22
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий или
бездействия должностных лиц.
Действие действующего Налогового Кодекса охватывает отношения по
определению, введению и взиманию сборов в тех случаях, если это прямо
установлено настоящим Кодексом.
Трудовой Кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 30 июля 2018
года). Данный кодекс определяет цели трудового законодательства,
устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод
граждан, обеспечивает создание благоприятных условий труда, защита прав и
интересов, как работников, так и работодателей.
К главным задачам трудового законодательства относится создание
благоприятных правовых условий для достижения оптимального соотношения
интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое
регулирование трудовых отношений и прочих связанных с ними отношений.
Кодекс об административном правонарушении от 30 декабря 2001г. №
195-ФЗ (ред. от 21.02.2018). Этот кодекс основывается на Конституции РФ,
общих принципах и нормах международного права и соответствующих
международных договорах РФ.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 31.12.2017 г). Данный закон рассматривает учет, как упорядоченную
систему сбора, регистрации и обработки данных в денежном выражении об
имуществе, обязательствах предприятия, финансовом движении с помощью
полного, непрерывного и документального учета каждой хозяйственной
операции, а также исследует задачи и объекты бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (ред. от 23.04.2018г.). В этом законе устанавливаются правовые
основы по регулированию аудиторской деятельности на территории России, а
также рассматривается аудиторскую деятельность (в частности, аудиторские
услуги) как деятельность по выполнению аудита и предоставлению
сопутствующих аудиторских услуг, которую осуществляют аудиторские фирмы
23
или индивидуальные аудиторы. Аудиторская деятельность определяется как
контроль над достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности,
проводимый на основании действующего законодательства соответствующими
органами государственной власти или органами местного самоуправления.
Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (ред. от 07.03.2018г.).
Данный закон устанавливает на территории России правовые,
организационные и экономические основы обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, а также устанавливает порядок возмещения ущерба, нанесенного
жизни и здоровью человека при выполнении им обязанностей по трудовому
договору и в других предусмотренных данным Федеральным законом случаях.
На втором уровне законодательного регулирования важное место имеет
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ
ФНС России от 03.04.2017 № ММВ-7-2/278 (ред. от 06.06.2018).
Данное Положение определяет правила оформления в бухгалтерском учете
данных о расходах коммерческих предприятий (за исключением страховых и
кредитных компаний), которые являются юридическими лицами по
действующему законодательству. В соответствии с настоящим Положением
некоммерческие организации и предприятия признают расходы по
предпринимательской и прочим видам деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету от 06.04.2015 № 57н принято 17.05.
2015 года. «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (утв. Приказом
Минфина РФ).
Данное Положение определяет правила оформления в бухгалтерском учете
и порядок внесения в бухгалтерскую отчетность данных о расчетах по налогу на
прибыль предприятий, признаваемых в определенном законодательством РФ
порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также устанавливает связь
между показателем, отражающим доход (убыток), рассчитанного в порядке,
24
определенном нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и
налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, начисленной в
порядке, определенном российским налоговым законодательством.
По третьему уровню нормативного регулирования.
Приказ Минфина России от 02.08.2004 № 64н (ред. от 10.04.2015) «Об
установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения
расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на
территории зарубежных стран».
Данный приказ устанавливает предельные нормы возмещения затрат по
найму жилого помещения во время служебных командировок на территории
других стран сотрудников предприятий, финансируемых за счет средств
федерального бюджета.
Постановление от 1 февраля 2011 г. № 43 «О возмещении суточных
расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской
Федерации, военнослужащими сотрудниками некоторых федеральных органов
исполнительной власти за счет средств федерального бюджета».
Постановление определяет возмещение расходов, которые связаны со
служебными командировками по Российской Федерации, сотрудникам
предприятий и организаций, которые финансируются из средств федерального
бюджета в определенных размерах.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31
октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.) (утв. Приказом Минфина России).
Данный план счетов бухгалтерского учета имеет вид специальной схемы
регистрации и систематизации фактов хозяйственной деятельности (например,
активов, обязательств, производственных, финансовых операций и др.) в
бухгалтерском учете. В нем также представлены наименования и номера
25
соответствующих синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов
(счетов второго порядка)
11
.
1.3 ну Нормативное регулирование аудита расчетов
с подотчетными лицами
Осуществление аудиторской деятельности происходит на основании
Федерального закона №307 от 30 декабря 2008г. «Об аудиторской деятельности»
(ред. от 23.04.2018г.), других федеральных законов и прочих нормативно-
правовых актов, регулирующих отношения, которые возникают при ведении
аудиторской деятельности. Статья в редакции, принятой со 2 декабря 2014 года
Федеральным законом от 1 декабря 2014 года № 403-ФЗ.
Также аудиторская деятельность ведется на основании международных
стандартов аудита, которые считаются обязательными для аудиторских
компаний со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых
компаний аудиторов. В России действуют международные стандарты аудита,
принятые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке,
определенном Правительством РФ
12
.
Аудиторы должны устанавливать и придерживаться правил внутреннего
контроля качества работы. Основные принципы выполнения внутреннего
контроля качества работы аудиторских компаний, индивидуальных аудиторов и
требования к организации и проведению данного контроля определяется
стандартами аудиторской деятельности.
К обязанностям аудиторских организаций, аудиторов относятся:
1) осуществление внешнего контроля качества работы при обязательном
наличии всех необходимых для проверки документов и материалов;
11
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ МинФина РФ от
31.10.2000 №94н) // Справочная система Консультант Плюс.
12
Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от
23.04.2018г.) // Справочная система Консультант Плюс.
26
2) участие в проведении саморегулируемой организацией аудиторов,
сотрудниками которой они являются, внешнего контроля качества работы
остальных членов этой компании.
Основным предметом внешнего контроля качества работы выступает
выполнение аудиторской организацией, аудитором требований действующих
федеральных законов, стандартов аудиторской деятельности, правил
независимости аудиторов и аудиторских компаний, а также кодекс
профессиональной этики аудиторов.
Выполнением внешнего контроля качества работы аудиторских
организаций, индивидуальных аудиторов занимаются саморегулируемые
организации аудиторов по отношению к своим членам.
Основные принципы выполнения внешнего контроля качества работы
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к
проведению данного контроля устанавливают уполномоченные федеральные
органы.
Оказывая аудиторские услуги, аудиторская компания, индивидуальный
аудитор имеют право:
1) самостоятельно выбирать методы и формы предоставления аудиторских
услуг на основании действующих стандартов аудиторской деятельности, а также
устанавливать количественный и персональный состав аудиторской группы,
которая оказывает аудиторские услуги;
2) изучать в полном объеме все документы, которые связаны с финансово-
хозяйственной деятельностью проверяемых предприятий, а также проверять
фактическое наличие различного имущества, указанного в этих документах;
3) требовать у должностных лиц аудируемой организации разъяснения и
подтверждения в устной и письменной форме по любым вопросам, которые
возникают в процессе оказания аудиторских услуг;
4) отказаться от выполнения аудиторской проверки или от выражения
своего мнения о достоверности финансовых отчетов в аудиторском заключении
в следующих случаях:
27
а) при отсутствии у аудируемого лица всех необходимых документов;
б) при установлении в процессе аудита обстоятельств, которые оказывают
или могут оказать значительное влияние на мнение аудиторской организации,
индивидуального аудитора о точности или достоверности бухгалтерской
отчетности проверяемого предприятия
13
.
Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица,
среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений
Правительства РФ от 19.11.2008 № 863, от 27.01.2011 №30).
Различные нарушения (недостатки), а также нормативно-правовые акты и
прочие документы отражены в классификаторе нарушений и недостатков,
обнаруживаемых в процессе внешнего контроля качества работы аудиторских
компаний, аудиторов (принят Советом по аудиторской деятельности 15.12.2016,
протокол № 29) (ред. от 22.12.2017).
Здесь также укажем, что федеральные стандарты аудиторской
деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами
аудита, определяют общие требования к пониманию работы аудируемого
предприятия и среды, в которой она выполняется, в том числе систему
внутреннего контроля и оценку рисков значительного искажения проверяемой
финансовой отчетности
14
.
Аудитор должен рассмотреть направившего деятельность аудируемого
лица и систему внутреннего контроля, требуется в объеме, достаточном
нормативного для выявления выданы и оценки рисков случае существенного
искажения свой финансовой (бухгалтерской) отчетности, сумму явившегося
следствием наименование ошибок или фирма недобросовестных действий
проведением руководства и (или) работников аудируемого лица, проверки, а
13
Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от
23.04.2018г.) // Справочная система Консультант Плюс.
14
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации Письмо Центрального банка
Российской Федерации от 22.09.93 № 40 (в ред.20.10.2006) // Справочная система Консультант Плюс.
28
также достаточном предприятии для планирования, получившие и выполнения
дальнейших проверки аудиторских процедур.
В соответствии федеральным правилом №8 «Понимание деятельности
аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков
существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности» задачей
аудитора является изучение работы проверяемого лица и среды, в которой она
осуществляется, включая, в том числе систему внутреннего контроля, в том
объеме, который является достаточноым для определения и оценки
рисков значительного искажения финансовой отчетности, ставшего
результатом ошибок или недобросовестных действий руководства и
сотрудников аудируемого предприятия, а также достаточным для планирования
и осуществления других аудиторских процедур.
Понимание особенностей работы аудируемого лица и среды, в которой она
осуществляется, играет важную роль при проведении аудита. Кроме того, такое
понимание позволяет планировать аудит и выражать профессиональное мнение
аудитора об оценке рисков значительного искажения финансовой отчетности и
ответных реакциях в связи с этими рисками при проведении аудита.
Также в соответствии с рассматриваемым федеральным правилом аудитор
должен тщательно изучить работу аудируемого предприятия и среду, в которой
она осуществляется, в частности, систему внутреннего контроля. Отмечается,
что такое понимание позволяет планировать аудит и высказывать
профессиональное мнение аудитора об оценке рисков значительного искажения
финансовой отчетности и ответных действиях, связанных с этими рисками в
процессе аудита, например:
- определение уровня существенности и оценка того, не изменится ли
суждение о существенности в процессе осуществления аудита;
- установление уместности выбора и условий ведения учетной политики и
адекватности отражения данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- определение тех сфер аудируемого предприятия, которые требуют
особого внимания аудитора, например, операции со связанными сторонами,
29
уместность допущений руководства о бесперебойной работе предприятия или
изучение целей хозяйственных операций;
- выявление необходимых хозяйственных показателей аудируемого лица
для последующего применения их при осуществлении аналитических процедур;
- планирование и выполнение аудиторских процедур для снижения
аудиторского риска до необходимого уровня;
- оценка достоверности, достаточности и надлежащего характера
полученных аудиторских параметров, например, уместность допущений, а также
различных устных и письменных заявлений и разъяснений от руководителей
аудируемого лица.
Аудитор обязан провести определенные процедуры оценки рисков для
ознакомления с особенностями работы аудируемого предприятия и со средой, в
которой она реализуется, в том числе систему внутреннего контроля: запросы в
адрес руководства или других работников аудируемого лица; наблюдение и
инспектирование; аналитические процедуры.
Помимо процедур оценки рисков аудитор может выполнять и другие
аудиторские процедуры, которые позволяют получить сведения, полезные при
установлении рисков существенного искажения. Если руководство никак не
отреагировало на выявленные риски введением средств контроля и как следствие
аудитор придет к решению о значительных недостатках системы внутреннего
контроля проверяемого предприятия, то ему необходимо сообщить о
выявленной проблеме представителям собственника. Аудитор должен учесть
влияние этого фактора на оценку аудиторских рисков.
30
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и аудита расчетов
подотчетными лицами на примере организации ООО «Вымпелком»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Вымпелком» было
основано в 2000 году, целью ее создания было достижение лидирующих позиций
на рынке дверей.
В своей деятельности общество руководствуется действующим
российским законодательством, Гражданским кодексом РФ, Федеральным
законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом.
Полное фирменное наименование: Общество с
ограниченной ответственностью «Вымпелком».
Сокращенное ну наименование: ООО «Вымпелком».
Место нахождения общества: 432059, г. Ульяновск, проспект
Ульяновский, д. 4.
Учредители общества - физические лица (именуемые Участники).
Участники общества не несут ответственности по его обязательствам и несут
риск убытков, связанных с работой общества, в рамках стоимости внесенных
ими вкладов. Те участники, которые внесли вклады не полностью, несут
солидарную ответственность по его обязательствам в рамках стоимости
неоплаченной части вклада каждого из участников.
ООО «Вымпелком» имеет самостоятельный баланс, печать, штампы,
бланки со своим наименованием, расчетный и другие счета в банках.
Также общество имеет собственную эмблему и зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и прочие средства.
Общество функционирует с целью осуществления хозяйственной
деятельности по производству и реализации продукции, товаров и услуг, а также
получения прибыли в интересах ее участников.
Основными видами деятельности ООО «Вымпелком» являются:
31
- производство и реализация металлических дверей;
- производство и реализация металлоконструкций;
- любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные российским
законодательством в соответствии с целями своей деятельности.
ООО «Вымпелком» является предприятием с полным циклом
производства товаров. Предприятие включает в себя целые цеха и
подразделения.
Развитие производства, повышение производительности труда и
уменьшение себестоимости товаров во многом зависит от рационального
использования основных производственных фондов, трудовых и материальных
ресурсов, грамотной организации материального стимулирования персонала.
Для наглядного представления существующей ситуации на предприятии
рассматривается динамика основных экономических показателей (приложение
А таблица 1).
Данные, приведенные в таблице, говорят о положительной динамике роста
основных экономических показателей предприятия на 2017 год. При этом
показатели 2016 г. являются хуже по сравнению с предыдущим 2015 г., что
обусловлено снижением объемов реализации. В целом, объемы реализации
уменьшились в 2016 г. по сравнению с прошлым годом на 37,2 млн. руб. или на
9,5%. Также снизились и другие экономические показатели, в частности,
прибыль, которая уменьшилась более чем наполовину - на 17,1 млн. руб. или на
52,1%.
Однако в 2017 г. провели дополнительное техническое оснащение, в
результате чего стоимость основных производственных фондов за два года
возросла на 24,6 млн. руб., а фондовооруженность на 35,4%. При этом доход от
реализации вырос на 103,8 млн.руб. - с 352,7 млн. руб. в 2016 г. до 456,5 млн. руб
в 2017г., а прибыль выросла более чем в 2,5 раза - с 14,1 млн.руб. до 36,1 млн.руб.
Рентабельность возросла в 2 раза. На фоне сокращения количества персонала (на
8,4%) производительность труда увеличилась на 41,4%.