3
Содержание
Введение…………………………………………………………………………
3
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии……………
7
1.1. Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы, нормативное
регулирование………………………………………………………………
7
1.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками……………………………………………
11
1.3. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками……………………………………………
16
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации ООО «Гесс? СиАйЭс»……………………..
24
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия………………………………………………………………...
24
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии………………………………………………………………..
32
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии………………………...
40
Глава 3. Основные направления совершенствования организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Гесс?
СиАйЭс»…………………………………………………………………………
50
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии……..
50
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий………………………………………………………………...
58
Заключение……………………………………………………………………...
62
Список использованной литературы………………………………………..
66
Приложения…………………………………………………………………….
70
4
Введение
В процессе производственной деятельности у каждой организации,
вступающей в экономические взаимоотношения с поставщиками и
подрядчиками, возникают разного рода обязательства и обусловленные этим
кредиторские задолженности. Это связано с тем, что постоянно
совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное
возобновление многообразных расчётов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают на всех этапах
финансово-хозяйственной деятельности предприятия: необходимость покупки
товаров, материалов, оборудования, основных средств, оплата коммунальных
платежей и прочее. Следовательно, у предприятий, в современных условиях
хозяйствования, существенно увеличилось число контрагентов по расчетам за
поставленные товары и оказанные услуги, как дебиторов, так и кредиторов.
Грамотная организация расчетов с поставщиками и подрядчиками
способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, увеличению
ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению
кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств,
улучшению финансового состояния организации.
Результаты учета операций с поставщиками и подрядчиками неизбежно
отражаются на учете всех остальных объектов и операций, что может
предопределить дальнейшее развитие финансово – хозяйственной деятельности
организации. Причем на финансовое состояние предприятия оказывают
влияние, как размеры балансовых остатков кредиторской задолженности, так и
период ее оборачиваемости.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходим не только
для защиты имущественных интересов, правовой регламентации и учёта затрат.
Аудит способствует проведению любых хозяйственных операций с
соблюдением принципа рационального использования ресурсов, снижая (а
часто – и предупреждая) риски, связанные с хозяйственной деятельностью.
5
Особенно, если в основу аудита заложен принцип специализации и чётко
выполняется алгоритм проведения внутренней и внешней проверок. От
чёткости следования этому алгоритму зависит и основная цель, которую
преследует аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, – определение
достоверности и законности отчётных показателей дебиторской-кредиторской
задолженности.
Актуальность данной работы обусловлена не только современностью
вопросов расчётов с поставщиками, но и тем, что данный вид расчётов имеет
постоянное место в жизни любой организации, наряду с начислением
заработной платы, уплатой налогов и прочими расчётами.
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы,
связанные с наличием у компании дебиторской и кредиторской задолженностей
с поставщиками и подрядчиками.
Эта тема особенно актуальна в период нестабильной рыночной
экономики страны, так как многие контрагенты не имеют возможности
расплачиваться по своим обязательствам. Наличие дебиторской и кредиторской
задолженностей может стать не только причиной простоев на производстве, в
строительстве, но и привести к несвоевременной поставке товаров покупателям
и заказчикам, что может негативно сказаться на репутации компании и
впоследствии привести к ощутимым финансовым потерям.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
1) раскрыть понятие, виды, работы, нормативное регулирование
поставщиков и подрядчиков;
2) изучить документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками;
3) исследовать методику проведения аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
4) дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
5) рассмотреть организацию учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии;
6
6) исследовать процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов
с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
7) предложить рекомендации по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
8) оценить экономическую эффективность рекомендованных
мероприятий.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность в части
расчетов за поставленные товары и оказанные услуги контрагентами ООО
«Гесс? СиАйЭс».
Предметом исследования стали вопросы договорной политики,
бухгалтерского учета и налогообложения операций по расчетам с
поставщиками за товары, работы и услуги.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета,
налогообложения, экономики и юриспруденции, инструктивный материал,
официальные публикации и специальная учебная литература.
Теоретической основой послужили труды таких ученых как: И.С.
Глушков, П.И. Камышанов, Е.П. Козлова, О.В. Жигалов и другие, а также
нормативные акты.
В работе также исследованы методологические материалы и
нормативные документы по гражданскому, налоговому и бухгалтерскому
праву, регламентирующие соответствующие вопросы.
Для разработки практической части выпускной квалификационной
работы: общего финансового анализа хозяйственной деятельности, а также в
части расчетов за поставленные товары и оказанные услуги контрагентами
была использована годовая бухгалтерская отчетность за 2015-2017 годы.
В ходе написания ООО «Гесс? СиАйЭс» работы использовались методы
научной абстракции, обобщения, сравнительного анализа, моделирования,
группировки и другие.
7
Работа включает в себя введение, три главы, заключение, список
использованных источников и приложения.
Во введении обосновываются актуальность исследования, цель, задачи
работы, объект, предмет и т.д.
Первая глава настоящей работы посвящена изучению теоретических
основ организации учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Во второй главе рассматриваются особенности бухгалтерского учета и
аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Гесс? СиАйЭс».
Третья глава отражает основные направления совершенствования
организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Гесс?
СиАйЭс».
В заключении содержатся основные выводы по итогам проделанной
работы.
8
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
1.1. Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы, нормативное
регулирование
В процессе функционирования каждое предприятие, осуществляя
различные операции как внутри, так и за своими пределами, взаимодействует
со множеством экономических субъектов.
В целях поддержания эффективности основной деятельности
предприятия необходимо четкое понимание сущности таких терминов, как
поставщики и подрядчики.
В научной литературе существует множество взглядов по определению
значения данных понятия.
В таблице 1 представим различные трактовки «поставщиков» и
«подрядчиков».
Таблица 1
Понятие терминов «поставщики» и «подрядчики»
Автор (источник
информации)
Определение понятий
Глобальная экономика.
Энциклопедия под
редакцией И. М.
Куликова, Т. Ф.
Рябовой
«Поставщик — предприятие, которое по договору обязуется
передать другому предприятию в установленный срок продукцию
согласованного между ними ассортимента, количества и качества»
«Подрядчик — организация (граждане), которая по договору
обязуется выполнить определенную работу по заданию заказчика»
Ю. А. Бабаев
«Поставщиками и подрядчиками являются организации,
поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы,
товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки,
коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж
оборудования, погрузочно-разгрузочные работы).»[16, с. 93]
В. Э. Керимов
«Поставщики — это организации, поставляющие по договору
(заказу) материальные ценности, выполняющие различные виды
работ и оказывающие услуги. Ими могут быть и подрядчики по
строительству. [27, с. 284]
Таким образом поставщики - это организации, которые поставляют
данной фирме производственные ресурсы и товары, подрядчики-
9
организации, выполняющие для другой организации определенные работы,
услуги.
Значение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками как нельзя
лучше определяется с помощью его задач, которые представлены на рисунке
1.
Рисунок 1- Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в
процессе выполнения названных задач. Особую значимость учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками можно обосновать тем, что ни одно предприятие
не сможет функционировать в одностороннем порядке. Для успешного
осуществления своей деятельности организации необходимы как покупатели и
заказчики, так и поставщики, и подрядчики.
И.А.Тихолаз в своих работах утверждает: «…расчеты с поставщиками и
подрядчиками играют важную роль в системе расчетных операций, а также
являются важнейшей составляющей бухгалтерской деятельности, поскольку они
влияют на формирование основной части денежных поступлений предприятия».
[39, с. 161]
Проведя анализ мнений ученых- экономистов по поводу ведения учета
Задачи расчетов с поставщиками и подрядчиками
Обеспечение за
правильностью
оформления
документов по
расчетам с
поставщиками и
подрядчиками
Обеспечение
контроля за
правильностью
соблюдения форм
расчетов между
субъектами
хозяйствования
Обеспечение
постоянного контроля
за состоянием
задолженности
предприятия перед
поставщиками и
подрядчиками
Своевременное
выполнение
расчетов с
поставщиками
и расчетов
между
субъектами
хозяйствования
Соблюдение допустимых
кредиторской задолженности
оптимального соотношения
10
расчетов с поставщиками и подрядчиками, можем заключить следующее:
грамотность и достоверность ведения учета расчетов с подобными
контрагентами играют значимую роль для последующего отражения фактов
хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского учет в целом. Также
важно, чтобы ведение учета не противоречило законам РФ.
На данный момент вопросы методики и организации учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, их документальное оформление и контроль
остаются недостаточно изученными, а новые направления анализа расчетов с
контрагентами с учетом особенности деятельности и потребности управления
не являются в полной мере обоснованными.
В системе учета, анализа и контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками имеется множество неточностей и ошибок, поэтому
совершенствование этого направления имеет большое значение для
деятельности организации.
Контрагенты оказывают прямое влияние на эффективность деятельности
торговой организации: от того, насколько полно, своевременно и на каких
условиях они выполняют свои обязательства, зависит деловая репутация
данной организации перед другими контрагентами, в частности, перед
покупателями и заказчиками.
В Российской Федерации существует 4 уровня нормативного
регулирования ведения бухгалтерского учета [41, с.90].
К первому уровню нормативно-правового регулирования относятся
законодательные акты Российской Федерации, например, Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации
и другие.
Ко второму уровню нормативно-правового регулирования относятся
положения по бухгалтерскому учету и федеральные стандарты аудиторской
деятельности. На втором уровне регулирование бухгалтерского учета является
более детальным, то есть каждое положение по бухгалтерскому учету
ориентируется на специфику оценки, классификации и признания кредиторской
11
задолженности перед поставщиками и подрядчиками [35, с.41].
К третьему уровню нормативного регулирования относятся методические
письма и рекомендации по учету кредиторской задолженности перед
поставщиками и подрядчиками, а также инструкции в разрезе учета расчетов с
контрагентами.
К четвертому уровню нормативного регулирования расчетов с
поставщиками и подрядчиками относится План счетов бухгалтерского учета и
учетная политика организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что расчеты с поставщиками и
подрядчиками занимают весомое место в системе расчетных операций, а также
являются важнейшей составляющей бухгалтерской деятельности, поскольку
они влияют на формирование основной части денежных поступлений
предприятий.
В Международных Стандартах Финансовой Отчетности (далее МСФО)
нет стандарта, регламентирующего учет кредиторской задолженности как
таковой. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов: МСФО
(IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», МСФО (IAS) 32
«Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО
(IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и т.д.), а вопросы
учета кредиторской задолженностей затрагиваются практически во всех
стандартах [16, с.91 – 92].
В отличие от российских стандартов бухгалтерского учета, цель
инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной кредиторской
задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение
балансовых данных на определенную дату. Она проводится с целью
соблюдения принципа консервативности, не завысить пассивы компании и не
ввести пользователей в заблуждение [16, с.156].
В международной практике распространена инвентаризация
кредиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке
организации за подписью ответственных лиц направляются кредиторам с
12
указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая
проводит аудит [21, с.70].
Таким образом, в современных условиях тщательно поставленный учет
расчетных операций, а также своевременный оборот денежных средств
оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия.
1.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко
характеризует состояние взаиморасчетов с контрагентами при приобретении
товаров или продукции, сырья, других материальных ценностей или получении
услуг различного характера – от коммунальных, ремонтных, подрядных до
прочих, необходимых для осуществления деятельности предприятия. Взаимные
обязательства возникают в момент заключения договора, оформленного в
соответствии с требованиями ГК РФ. [20, с. 837]
Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
позволяет решить несколько задач:
1) упорядочение информации о взаиморасчетах с контрагентами;
2) сбор сведений для предоставления контролирующим органам при
проведении проверки;
3) возможность постоянно осуществлять контроль над дебиторской и
кредиторской задолженностью;
4) осуществление взаиморасчетов на основе единых форм.
Взаимодействие с партнерами осуществляется только при наличии
заключенного договора. Также компаниям необходимо будет подготовить
расчетные документы и акт, подтверждающий факт выполненных работ или
оказанных услуг.
При работе с поставщиками используются:
1) товарные и товарно-транспортные накладные;