления налогов по таким
операциям.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит
из Федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных
законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов,
прямо или косвенно регулирующих вопросы бухгалтерского учёта:
- Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 28.03.17) –
законодательно обозначены важные вопросы учетной работы;
[
4
]
- Налоговый Кодекс РФ, часть II, от 05.08.2000, № 117-ФЗ (ред. от
01.07.2017) – устанавливает систему налогов и сборов, определяет общие
принципы налогообложения и сборов;
[
5
]
- Кодекс об Административных правонарушениях от 30.12.2001, № 195-ФЗ
(ред. от 01.07.2017) – рассматривает наказания при нарушении требований к
бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности;
[
6
]
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, № 402-ФЗ
(ред. от 23.05.16) – устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в
4
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Гражданский кодекс Российской Федерации (принят
Государственной Думой 21 октября 1994 года), (ред. от 28.03.17). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/. (Дата обращения: 03.07.17).
5
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть II, от
05.08.2000, № 117-ФЗ (ред. от 01.07.17). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/. (Дата обращения: 03.07.17).
6
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Кодекс об Административных правонарушениях от
30.12.2001, № 195-ФЗ (ред. от 01.07.17). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_75556/6b21b349831e0e436deab1d2002aa45c
043463a7/#dst100275/ (Дата обращения: 04.07.17).
16
том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, создает правовой механизм
регулирования бухгалтерского учета;
[
7
]
- Федеральный закон от 24.07.2007, № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ» (ред. от 01.07.2017) – регулирует
отношения между юридическими, физическими лицами, органами
государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации, органами местного самоуправления, определяет понятия субъектов,
инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, а также виды и формы такой поддержки;[]
- Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (ред. от 01.07.2017) – определяет правовое
положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности
его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества;
[
8
]
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
(ред. от 29.03.17); в Положении приведены общие принципы и методика
ведения бухгалтерского учета, а также составления бухгалтерской отчетности
предприятия;[]
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н), (ред. от
06.04.15) – устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и
раскрытия учетной организаций;[]
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от
09.06.2001 г. № 44н), (ред. от 16.05.16) - устанавливает правила формирования в
7
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.16). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (Дата обращения: 04.07.17).
8
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 01.01.17). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/. (Дата обращения: 04.07.17).