2
Котова Светлана Николаевна
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
В ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ВЫМПЕЛКОМ»)
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………...
3
Глава 1. Задачи
этой
бухгалтерского учета
следствием
и аудита расчетов с
зависимости
подотчетными
вымпелком
лицами……………………………………………..…………..
6
1.1 Цели
предприятии
и сущность расчетов
необнаружения
с подотчетными лицами…………………….
6
1.2 Нормативное
использовать
регулирование бухгалтерского
проводился
учета расчетов
с
существенности
подотчетными лицами……………………………………………..…………
12
1.3 Нормативное
проезду
регулирование аудита
общие
расчетов с подотчетными
разработка
лицами
25
Глава 2. Практика
осуществлением
бухгалтерского учета
таким
и аудита расчетов с
гражданский
подотчетными
теперь
лицами на примере
покупкой
организации ООО «Вымпелком»……..
30
2.1 Краткая
пять
характеристика предприятия ……………………………………
30
2.2. Бухгалтерский
возмещении
учет расчетов
обязаны
с подотчетными лицами
отчетности
в организации...
34
2.3 Аудит
какие
расчетов с подотчетными
необоснованно
лицами в организации………………...
40
Глава 3. Разработка
программы
предложений по повышению экономической
авансовые
эффективности
включая
организации…………………………………………………..
50
3.1 Разработка
гостиницей
предложений по оптимизации
находится
бухгалтерского учета
расчетов
федеральных
с подотчетными лицами
вымпелком
на основе данных
аудитор
аудита……………….
50
3.2 Оценка
проведения
экономической эффективности
отчитался
оптимизации работы
с
основании
подотчетными лицами……………………………………………………….
58
Заключение……………………………………………………………………..
70
Список
расхода
использованной литературы………………………………………….
75
Приложения……………………………………………………………………..
80
3
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности на предприятиях появляется
необходимость учитывать денежные средства в форме наличности для
проведения расчетов с подотчетными лицами. Необходимость расчетов
наличными определяет наличие задолженности за персоналом предприятия.
Выбранная тема является актуальной, так как оптимальная организация
расчетов с подотчетными лицами способствует увеличению ответственности
предприятий за соблюдение расчетов, усилению расчетной дисциплины,
ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия и уменьшению
дебиторской и кредиторской задолженности, Следовательно, улучшается общее
финансовое состояние предприятий и фирм.
Важную роль при этом процессе играет бухгалтерский учет, при помощи
которого взаимосвязано и непрерывно отображаются все финансово-
хозяйственные операции, этим обеспечивается достоверность, оперативность и
точность предоставленных сведений. Правильная организация учета расчетов с
подотчетными лицами позволяет осуществлять строгий контроль за
использованием на предприятии денежных средств, а также позволяет
предприятиям избежать конфликтных ситуаций с налоговыми службами.
Выбранная тема особенно актуальна для анализируемого предприятия.
Проведенные расчеты позволяют повысить уровень оборачиваемости сырья,
материалов и, как следствие, денежных средств. Не имея специальных складов
для длительного хранения сырья и товаров (некоторые запасы сырья и
материалов хранится до двух недель), их покупка за наличный расчет позволяет
вести непрерывное производство с последующей реализацией готового товара.
Отметим также, что некоторые производители реализуют свою продукцию
4
только за наличные средства. Выписка счета, перевод средств по нему не
гарантирует получение продукции в срок и не продажу их третьим лицам.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
нормативно-правовой базы организации расчетов с подотчетными лицами,
практики их бухгалтерского учета на материалах конкретного предприятия,
аудит состояния учета и разработка рекомендаций по усилению контроля
расчетов.
Задачами для достижения поставленной цели являются:
- изучение теоретической стороны учета расчетов с подотчетными
лицами;
- анализ финансового состояния предприятия;
- анализ первичных документов по учету расчетов с подотчетными
лицами;
- изучение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
- выполнение внутренней аудиторской проверки;
- определить основные направления совершенствования учета расчетов с
подотчетными лицами.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является ООО «Вымпелком» г. Ульяновска.
Предметом исследования – учет расчетов с подотчетными лицами.
В первой главе изучена основная учебная литература, а также нормативно-
законодательная база по выбранной теме. Раскрыта сущность расчетов с
подотчетными лицами. Описан порядок ведения бухгалтерского учета расчетов
с подотчетными лицами. Описаны особенности аудита расчетов с подотчетными
лицами.
Во второй главе дана характеристика анализируемого предприятия,
приведены примеры бухгалтерского учета и аудит расчетов с подотчетными
лицами на предприятии.
На основании проведенного аудита, на предприятии изложены основные
направления по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами.
5
В третьей главе на основании практического исследования и по
направлению совершенствования расчетов с подотчетными лицами предложены
предложения и дана оценка экономической эффективности по оптимизации
работы с ними.
Методы, используемые для написания выпускной квалификационной
работы – статистический, аналитический, экономико-математический,
статистический, графический.
Теоретической и методологической основой написания выпускной
квалификационной работы послужили государственные стандарты по
бухгалтерскому учету, нормативные и законодательные акты, учебники и
учебные пособия, материалы периодической печати.
6
Глава 1. Задачи бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами.
1.Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами
При осуществлении расчётов с подотчётными лицами предприятие
преследует несколько целей:
- установить партнёрские отношения с другими предприятиями и
фирмами для последующего расширения производства, заключения выгодных
соглашений, способствующих успешному развитию предприятия, найти
новые рынки сбыта своих товаров, работ, услуг;
- обеспечить работоспособность предприятия;
- обеспечить хорошую деловую репутацию на отраслевом рынке.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами являются:
- своевременное, полное и достоверное отражение на счетах
бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;
- документальная обоснованность использования подотчетных сумм и
обоснованность включения в состав затрат;
- контроль за экономным и рациональным использованием
денежных средств на хозяйственно-операционные цели.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий часто
возникает необходимость в покупке различных материальных ценностей, а
также оплате работ и услуг не только по безналичному расчёту, но и за
наличность. При этом сотруднику выдают наличные деньги для выполнения
определенных действий по поручению предприятия с условием представления
отчета об их расходовании (отсюда и термин «под отчёт»), например, на
7
хозяйственные, командировочные расходы и т.п. Таких сотрудников называют
подотчётными лицами.
Наличные денежные средства работникам из кассы предприятия могут
выдаваться:
- под отчёт на операционные и хозяйственные расходы;
- под отчет на командировочные расходы;
- в порядке возмещения понесённых работником из личных
средств расходов на нужды предприятия (по решению руководства
предприятия).
Служебная командировка являются частью трудовых обязанностей,
которые возложены на работника по условиям трудового договора, кроме того,
они регулируются нормами трудового российского законодательства. Здесь
нужно отметить, что высшим нормативно-правовым актом по регулированию
трудовых и других, непосредственно связанных с ними отношений на
предприятиях любой организационно-правовой формы собственности, является
Трудовой кодекс РФ.
Цель командировки влияет на порядок распределения расходов
командированным работником, а также на их классификацию. По этому
признаку командировки можно поделить на служебные и непроизводственные
1
.
В соответствии с гл. 24, ст. 166 Трудового Кодекса РФ служебной
командировкой называется поездка работника по распоряжению предприятия на
определенный срок для выполнения различных служебных поручений вне места
постоянной работы. К служебным командировкам не относятся служебные
поездки работников - это так называемая постоянная работа, которая
выполняется в пути или имеет разъездной характер
2
.
1.
1
Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами//
Главбух. - 2018.-№4.-С.72-78.
2.
2
Трудовой кодекс
анализ
РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 30 июля 2018 года)
снизился
// Справочная
неправильный
система Консультант
должностных
Плюс.
8
Командировки, основной целью которых является деятельность,
непосредственно не связанная с производством, называют
непроизводственными. Расходы по таким командировкам списывают за счет
целевых источников фирмы и относят на финансовые результаты. Например,
непроизводственными командировками являются поездки сотрудников,
связанные с обслуживанием или передачей объектов непроизводственного
назначения и т.п.
Кроме того, не все служебные поездки работников фирмы являются
служебными командировками. Поездками, которые не являются служебными
командировками, относят:
- служебные поездки тех работников, для которых предусмотрена
постоянная работа в пути или работа имеет разъездной характер в соответствии
со ст. 166 ТК РФ;
- водителей, постоянного курьеров, работников таблица почтовых
вагонов, платежи проводников пассажирских основания поездов, стюардесс
проверку и др.;
- поездки работников, которые работают по гражданско-правовым, а
не трудовым договорам, занимаются выполнением работ гражданско-правовым
договорам подряда, комиссии, перевозки и прочим договорам возмездного
оказания услуг [31, с.4]
3
.
Из подп.12 п.1 ст.264 НК РФ следует, что расходы на проезд работника во
время командировки и прочие аналогичные платежи и сборы относятся к прочим
расходам предприятия, которые связаны с производством и (или) сбытом [2].
Таким образом, российский трудовой кодекс предусматривает
возможность возмещения работникам транспортных расходов в полном объеме
без ограничений.
3
Васильева И.П. О проведении внутреннего бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами
// Налоговый вестник –2018. - №8. – С.135-139.
9
Если же руководитель организации отправляет в командировку своего
сотрудника или совместителя, то документально подтвержденные
командировочные расходы относятся на себестоимость продукции (товаров,
работ, услуг) и в налогооблагаемый доход командированного сотрудника не
включаются. Если в командировку отправляется физическое лицо, которое
выполняет работу по договорам гражданско-правового характера, то расходы
также относятся на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), но сама
поездка командировкой не является в силу отношений, устанавливаемых
договором гражданско-правового характера, а значит, все расходы по ней
включаются в доход данного физического лица.
В бухгалтерском учете командировочные расходы предприятия принято
включать в состав расходов по обычным видам деятельности. Также в
налоговом учете такие расходы относят к прочим расходам. Суточные
включают в прочие расходы только в рамках установленных счетов. В
Федеральном законе «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ установлен перечень
обязательных реквизитов первичных документов (ст. 9, п. 2).
Руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером
наименования утверждает перечень работников с правом подписи первичных
учетных документов (ст. 9, п. 3) и обязывает директора данного предприятия и
главного бухгалтера подписывать первичные бухгалтерские документы по
операциям с денежными средствами (ст. 9, п. 3)
4
.
Суточные подотчетные суммы выдаются в пределах норм, то их сумма в
налоговом учете входит в состав прочих расходов по счету 91 «Прочие доходы
и расходы».
Однодневная командировка оформляется отчетам в обычном порядке.
Работник одним отправляется в командировку повысить на основании приказа
руководителя фирмы. Приказ оформляется по форме № Т-9 (если в
4
Федеральный закон «О
приказ
бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017г.) //
Справочная система Консультант Плюс.
10
командировку направлен этим один работник) или документ Т-9а (если
билетами в командировку направлены нарушение несколько работников).
Если сопровождения срок командировки только один стандартом день, то
командировочное удостоверение работнику не выписывается. Форма этого
журнала утверждена на предприятии.
Если работнику суточные выплачиваются, если то ему в
обязательном порядке должен быть аванс, и выдано командировочное
удостоверение
5
.
Если работник находится в командировке, и не может вернуться из нее по
объективным если причинам: нелетная первичных погода, наводнение,
карантин. В этом числовые случае организация должна возместить в результате
работнику: суточные и расходы на наем жилого помещения.
Эти расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 2
ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их принято отражать также в качестве
чрезвычайных расходов (п.13 ПБУ 10/99).
Когда предприятие отправляет в командировку совместителя, то по
основному месту работы данный работник должен оформить отпуск без
сохранения заработной платы (то есть за свой счет).
Если сотрудник на этот период заболел, то больничные не выплачивают.
Если же работник захочет получить свои больничные во время командировки (к
примеру, если болезнь окажется длительной), то руководитель может принять
решение о выплате суммы. При этом расходы на пересылку уменьшают
налогооблагаемый доход (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) [2].
Все расходы, которые непосредственно связаны с командировкой,
необходимо документально оформить. В основном проблем не возникает с авиа-
и железнодорожными билетами, так как их оформляют на типовых бланках.
5
Бабаев Ю.Л.- Бухгалтерский учет: Учебник для вузов, М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 476 с.
11
Однако в отелях и гостиницах для подтверждения оплаты работникам часто
выдают приходный кассовый ордер, квитанцию или какой-то другой документ
6
.
Если во время командировки проводятся переговоры с партнерами, то обед
в ресторане можно представить как представительские расходы. В рамках
четырех процентов от фонда заработной платы такие расходы также уменьшают
налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 264 НК РФ)
7
.
Также необходимо отметить, что в распоряжении у подотчетного лица есть
как минимум три дня. Однако такое требование инспекторов рассчитываться по
подотчетным суммам день в день нельзя назвать правомерным.
Примечательно, что налоговая служба уделяет особое внимание проверкам
фактов передачи подотчетных сумм третьим лицам. Кроме того, инспекторы
рассматривают вопрос передачи наличных денежных средств тем подотчетным
лицам, которые полностью не отчитались по ранее полученным суммам. Запрет
на выполнение таких действий содержится в пункте 11 Порядка ведения
кассовых операций.
На данный момент одним из самых распространенных нарушений,
которые устанавливают инспекторы при проверках подотчетных сумм, является
отсутствие необходимых платежных документов. И, несмотря на то, что
товарно-материальные ценности уже лежат на складе, суммы, потраченные на их
покупку, включаются в доход работников.
Вместе с тем судебная практика по данной теме говорит следующее. Если
по приобретенным товарно-материальным ценностям отсутствует документ,
подтверждающий оплату, но факт их оприходования фирмой доказан, то
полученные работником под отчет суммы не включаются в его доход.
6
Васильева И.П. О проведении внутреннего бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами
// Налоговый вестник. –2018.-№7.- С. 143-148.
7
Налоговый
возникают
Кодекс РФ. Часть
условиям
первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) и
федеральным
часть вторая
вымпелком
Налоговый кодекс
принимаем
РФ (НК РФ,
которые
часть 2) // Справочная
разработка
система Консультант
числе
Плюс.