17
бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах
организации, раскрывает перечень активов, принимаемых в качестве МПЗ, а
также оценку и отпуск МПЗ;[]
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
(утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н), (ред. от 06.04.15) и
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв.
Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н), (ред. от 06.04.15) - дает
понятие доходов и расходов организации и порядок признания доходов и
расходов в бухгалтерском учете;
[
9
,
10
]
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция для его применения (утв. Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), (ред. от 08.11.10);
[
11
]
- Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404);[]
- рекомендации в области бухгалтерского учета – принимаются в целях
уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также
распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского
9
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н), (ред. от
06.04.15). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/. (Дата обращения:
04.07.17).
10
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н), (ред. от
06.04.15). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/. (Дата обращения:
04.07.17).
11
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция для его применения, (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), (ред.
от 08.11.10).
18
учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета;
применяются на добровольной основе;
[
12
]
- стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения
организации и ведения им бухгалтерского учета; необходимость и порядок
разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического
субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.
[
13
]
С сотрудниками, находящимися в списке постоянных получателей
подотчетных денег, должен быть заключен договор о материальной
ответственности.
Командировочные расходы - распространенный вид расходов организации,
производимых через подотчетных лиц. Служебная командировка - это поездка
работника в другую местность на определенный срок по распоряжению
руководителя организации. Сотрудникам, направляемым в командировку,
оплачивают расходы на наем жилого помещения, проезд к месту назначения и
обратно, а также суточные за время нахождения в командировке.[]
Бухгалтерия рассчитывает сумму аванса на командировочные расходы и
оформляет на эту сумму расходный кассовый ордер на основании действующих
в организации нормативов, предполагаемого срока пребывания работника в
командировке и предполагаемой стоимости проезда. На основании расходного
кассового ордера из кассы организации сотруднику выдается аванс на
командировочные расходы.
На каждый день командировки работнику полагаются суточные, которые
он получает перед поездкой (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
[
14
]
Суточные – денежные
средства, необходимые для выполнения работы и проживания сотрудника в
месте выполнения служебного поручения (официальная трактовка понятия
12
Справочно-правовая система: www.consultant.ru
13
Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-e изд.,
перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 512 с.
14
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001
№197-ФЗ, (ред. от 01.07.17), URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/20f26d6f52c6bf331795839d40a065b6
cb0fb84c/. (Дата обращения: 07.07.17)
19
«суточные» - в определении Верховного суда РФ от 26.04.2005г. № КАС 05-
151).
Суточные не зависят от расходов работника на жилье и проезд. Также не
влияет на количество суточных срок нахождения в командировке. Даже если
работник был в командировке менее суток, ему полагаются суточные, т.к. это
не является получением выгоды (постановление Верховного Суда от
11.09.2012г. № 4357/12). Подтвердить расходы на суточные можно
оформлением бухгалтерской справки.
Ограничений по размеру суточных нет, предприятие может установить
любой лимит, прописав его во внутренних документах. Обычно организации
ограничиваются 700 рублями в сутки, поскольку по п. 3 ст. 217 НК РФ эта
сумма не облагается НДФЛ.
[
15
]
Для командировок за границу не облагаемая
налогом сумма суточных – 2500 рублей. Суточные, превышающие лимит, с
2017 года облагаются страховыми взносами, однако, взносы «на травматизм» с
них платить не нужно.
Исчислить и удержать НДФЛ, в случае превышения лимита, нужно на
ближайшую дату выплаты сотруднику денежного дохода (п. 4 ст.226 НК РФ).[]
Согласно Письму Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5,[] перед этим
руководство организации должно утвердить авансовый отчет. Дело в том, что
до авансового отчета работник может недоиспользовать в деловой поездке
выделенные средства, поскольку обязан вернуть их излишек. Либо сотрудник
превысил выделенную сумму из-за задержки по рабочим моментам и приложит
соответствующие документы. Экономической выгодой нельзя считать
выделенные средства, пока сотрудник не вернулся из командировки и пока не
утвержден авансовый отчет.
15
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от
05.08.2000, № 117-ФЗ (ред. от 01.07.17). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/625f7f7ad302ab285fe87457521eb265c
7dbee3c/. (Дата обращения: 07.07.17).
20
Взносы с превышающих сумм должны быть уплачены до 15 числа
следующего месяца (Федеральный закон от 03.07.2016г. № 243-ФЗ).
[
16
]
Ранее командированные работники обязаны были получить служебное
задание, которое являлось основанием для поездки работника в командировку,
но с 2015 года предоставление этого документа было отменено, соответственно
отчет о его выполнении тоже стал не нужен. Командировочное удостоверение,
которое ранее оформлялось для подтверждения делового характера
командировки, теперь также не является нужным.
Организация самостоятельно может определять документ, в котором
описывается деловая часть поездки. Цель командировки может быть прописана
в приказе на командировку, составленном по форме № Т-9.
[
17
]
Также
организация может использовать собственные бланки для этого.
Если во внутренней документации предприятия это прописано, бухгалтер
может потребовать от командированного лица письменный отчет по
результатам поездки.
Работник обязан отчитаться за полученные денежные средства,
предоставив в бухгалтерию авансовый отчет, не позднее чем через три рабочих
дня по возвращении из командировки. К авансовому отчету необходимо
приложить документы, подтверждающие произведенные расходы:
- проездные документы (билеты на поезд, посадочные талоны в самолет),
чтобы подтвердить срок нахождения в деловой поездке, если сотрудник
использовал свой, служебный или арендованный транспорт, то ему необходима
16
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Федеральный закон «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым
органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное
пенсионное, социальное и медицинское страхование»,№ 243-ФЗ, (ред. от 03.07.2016), URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_200512/. (Дата обращения: 10.07.17).
17
Пример оформления приказа по форме № Т-9 представлен в Приложении 1.
21
служебная записка
[
18
]
, а также путевой лист (для служебного транспорта), счета,
чеки и квитанции об оплате арендованного транспорта;
- документы, подтверждающие расходы на наём жилья (чеки, квитанции
об оплате гостиницы, договор найма для съема жилого помещения у частного
лица; акт, подписанный владельцем квартиры и командированным).
[
19
]
Часто гостиницы не предоставляют своим постояльцам требуемые
документы о проживании, и ограничиваются квитанциями, заполненными «от
руки» либо приходными кассовыми ордерами. Существует специальная
гостиничная форма № 3-Г, при использовании которой, гостинице не нужна
контрольно-кассовая машина. Законодательство не обязывает гостиницы
предоставлять постояльцам бланки строгой отчетности, соответственно, оба
документа подходят для подтверждения проживания.
С введением в действие гл.25 НК РФ расходы по найму жилого
помещения возмещаются в полном объеме, за исключением расходов,
определенных подп.12 п.1 ст.264 НК РФ. По этой статье подлежат возмещению
также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в
гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах,
расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-
оздоровительными объектами).
[
20
]
В Постановлении Правительства РФ от 29.07.2015 г № 771 «О внесении
изменений в Положение об особенностях направления работников в служебные
командировки…»[] сказано, что фактическое время пребывания работника в
командировке определяется, исходя из предоставленных им проездных
18
Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления
работников в служебные командировки», п.7, (ред. от 29.07.15).
19
Электронный журнал Главбух: © 2011–2017 ООО «Актион группа Главбух», URL:
http//www.glavbukh.ru. (Дата обращения: 11.07.17).
20
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть II, от 05.08.2000, №117-ФЗ (ред. от
01.07.17), ст.264, п.1, пп.12, URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/3fdee9a04c76f1af1e084502759523cd7
7da7d16/. (Дата обращения: 10.07.17)
22
документов. В случае утери проездного документа, бухгалтерия имеет право
отказать в компенсации стоимости проезда.
Помимо расходов по проезду, найму жилого помещения, оплате суточных
возмещаются следующие документально подтвержденные расходы:
- по получению виз и загранпаспорта;
- по прописке загранпаспорта при необходимости;
- по покупке иностранной валюты страны пребывания или обмену чека на
валюту;
- оплата за провоз багажа.
Случается, что командировка отменяется либо во время нее произошла
форс-мажорная ситуация. При отмене запланированной командировки, если
сотрудник уже успел приобрести билеты, потраченные на них суммы, подлежат
компенсации. В большинстве случаев авиа- и железнодорожные компании при
возврате билетов, возвращают лишь часть их стоимости. Это стоит учесть, и
разницу между уплаченной и возвращенной суммой обосновать, как штраф за
нарушение прав перевозки.
Также можно вернуть потраченную сумму за получение визы (кроме
госпошлины).
При возникновении форс-мажора в командировке (поломка транспортного
средства, непогода, наводнение и т.д.), когда работник не имеет возможности
вернуться домой, организация обязана обеспечить его суточными и
компенсировать проживание. Для этого работник должен проставить в
командировочном документе штамп (отметку) с реальной датой отъезда.
Справка из аэропорта о задержке или отмене рейса так же подойдет, в случае,
если учетной политикой организации не предусмотрен командировочный
документ.
[
21
]
21
Онлайн-сервис для бухгалтеров Контур.Бухгалтерия, URL: https://www.b-
kontur.ru/enquiry/273. (Дата обращения: 10.07.17).
23
Представительские расходы - расходы организации на официальный прием
и обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета директоров (правления)
независимо от места проведения указанных мероприятий.
Перечень представительских расходов описан в Налоговом Кодексе РФ ст.
264 п. 2: это затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или
иного аналогичного мероприятия) представителей других организаций,
участвующих в переговорах; транспортное обеспечение доставки этих лиц к
месту проведения представительского мероприятия и обратно; буфетное
обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих
в штате организации.
[
22
]
Затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения
заболеваний не считаются представительскими расходами.
Следует помнить, что представительские расходы в течение отчетного
(налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не
превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот
отчетный (налоговый) период.
22
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть II, от 05.08.2000, №117-ФЗ (ред. от
01.07.17), ст.264, п.2. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/3fdee9a04c76f1af1e084502759523cd7
7da7d16/. (Дата обращения: 10.07.17).
24
1.3 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами
Нормативное регулирование аудиторской деятельности осуществляет
процесс установления полномочий организаций, которые координируют
аудиторскую деятельность, выявляет роли и функции государственных и
общественных аудиторских организаций.
Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность
аудиторов (аудиторских фирм) осуществления независимых вневедомственных
проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной
документации, налоговых деклараций, других финансовых обязательств и
требований экономических субъектов, с составлением аудиторского
заключения, а также оказание аудиторских услуг.
Основная цель аудита – установление достоверности бухгалтерской
отчетности и соответствия совершенных финансовых операций
законодательству.
[
23
]
Наряду с аудиторскими услугами аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы могут оказывать прочие, связанные с аудиторской
деятельностью услуги.
[
24
]
Аудиторская деятельность осуществляется на основании следующих
нормативно-правовых актов:
- Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (ред. от 01.05.17) – определяет правовые основы регулирования
аудиторской деятельности в Российской Федерации;
[
25
]
- Федеральный Закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых
организациях» (ред. от 01.10.16) – саморегулируемыми признаются
23
Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов.
Учебник/Л.Н. Герасимова. – М.: Юрайт, 2014. – 318 с.
24
«Кодекс профессиональной этики аудиторов» одобрен Советом по аудиторской
деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.14).
25
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от
01.05.17).
25
некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим
Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на
членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности,
исходя из единства отрасли производства или рынка произведенных товаров
(работ, услуг), либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности
определенного вида;
[
26
]
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
Перечень федеральных стандартов приведен в таблицах 1 и 2
[
27
]
. ПСАД –
профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в
Российской Федерации, разработанные Министерством финансов; в настоящее
время действуют 29 (5-й, 6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу)
стандартов ПСАД и 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности
ФСАД, которые также утверждает Министерство финансов (основанием для
них являются аудита);
[
28
]
- «Кодекс профессиональной этики аудиторов» одобрен Советом по
аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол №4 (ред. от 18.12.2014) –
представляет собой свод правил поведения, их соблюдение обязательно для
аудиторских организаций, аудиторов при осуществлении ими аудиторской
деятельности;
[
29
]
- методические указания по проведению аудита конкретного объекта –
рекомендуемые для выполнения методы, процедуры, применяемые в процессе
26
Федеральный Закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (ред. от
01.10.16).
27
См. приложения 2, 3.
28
© 1997—2017 КонсультантПлюс. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от
22.12.11). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38848/. (Дата обращения:
07.07.17).
29
«Кодекс профессиональной этики аудиторов» одобрен Советом по аудиторской
деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.14).
26
аудита, в том числе при проведении комплекса контрольных и экспертно-
аналитических мероприятий по аудиту.[]
Под внутренним контролем расчетов с подотчетными лицами понимается
деятельность, регламентированная внутренними документами, которая
основана на сборе, анализе и оценке информации о состоянии расчетов с
подотчетными лицами и установлению соответствия их определенным
критериям. Благодаря внутреннему контролю, руководство и управленческий
персонал предприятия оперативно получает информацию об отклонениях от
норм в совершении хозяйственных операций.
Основной целью системы внутреннего контроля (аудита) расчетов с
подотчетными лицами в организации является соблюдение действующего
законодательства и правильность организации бухгалтерского учета в области
расчетов с подотчетными лицами и определение влияния на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность.
[
30
]
Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:
- подтверждение первоначальной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
- проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными
лицами;
- подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Источники внутреннего аудита расчетов с подотчетными лицами:
- законодательные акты, регулирующие правила учета, налогообложения и
аудита;
- первичная документация по оформлению приема и выдачи наличных
денег: кассовые расходные и приходные ордера;
30
И.В. Кушнир, Аудит, 2010, URL: http://www.be5.biz/ekonomika/a006/toc.htm. (Дата
обращения: 07.07.17).