67
3.2 Оценка экономической эффективности оптимизации работы с
подотчетными лицами
В условиях конкуренции и жёсткого нормативного регулирования, в
которых вынуждены работать современные российские предприятия,
организация эффективной системы внутреннего аудита становится
первостепенной задачей корпоративного управления.
Внутренний аудит является одним из немногих доступных на данный
момент ресурсов, при правильном использовании которого увеличивается
эффективность работы предприятия.
Внутренний аудит является уникальным для каждого хозяйствующего
субъекта с учетом специфики его финансово-хозяйственной деятельности.
Система внутреннего аудита должна оценить эффективность
существующих систем внутреннего контроля, предпринимательские и
финансовые риски, выявить события, препятствующие достижению
поставленных целей развития предприятия.
Процесс организации внутреннего аудита – это система,
функционирующая с использованием материальных, трудовых и
интеллектуальных ценностей. Данный процесс должен быть рационально
организован, все элементы упорядочены и приведены в единое целое.
В связи с тем, что система внутреннего контроля на предприятии ООО
«Торговый дом «Уралбумага» является неудовлетворительной, следует
разработать положение о внутреннем аудите по учету расчетов с подотчетными
лицами.
Настоящее Положение поможет систематизировать и упорядочить
систему внутреннего аудита расчетов с подотчетными лицами. Положение
разработано в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации. В Положении отражены цели и задачи, а также процедуры
внутреннего аудита по учету расчетов с подотчетными лицами.
1. Цель внутреннего аудита учета расчетов с подотчетными лицами
68
Основной целью внутреннего аудита является проверка правильности,
полноты отражения расчетов с подотчетными лицами, а также изучение и
обобщение организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами, выявление положительных и отрицательных сторон существующей
методологии бухгалтерского учета.
2. Задачи внутреннего аудита учета расчетов с подотчетными лицами
Основными задачами данного вида аудита являются:
- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчётности данным
синтетического и аналитического учёта составляющих конечного финансового
результата;
- подтверждение соответствия оформленных предприятием
бухгалтерских операций действующему законодательству в области
бухгалтерского учёта;
- проверка правильности отражения фактов хозяйственной жизни;
- проверка правильности списания, отражения, формирования
дебиторской / кредиторской задолженности.
3. Процедуры внутреннего аудита расчетов с подотчетными лицами
К процедурам внутреннего аудита учета расчетов с подотчетными
лицами относятся:
- наличие приказа по учётной политике;
- правильность ведения аналитического и синтетического учёта;
- правильность использования бухгалтерских счетов;
- правильность составления и заполнения первичных документов;
- правильность отражения фактов хозяйственной жизни;
- обоснованность представительских и командировочных расходов;
- оценка правильности учета и документального оформления;
- проверка проведения инвентаризации денежных средств.
4. Субъекты внутреннего аудита учета расчетов с подотчетными лицами
В систему субъектов внутреннего контроля входят:
- директор Общества и внутренний аудитор.
69
Разграничение полномочий и ответственности участников,
задействованных в функционировании системы внутреннего аудита,
определяется внутренними документами Общества, в том числе
организационно-распорядительными документами Общества, должностными
инструкциями работников.
5. Ответственность субъектов внутреннего аудита учета расчетов с
подотчетными лицами
Внутренний аудитор несёт ответственность перед высшим руководством
Общества за организацию работы внутреннего аудита и выполнение
поставленных задач.
6. Отчетность внутреннего аудита учета расчетов с подотчетными
лицами
По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ,
и рабочие документы внутреннего аудитора. Документирование внутреннего
аудита осуществляется с помощью рабочих документов.
При изучении и оценке основных положений учетной политики, вся
информация обобщается и отражается в рабочем документе РД-1 «Результаты
изучения приказа об учетной политике», который представлен в таблице 12.
Таблица 12 – РД-1 – Результаты изучения приказа об учетной
политике
Элемент
учётной
политики
Возможные
варианты
Вариант учета,
применяемый
в организации
Отражено
(+), не
отражено
(-) в
учетной
политике
Примеча
ния
Порядок
создания
резерва по
сомнительным
долгам
1) Предприятие не
создает резерв по
сомнительным долгам
2) Предприятие
создает резерв по
сомнительным долгам
Предприятие не
создает резерв
по сомнительным
долгам
+
-
Также внутренний аудитор проводит проверку соответствия
аналитического и синтетического учета, итоги проверки оформляются в
рабочем документе РД-2 «Проверка данных аналитического и синтетического
70
учета расчетов с подотчетными лицами», представленный в таблице 13.
Таблица 13 – РД-2 – Проверка данных аналитического и
синтетического учета расчетов с подотчетными лицами
Месяц
Главная
книга по
счету 71
Оборотно –
сальдовая
ведомость по
счету 71
Карточка
счета по
счету 71
Отклонен
ие
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
Январь
8 790,00
-
8 790,00
-
8 790,00
-
-
-
Аудитору необходимо выполнить проверку типовой схемы
корреспонденции счетов. Результаты данной процедуры приведены в рабочем
документе РД-3 «Проверка правильности составления корреспонденции
счетов», который представлен в таблице 14.
Таблица 14 – РД-3 «Проверка правильности составления
корреспонденции счетов»
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Проверяемые
документы
Корреспон
д. счета
Верная (+)
или
неверная(-)
корреспонд-
я счетов
Дт
Кт
1
Выдан из кассы аванс
работнику на
командировочные
расходы
Авансовый отчет,
подтверждающие
документы, РКО,
ПКО
71.1
50.1
+
В конце внутреннего аудита все выявленные нарушения фиксируются в
рабочем документе РД-4 «Нарушения, выявленные в ходе аудиторской
проверки учета расчетов с подотчетными лицами», который представлен в
таблице 15.
Таблица 15 – РД-4 «Нарушения, выявленные в ходе внутреннего
аудита расчетов с подотчетными лицами»
№
п/п
Выявленные
нарушения
Комментарии и
рекомендации
Примечания
1
Неверная
корреспонденция
счетов в прошлом
периоде
Исправить корреспонденцию
счетов в бухгалтерской
справке в отчетном периоде
-
Функционирование Положения о внутреннем аудите по учету расчетов с
71
подотчетными лицами будет результативным, если в процессе его работы будут
соблюдаться следующие основные принципы:
- ответственности – каждый субъект предприятия за ненадлежащее
выполнение своих функций, предусмотренных должностными обязанностями,
должен нести экономическую (дисциплинарную) ответственность;
- сбалансированности – субъекту внутреннего контроля нельзя поручать
выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными
(приказ, распоряжение) и техническими средствами для их надлежащего
исполнения;
- своевременного сообщения о выявленных нарушениях – информация о
них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих
решения по данным нарушениям;
- постоянства – система внутреннего аудита должна действовать на
постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от
плановых заданий и норм.
Предложенные рекомендации по разработке Положения о внутреннем
контроле по учету расчетов с подотчетными лицами направлены на
организацию и повышение эффективности функционирования внутреннего
аудита в ООО «Торговый дом «Уралбумага» в условиях рыночной экономики.
Применение предложенных рекомендаций на практике позволит:
- создать в организации рациональную систему внутрихозяйственного
контроля на базе организации и развития внутреннего аудита;
- существенно приумножить роль и значение внутреннего аудита в
управлении коммерческой деятельностью в условиях новых экономических
отношений и методов управления.
Кроме того, практическое применение рекомендаций по специализации и
стандартизации внутреннего аудита учета расчетов с подотчетными лицами
существенно повысит качество его осуществления и в целом эффективность
системы управления деятельностью организации.
Благодаря разработанному положению по организации внутреннего
72
контроля расчетов с подотчетными лицами представляется возможным
оценить предпринимательские и финансовые риски, выявить события,
препятствующие достижению поставленных целей развития предприятия.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для развития коммерческих связей организаций с российскими и
иностранными партнерами невозможно обойтись без командировочных и
представительских расходов, поскольку представителям российских
организаций приходится выезжать в командировки за рубеж и по России для
ведения деловых переговоров, заключения контрактов, приобретения
имущества и товаров. Представительские расходы также необходимы для
установления устойчивых экономических связей. Данные виды расходов
неизменно связаны с подотчетом.
Тема данной работы актуальна тем, что с необходимостью выдачи
наличных денежных средств под отчет своим работникам сталкиваются любые
организации, осуществляющие хозяйственную деятельность. Также в
организациях торговли кроме командировок и представительских расходов,
наличные денежные средства под отчет выдаются для приобретения ГСМ,
канцелярских или хозяйственных принадлежностей.
На основании поставленной цели выпускной квалификационной работы,
заключавшейся в изучении учета и аудита расчетов с подотчетными лицами,
разработке Положения о внутреннем аудите по учету расчетов с подотчетными
лицами, а также мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и
аудита на предприятии ООО «Торговый дом «Уралбумага», определены
следующие задачи:
- рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами;
- изучена организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита
расчетов с подотчетными лицами в ООО «Торговый дом «Уралбумага»;
- сформулированы выводы по результатам аудиторской проверки, а также
составлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
системы внутреннего аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии
ООО «Торговый дом «Уралбумага».
74
Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта
исследования, с организацией его бухгалтерского учета, а также системой
внутреннего аудита учета расчетов с подотчетными лицами, приобретен опыт
работы с хозяйственной документацией за 2014-2016 гг. Проработан
значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с
Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
Данные бухгалтерской отчетности за 2014 – 2016 гг. показывают, что
предприятие является неустойчивым. Максимальной статьей баланса является
дебиторская задолженность. Такая ситуация возникает из-за того, что ООО
«Торговый дом «Уралбумага» продает продукцию производственным
предприятиям с большой отсрочкой платежа.
По результатам аудита учета расчетов с подотчетными лицами
рекомендована разработка Положения по организации внутреннего контроля
по учету расчетов с подотчетными лицами. Данное положение поможет
систематизировать порядок проведения внутреннего контроля на предприятии,
а рабочие документы позволят отразить все аспекты по учету расчетов с
подотчетными лицами.
В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и
аудита расчетов с подотчетными лицами предложено следующее:
- разработать приложения к Учетной политике, в которых закрепить
порядок выдачи денежных средств под отчет, а также сроки предоставления
авансовых отчетов и запрет выдачи денежной наличности не отчитавшимся
сотрудникам;
- создать приказ о размере суточных для командировок по России и за
рубеж;
- внутреннему аудитору – контролировать проведение инвентаризаций
денежных средств (приказ Минфина РФ от 13 июня № 49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств»);
75
- вести журнал регистрации работников, направленных и прибывших из
командировки;
- ввести в штат организации дополнительную единицу – «бухгалтер по
расчетам с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками,
покупателями, дебиторами и кредиторами»;
- приобрести и установить электронную правовую систему
«КонсультантПлюс»;
- использовать Положение по организации внутреннего аудита расчетов с
подотчетными лицами, разработанное и представленное в параграфе 3.2 Главы
3 настоящей дипломной работы.
Рекомендации и мероприятия, предложенные в дипломной работе,
приведут к более взвешенной и обоснованной системе работы с подотчетными
лицами, что положительно отразится на финансовом состоянии предприятия
ООО «Торговый дом «Уралбумага».
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (принят Государственной
Думой 21.10.1994г.), (ред. от 28.12.2016г.);
2. Кодекс об Административных правонарушениях от 30.12.2001г., № 195-
ФЗ (ред. от 28.12.2016г.);
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть II, от 05.08.2001г., №
117-ФЗ (ред. от 01.07.2017г.);
4. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ, ст.
166-169 (ред. от 01.07.2017г.);
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №
307-ФЗ (ред. от 02.10.2016г.);
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ
(ред. от 23.05.2016г.);
7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от
08.02.1998г. № 14-ФЗ (ред. от 01.01.2017г.);
8. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства
в РФ» от 24.07.2007г. № 209-ФЗ (ред. от 01.08.2016г.);
9. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 г.
№ 315-ФЗ (ред. от 01.10.2016г.);
10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности» (ред. от 22.12.2011г.);
11. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты»;
12. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008г. № 749 «Об
особенностях направления работников в служебные командировки» (ред.
от 29.07.2015г.);
13. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22.07.2003г.