47
Выдано под отчет Гуськовой Л.Б.
Авансовый отчет Гуськовой Л.Б. №12 от 14.02.2016.
Приобретен в розничной торговле и оприходован на
склад 1 радиотелефон
10.1
71.1
1 690
Приобретены в организации «Смарт» и
оприходованы на склад 2 калькулятора
10.1
71.1
686,44
Счет-фактура №20 от 12.02.2016. Выделен НДС
19
71.1
123,56
Приобретены у предпринимателя Самойлова А. С. и
оприходованы на склад 3 стула
10.1
71.1
3 300
Расходный кассовый ордер №18 от 14.02.2016.
Выдан перерасход подотчетных сумм Гуськовой Л.Б.
71.1
50.1
800
Срок командировки работника определяется руководителем и не может
превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути.
Продление срока командировки допускается, но не более чем на 10 дней.
В организации ООО «Торговый дом «Уралбумага» вопрос явки на работу
в день отъезда в командировку или в день прибытия из командировки решается
по договоренности с директором.
На время командировки за командированным работником сохраняются
место работы (должность) и средний заработок. Средний заработок за время
нахождения сотрудника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели
по графику, установленному по месту работы.
В случае временной нетрудоспособности командированного сотрудника,
ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения
и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет
возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного
задания или вернуться к месту постоянной работы (но не свыше 40 дней).
Исключение составляют случаи, когда работник находится на стационарном
лечении.
Пособие по временной нетрудоспособности командированному
сотруднику выплачивается на общих основаниях, и эти дни не включаются в
срок командировки.
48
Руководителю отдела продаж ООО «Торговый дом «Уралбумага»
Тиуновой Е.В. по распоряжению директора выдан аванс в сумме 20 600 руб. по
расходному кассовому ордеру № 11 от 06.02.2016г. на командировку в
Екатеринбург на 7 дней в Бизнес-школу «Высшая экономическая школа» при
институте экономики УрОРАН для повышения квалификации. Задолженности
по подотчетным суммам у Тиуновой Е.В. на 06.02.2016г. нет.
Для обоснования командировки Тиуновой Е.В. имеются следующие
документы:
- договор с Бизнес-школой «Высшая экономическая школа», имеющей
лицензию на образовательную деятельность, на обучение Тиуновой Е.В. по 30
часовой программе по теме «Эффективные коммерческие переговоры» с
08.02.2016 по 12.02.2016.;
- приказ директора № 5 от 06.02.2016г. о направлении в командировку
Тиуновой Е.В. сроком на 7 дней, с 07.02.2016г. по 13.02.2016 в г. Екатеринбург
в Бизнес-школу «Высшая экономическая школа», для повышения
квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 800 рублей в день;
- плановая смета командировочных расходов Тиуновой Е.В.:
железнодорожные билеты Пермь-Екатеринбург-Екатеринбург-Пермь –
3 000 руб.,
проживание в гостинице на 6 дней по 2 000 руб. в сутки – 12 000 руб.,
суточные 7 дней х 800 руб. – 5 600руб.,
Итого: 20 600 рублей;
- командировочное удостоверение № 4 от 07.02.2016г. Тиуновой Е.В.,
подписанное руководителем и заверенное печатью ООО «Торговый дом
«Уралбумага».
Авансовый отчет № 14 об израсходованных средствах Тиунова Е.В.
предоставила в бухгалтерию 14.02.2016г. К авансовому отчету приложены
следующие документы:
- железнодорожные билеты Пермь - Екатеринбург и Екатеринбург -
Пермь на общую сумму 2 412 рублей;
49
- счет № 98 от 07.02.2016г. и счет-фактуру № 98 от 07.02.2016г.
гостиницы «Аист» за 6 дней проживания на общую сумму 10 800 руб.; в том
числе НДС – 1 647,46 руб.;
- приказ директора Кудряшова А.А. № 5 от 06.02.2016г. на оплату
суточных из расчета 800 руб. за день (на 7 дней командировки) 5 600 руб.;
- отчет о проделанной работе в командировке и копия свидетельства об
окончании курсов повышения квалификации Бизнес-школы «Высшая
экономическая школа» в г. Екатеринбург, на имя Тиуновой Е.В.;
- командировочное удостоверение Тиуновой Е.В., отмеченное в Бизнес-
школе «Высшая экономическая школа».
Неиспользованную подотчетную сумму в размере 1 788 рублей Тиунова
Е.В. вернула по приходному кассовому ордеру № 08 от 14.02.2016г.
Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, возникающим в
данной ситуации, занесены в таблицу 6, представленную ниже.
Таблица 6 - Журнал регистрации хозяйственных операций
Документ и содержание операции
Д
т
К
т
Сумма (руб.)
Расходный кассовый ордер №11 от 06.02.2016.
Выдано на командировочные расходы Тиуновой Е.В.
71.1
50.1
20 600
Авансовый отчет Тиуновой Е.В. №14 от 21.02.2016.
Расходы на проезд (без НДС), билеты Пермь-
Екатеринбург, Екатеринбург-Пермь
26.1
71.1
2 412
Расходы на проживание, гостиница «Аист»
26.1
71.1
9 152,54
Счет-фактура № 98 от 07.02.2016 гостиницы «Аист».
Выделен НДС
19
71.1
1 647,46
Суточные
26.1
71.1
5 600
Приходный кассовый ордер № 08 от 14.02.2016.
Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу
от Тиуновой Е.В.
71.1
50.1
1 788
Итого: 18 812 рублей.
Оформим к возмещению НДС, согласно счет-фактуре № 98 от
07.02.2016г. гостиницы «Аист»: Д
т
68 К
т
19 – 1 647,46 рублей.
Расходы на командировки, в частности на проезд сотрудника к месту
50
командировки и обратно к месту постоянной работы, а так же наем жилого
помещения, соответствуют нормам по этой статье расходов, указанных в
учетной политике ООО «Торговый дом «Уралбумага». Соответственно сумма
18 812 рублей полностью включается в расходы, связанные с производством и
реализацией, согласно ст.261, гл. 25 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль
организации.
Для целей налогообложения НДФЛ составим расчет командировочных
расходов Тиуновой Е.В. (таблица 7):
Таблица 7 – Расчет командировочных расходов
Вид расходов
По норме (не
более 700 руб. в
сутки)
Сверх нормы
Итого
Суточные (7 суток
* 800 р.)
4 900
700
5 600
В нашем случае суточные, выданные Тиуновой Е.В., превышают данную
норму на 700р., т.е. 700 ×13% = 91 руб.
Д
т
70 К
т
68 – 91 рублей. - удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных
Тиуновой Е.В.
Рассмотрим пример отражения операций по зарубежной командировке на
счетах бухгалтерского учета в ООО «Торговый дом «Уралбумага». В
организации нет валютной кассы, соответственно при поездке в зарубежные
командировки денежные средства выдаются в рублях из кассы организации.
Сотрудник самостоятельно производит обмен рублей на валюту либо
расплачивается корпоративной картой.
В соответствии с приказом директора организации ТД «Уралбумага»
начальнику ОТРП Некрутенко А.В. по расходному кассовому ордеру № 16 от
13.02.2016г. выдан аванс в сумме 62 000 руб. на командировочные расходы в
Польшу для проведения переговоров и ревизии оборудования КМ-6.
Курс евро на день выдачи – 68,7625 руб., курс доллара США – 60,3175
руб. Срок командировки 7 дней, с 13.02.2016 по 19.02.2016г. Задолженности по
51
подотчетным суммам на 12.02.2016г. у Некрутенко А.В. нет.
Для обоснования командировки имеются следующие документы:
- приглашение от польских компаний «Pakman Sp.z.o.o» и «Nelba» для
проведения переговоров в Польше. В приглашении оговорено, что все расходы
по командировке несет российская сторона;
- приказ руководителя организации № 8 от 12.02.2016г. о направлении в
командировку Некрутенко А.В. в г. Збиерск и Г.Верково для проведения
переговоров с компаниями «Pakman Sp.z.o.o» и «Nelba» сроком на 7 дней;
- плановая смета командировочных расходов Некрутенко А.В.:
Суточные Россия – 1день ∙ 500 руб. = 500 руб.
Суточные Польша – 5дней ∙ 56 $ США ∙ 60,3175 руб. = 16 888,90 руб.
Проезд (авиа Пермь-Москва-Варшава-Москва-Пермь) - 27 000 руб.,
Проживание в гостинице (Польша) – 20 € ∙ 5дней ∙ 68,7625 руб.= 6 876,25
руб.
Проезд на такси – 1 000 руб.
Проезд ж/д Варшава – Конин – Вонгровец – Познань – Варшава – 5 000
руб.
Итого: 56 269,15 руб.;
- финансовое распоряжение на сумму аванса в 62 000 руб.
Курс евро на дату утверждения авансового отчета, 26.02.2016г. – 53,4316
руб.; курс доллара США – 60,7398 руб.; курс польского злотого – 16,1914 руб.
Авансовый отчет № 19 об израсходованных суммах Некрутенко А.В.
предоставил в бухгалтерию 26.02.2016г. К авансовому отчету приложены
следующие оправдательные документы:
- квитанция электронного авиабилета авиакомпания «Аэрофлот» и
маршрутная квитанция № 5552137741732 – 26 989руб.;
- посадочные талоны на самолет;
- проезд на такси (чек ИП Коломийский С.Г., серия ТР16 № 027715) –
350руб.;
- проживание в гостинице «JAMAJKA» 5 дней: счет № 1372\2016\Н от
52
17.02.2016г. – 330 zł ∙ 16,1914 руб. = 5 343,16 руб.;
- билеты на проезд в метро № 001509 от 13.02.2016 и № 003613 от
17.02.2016 – 2 по 4,40 zł = 71,24руб. ∙ 2 =142,48 руб.;
- билет на поезд Варшава – Конин № IC 0063178023 от 13.02.2016г. – 62
zł ∙ 16,1914 руб. = 1 003,87 руб.;
- билет на поезд Познань – Варшава № АВ 001081100 от 17.02.2016г. -
139 zł ∙ 16,1914 руб. = 2 250,60 руб.;
- билет на поезд Познань – Вонгровец № АВ 003874229 от 17.02.2016г. –
24,82 zł ∙ 16,1914 руб. = 401,87 руб.;
- суточные Польша 5дней ∙ 56 $ = 280 $ ∙ 60,7398 = 17 007,14руб.;
- суточные по России 1день – 500 руб.
- отчет о работе проделанной Некрутенко.А.В. с указанием того, что цель
командировки достигнута, переговоры по концепции модернизации
формующей части КДМ КМ-6 прошли успешно и проведена ревизия
оборудования КМ-6;
- загранпаспорт Некрутенко.А.В. с отметками заграничных постов.
По приходному кассовому ордеру № 12 от 20.02.2010г. в кассу был
внесен остаток неиспользованных подотчетных сумм от Некрутенко.А.В
Определим все хозяйственные операции по данным командировочным
расходам, составим бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал
регистрации операций (таблица 8):
Таблица 8 – Журнал регистрации операций
Документ и содержание операции
Д
т
К
т
Сумма
(руб.)
Расходный кассовый ордер №16 от 13.02.2016. Выдано
на командировочные расходы Некрутенко А.В.
71.1
50.1
62 000
Авансовый отчет Некрутенко А.В. №19 от 26.02.2016.
Расходы на проезд (без НДС), билеты Пермь-Москва-
Варшава, Варшава-Москва-Пермь №5552137741732
26.1
71.1
26 989
Расходы на проживание, гостиница «JAMAJKA», счет №
1372\2016\Н от 17.02.2016г.
26.1
71.1
5 343,16
53
Продолжение таблицы 8
Суточные Польша, 5 дней
26.1
71.1
17 007,14
Суточные по РФ, 1 день
26.1
71.1
500
Проезд на такси, чек ИП Коломийский С.Г., серия ТР16
№ 027715
26.1
71.1
350
Проезд на метро, билет №001509 от 13.02.2016 и №
003613 от 17.02.2016г.
26.1
71.1
142,48
Проезд ж/д Варшава – Конин, билет № IC 0063178023
от 13.02.2016г.
26.1
71.1
1003,87
Проезд ж/д Познань – Варшава, билет № АВ 001081100
от 17.02.2016г.
26.1
71.1
2 250,60
Проезд ж/д Познань – Вонгровец, билет № АВ
003874229 от 17.02.2016г.
26.1
71.1
401,87
Приходный кассовый ордер № 12 от 20.02.2016.
Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу
от Некрутенко А.В.
71.1
50.1
8 011,88
Итого: 53 988,12 руб.
Произведем расчет курсовой разницы (суточные): 17 007,14 руб. –
16 888,90 руб. = 118,24 руб. Списана курсовая разница по операции Д
т
71.1 К
т
91.2 - 118,24 руб.
Норма суточных при направлении в командировку на срок до 60 дней
включительно из Российской Федерации в Польшу равна 56 $ США. В
пределах этой нормы при определении налоговой базы по налогу на прибыль
такие расходы относятся к прочим, связанным с производством и реализацией.
В данной ситуации ТД «Уралбумага» «уложилась» в рамки данной нормы.
Сумма 53 988,12 руб. полностью включается в расходы, связанные с
производством и реализацией, согласно ст.261, гл. 25 Налогового кодекса РФ,
налог на прибыль организации, т.к. нормы расходов по этой статье прописаны в
учетной политике ООО ТД «Уралбумага». В этом случае суточные, выданные
Некрутенко А.В. соответствуют норме и не облагаются НДФЛ.
54
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации
В организации ООО «Торговый дом «Уралбумага» внутренний контроль
осуществляет внутренний аудитор, который числится в Департаменте
бухгалтерского налогового учета и отчетности.
Внутренний аудитор, согласно заключенного с ним трудового договора,
несет ответственность за:
- ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных
обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, – в пределах,
установленных действующим трудовым законодательством Российской
Федерации;
- правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, – в
пределах, установленных действующим административным, уголовным и
гражданским законодательством Российской Федерации;
- причинение материального ущерба предприятию – в пределах,
установленных действующим трудовым и гражданским законодательством
Российской Федерации.
Цель предварительного контроля – предупреждение незаконных действий
должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные
хозяйственные операции, ведущие к невыгодным договорам с поставщиками и
подрядчиками и нерациональному использованию денежных средств.
В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами, внутренний аудитор
устанавливает следующее:
- ведется ли аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» по каждой сумме, выданной под отчет;
- соответствуют ли суммы, указанные в авансовых отчетах, данным
первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Отсутствие
документов о подтверждении расходов подотчетных лиц является основанием
для налоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.
- соблюдаются ли нормы расходов по найму жилья и суточным;
55
облагаются ли налогом суточные сверх установленных норм; правильность
выделения и обоснованность возмещения НДС.
В таблице 9 приведен перечень документов, которые внутренний аудитор
в ООО «Торговый дом «Уралбумага» анализирует для признания указанных
расходов правомерными.
Таблица 9 – Перечень первичных документов для признания
расходов подотчетных лиц ООО «Торговый дом «Уралумага»
правомерными
Вид расходов
Наименование первичных документов
Хозяйственные расходы
Товарные и кассовые чеки, акты выполненных работ,
накладные, счета-фактуры
Представительские
расходы
Товарные и кассовые чеки, накладные, счета-фактуры,
приказы о назначении лиц, ответственных за
проведение мероприятий, программы встречи с
представителями, сметы расходов, утвержденные
руководителем, списки участников встречи с указанием
результатов встречи
Командировочные
расходы
Проездные документы, счета гостиниц, документы,
подтверждающие оплату постельных принадлежностей,
товарные и кассовые чеки, счета-фактуры
Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Торговый
дом «Уралбумага» осуществлялся сплошным методом.
В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен был
убедиться в следующем:
- соответствие выдачи денежных сумм под отчет установленным
правилам;
- правильность оформления, своевременность представления авансовых
отчетов и соответствие приложенных к ним оправдательных документов
нормативным требованиям;
- правильность оформления командировочных документов и возмещения
командировочных расходов;
- правильность ведения учета расчетов с подотчетными лицами и
отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам.
Источники информации, проверенные в ходе аудита расчетов с
56
подотчетными лицами в ООО «Торговый дом «Уралбумага»:
- ведомость аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»;
- приказы о выдаче денежной наличности под отчет, приказы о
направлении в командировку, заявления о выдаче денег под отчет с подписью
директора.
В ходе проверки были применены следующие аудиторские процедуры:
опрос, просмотр и сравнение документов.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Счет предназначен для обобщения информации о
расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на
административно-хозяйственные и прочие расходы.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ведется по каждой сумме, полученной работником под отчет. Для подотчетного
лица и выданного аванса предназначена отдельная строка.
Выдача наличных денежных средств работникам организации под отчет
регулируется порядком ведения кассовых операций. При выдаче наличных
денежных средств из кассы в подотчет выписывается расходный кассовый
ордер. В приказе руководителя обозначены лица, имеющие право на получение
денежных средств под отчет, однако, не установлены размеры подотчетных
сумм, а также сроки их возврата или предоставления авансового отчета.
Суммы, необходимые командированным работникам, исчисляются,
согласно, расчетных показателей длительности командировки и установленных
норм расходов.
По возвращении из командировки, сотрудник обязан в течение трех дней
оформить авансовый отчет унифицированной формы № АО-1, утвержденной
постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55 и сдать его в
бухгалтерию.
Оценка эффективности функционирования системы внутреннего
контроля на предприятии ООО «Торговый дом «Уралбумага» выявилась