43
Валюта баланса (стр. 1600 или1700)
1687220
2
33744,4
Собственный капитал (итог раздела III баланса
1300)
649936
10
64993,6
Общие расходы предприятия
(стр.2120+2210+2220+2330+2350 Отчета о
финансовых результатах)
1280326
2
25606,52
Чтобы определить уровень существенности были рассмотрены числовые
значения, которые рассчитаны в четвертом столбце (таблица 8) и на их основе
найдена средняя величина, которая составила 30960,81 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от полученного среднего на 82,72%:
(30960,81 – 5348,75) / 30960,81 х 100% = 82,72%.
Наибольшее значение отличается от полученного среднего на 8,99%:
(33744,4– 30960,81) / 80,40 х 100% = 8,99%.
Таким образом, если какие-либо значения имеют большое отклонение от
полученных значений (причем в обе стороны), то их следует отбросить.
На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину, она
составила 38570,31 тыс. руб.: (25606,52+64993,6+25110,82)/3 = 38570,31 тыс.
руб.;
Далее среднее значение нужно округлить так, чтобы после округления
изменение составило не более 20%.
Таким образом, получили число – 38570 тыс. руб.
Эта рассчитанная величина – единственный показатель уровня
существенности, который могут использовать аудиторы. Отклонение в ошибке
баланса не должно превышать данного показателя.
Различие между уровнем существенности до и после округления
составляет: (38570,31-38570)/38570,31х100% = 0,0008%, – находится в пределах
20%.
Итог, для ООО «Гесс? СиАйЭс» уровень существенности составляет
38570 тыс. руб., что применяется аудиторами для оценки выявленных
искажений по отдельности и в сумме, и для выражения профессионального
44
мнения о степени достоверности финансовой отчетности анализируемого
предприятия ООО «Гесс? СиАйЭс».
Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом
экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа
аудита операций с денежными средствами.
В таблице 12 представим общий план аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Гесс? СиАйЭс».
Таблица 12
План аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Гесс? СиАйЭс»
Проверяемая организация
ООО «Гесс? СиАйЭс»
Период аудита
С 01.01.2017 по31.12.2017
Количество человеко-часов
67
Руководитель аудиторской группы
Шкляевская Т.О.
Состав аудиторской группы
Игнатьев Н.И., Тимофеева Г.А.
Планируемый аудиторский риск
5 %
Планируемый уровень существенности
38570 тыс.рублей
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проверки
Исполнитель
1
Правовая оценка договоров с поставщиками и
подрядчиками
01.01.2017
31.12.2017
-
Шкляевская Т.О.
2
Аудит организации первичного учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками
01.01.2017
31.12.2017
-
Игнатьев Н.И.,
Тимофеева Г.А.
3
Аудит состояния задолженности перед
поставщиками и подрядчиками
01.01.2017
31.12.2017
-
Шкляевская Т.О.
4
Проверка правильности отражения в
бухгалтерском учете различных операций с
поставщиками и подрядчиками
01.01.2017
31.12.2017
-
Шкляевская Т.О.
Игнатьев Н.И.
5
Проверка соответствия данных аналитического
учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками данным сводного
(синтетического учета)
01.01.2017
31.12.2017
-
Игнатьев Н.И.,
Тимофеева Г.А.
6
Проверка организации налогового учета
по расчетам с поставщиками и подрядчиками
01.01.2017
31.12.2017
-
Шкляевская Т.О.
После установления качества состояния внутреннего контроля и опроса
работников предприятия, приступаем непосредственно к аудиту расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии в ООО «Гесс? СиАйЭс».
Аудиторская процедура №1. «Проверка наличия подтверждающих
документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».
Полученные данные целесообразно занести в таблицу 13.
45
Таблица 13
Рабочий документ аудитора «Наличие оправдательных документов на
приобретение ТМЦ»
Наименование
поставщика
Приходный
документ,
№, дата
Договор,
№, дата,
срок действия
Письмо -
заявка,
№, дата
Счет- фактура,
№, дата
1
2
3
4
5
ООО «Красная
Линия»
Накладная
№15 от 20.01.17
Договор №7
С 01.01.07 по
31.12.17г.
№ 1 от
10.01.17г.
Счет-фактура №3 от
20.01.17
Аудиторская процедура №2. «Проверка своевременности предъявляемых
претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по
качеству выполненных работ и оказанных услуг».
При оприходовании товарно-материальных ценностей от ООО «Красная
Линия» расхождений по качеству и количеству с характеристиками и
количеством, указанными в документах поставщика не выявлены.
По товарной накладной № 171225 от 25.12.2017 г. и счету-фактуре №
171225-00033 от 25.12.2017 г. по данным бухгалтерского учета в компанию
ООО «Гесс? СиАйЭс» поступили от ООО «Компания СМ ТРЭЙД» товаро-
материальные ценности виде кнопок и бирки для одежды.
Аудиторская процедура №3. «Проверка правильности определения
поставщиком НДС».
При проверке правильности определения поставщиком НДС
расхождений не выявлено.
Аудиторская процедура №4. «Соответствие занесения данных
поставщиков в учетные регистры».
46
Таблица 14
Рабочий документ аудитора «Соответствие данных счетов поставщиков данным
журнала-ордера № 6»
Наименование
поставщика
Счет, №,
дата
По счету
поставщика, руб.
Фактически
отражено в учете,
руб.
Отклонения,
руб., +/-
Всего
В том
числе
НДС
Всего
В том
числе
НДС
Всего
В том
числе
НДС
1
2
3
4
5
6
7
8
ЗАО
«Таврический
леспромхоз»
№3 от
20.01.17г.
324500
49500
324500
49500
-
-
ООО «Лальский
ЛЗК»»
№14 от
21.02.17г.
246620
37620
246620
37620
-
-
При сверке счетов с данными в учетных регистрах отклонения не
найдены.
Аудиторская процедура №5. «Проверка реальности расчетов с
поставщиками и подрядчиками».
Вся информация о реальности расчетов с поставщиками и подрядчиками,
числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
группируется в таблице 15.
Таблица 15
Рабочий документ аудитора «Реальность задолженности, числящейся по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»
Наименование
поставщика
Дата
возникновения
задолженности
Сальдо
задолженности на
« 01.01.18» г.
Соответствие сальдо выпискам
и запросам
Дебет
Кредит
Сумма
Примечание
1
2
3
4
5
6
ЗАО «Таврический
леспромхоз»
Апрель 2017г.
301496
301496
ООО «Лальский
ЛЗК»
Август 2017г.
297011
297011
ОАО «Уга»
2017г.
279565
279565
Итого
878072
878072
Аудиторская процедура №6 «Проверка полноты оприходования
материальных ценностей материально-ответственными лицами».
47
Проверку полноты оприходования товарно-материальных ценностей
складами целесообразно отразить в таблице 16.
Таблица 16
Рабочий документ аудитора «Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от
поставщиков»
Наименование
поставщика
Документ,
№, дата
ТМЦ
Числится
по счету,
руб.
Фактически
оприходовано,
руб.
Отклонения,
руб.,
+/-
1
2
3
4
5
6
ООО
«Компания
СМ ТРЭЙД»
Счет- фактура
Кнопки и
бирки
8200 шт.
8200 шт.
-
ООО
«Интэриорс Рус»
Счет- фактура
Шторы
190.м
190 .м.
-
Данные графы 6 таблицы 16 могут характеризовать несоответствие
записей в карточках складского учета с документами поставщика. В этом
случае на указанные отклонения, особенно если они отрицательны, должен
быть составлен акт, данные которого отражены на счете 63 «Расчеты по
претензиям».
Аудиторская процедура №7. Проверка правильности составления
корреспонденции счетов».
Ошибок при составлении бухгалтерских проводок на проверяемом
предприятии ООО «Гесс? СиАйЭс» не обнаружено.
С целью достоверности данных в ходе аудиторской проверки проводится
инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками. Рабочий документ
аудитора «Выборка актов сверки по результатам инвентаризации дебиторской
задолженности на 01.01.2018 г» приводится в таблице 17.
Таблица 17
Рабочий документ «Выборка актов сверки по результатам инвентаризации
задолженности на 01.01.2018 г.
№
п/п
Наименование дебитора
Сумма задолженности по данным
учетного регистра на 01.01.2011
Дата акта
сверки
1
2
3
4
1
ИП Куваев А.В.
240
01.01.18
2
ИП Аганесян А.М.
4395
01.01.18
3
ООО Белфор
366213
01.01.18
4
ИП Новоселов А.В.
1523
01.05.18
5
ООО Мидал
16830
01.01.18
48
6
ООО Макдом
2036
01.05.18
7
ООО Интеройл
24086
01.01.18
8
КПКП Лестоппром
10114
01.01.18
По результатам проведенного аудита в ООО «Гесс? СиАйЭс» за период с
01 января 2017 г. по 31 декабря 2017 г в части проверки порядка учета и
правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками выявлены следующие
нарушения (Таблица 18)
Таблица 18
Результаты аудиторской проверки
Выявленные нарушения,
неточности
Обоснование
нормативными
документами
Существенность,
руб./ (-)-
несущественная,
(+)- существенная
Порядок исправления
1
2
3
4
1. В договоре поставки
№ 8 от 13 января 2017 г.
отсутствует печать
поставщика ИП Ившина В.В.
Гражданский
кодекс РФ
582 / (-)
Необходимо поставить
печать поставщика в
договоре
2. Не была учтена счет-
фактура № 309 от 28 ноября
2017 г. на полученную
продукцию на сумму 1210 тыс.
руб.
Налоговый кодекс
РФ, ПБУ
№ 9/99 «Доходы
организации»
1210 / (+)
Необходимо сделать:
Исправительные
записи в
бухгалтерском учете:
Дт 10 – Кт 60 - 1 210
тыс.руб.
В ходе аудиторской проверки на ООО «Гесс? СиАйЭс» можно сделать
выводы, что состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками полно и
достоверно отражено в финансовой отчетности по состоянию на 01.01.18 г.
В результате аудиторской проверки можно сделать вывод, что на ООО
«Гесс? СиАйЭс» расчеты с поставщиками и подрядчиками находятся на
должном уровне. Однако следует отметить определенные недостатки в учете,
являющиеся признаками плохой организации внутреннего контроля.
Таким образом на основании выше изложенного можно сказать, что
объектом исследования является компания ООО «Гесс? СиАйЭс». Основным
видом деятельности является «Торговля розничная одеждой в
специализированных магазинах»
49
Объем выручки в ООО «Гесс? СиАйЭс» увеличился в 2017 году на
792886 тыс. руб., что составило 39 %. Наблюдается также увеличение
себестоимости продаж на 369420 тыс. руб. в 2017 году по сравнению с 2016.
Одновременно с этим происходит снижение прибыли.
Прибыль от продаж снизилась на 27547 тыс. руб. или 64 %, а чистая
прибыль в 2017 году по отношению к 2016 году составил 35873 тыс. руб. (50
%). Данное снижение можно объяснить снижением коммерческих расходов,
которое составило 121126 тыс. руб. или 7,8 %.
Стоимость основных средств в 2017 году увеличивается на 55 %.
Фондоемкость в 2017 году снизилась на 0,49 рубль по сравнению с 2016
годом. Снижение данного показателя также является положительным
моментом для предприятия, поскольку требуется большая доля основных
средств для получения 1 рубля дохода.
Общая стоимость оборотных активов увеличилась на 575856 тыс. руб. в
2017 году.
Однако не может негативно не сказываться резкое увеличение
кредиторской задолженности на 588104 тыс. руб. в 2017 году по сравнению с
2016 годом. Такой рост свидетельствует о зависимости предприятия от
внешних источников финансирования, что отрицательно сказывается на его
финансовой устойчивости.
В связи с тем, что в 2017 году в ООО «Гесс? СиАйЭс» произошло
сокращение штата сотрудников, общая численность персонала снизилась на 5
человек. Данное снижение привело к росту производительности труда на 88
тыс. руб., что составило 7,1 %.
Рентабельность продаж увеличилась на 1,67 пункта. Это обусловлено,
прежде всего, преобладанием темпа роста прибыли от продаж над
уменьшением выручки
Выручка, полученная от реализации товаров, за минусом всех расходов
определяет размер прибыли. Таким образом, совершенствование структуры
50
товарооборота увеличивает его объем, а, следовательно, и уровень дохода
предприятия.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Гесс?
СиАйЭс» предусмотрен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
В ООО «Гесс? СиАйЭс» счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов),
включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами
учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и
предварительной оплаты учитываются обособленно.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные
выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом
учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
В ходе аудиторской проверки на ООО «Гесс? СиАйЭс» можно сделать
выводы, что состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками полно и
достоверно отражено в финансовой отчетности по состоянию на 01.01.18 г.
В результате аудиторской проверки можно сделать вывод, что на ООО
«Гесс? СиАйЭс» расчеты с поставщиками и подрядчиками находятся на
должном уровне. Однако следует отметить определенные недостатки в учете,
являющиеся признаками плохой организации внутреннего контроля.
51
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Гесс? СиАйЭс»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
В результате аудита ООО «Гесс? СиАйЭс» составлена таблица 19,
представляющая собой список найденных недостатков и пути их устранения и
совершенствования учета в области бухгалтерского учета и организации
контроля при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 19
Мероприятия по совершенствованию учета ООО «Гесс? СиАйЭс»
Недостатки учета
Мероприятия по совершенствованию учета
1
2
Нарушения порядка заполнения счетов-
фактур (ст.169 НК РФ), отсутствуют
необходимые реквизиты, подписи,
обязательные для принятия к вычету сумм
поступившего НДС.
Необходимо контролировать поступающие от
поставщиков счета-фактуры, правильность их
заполнения. В случае необходимости следует
обращаться к поставщикам с требованиями до
оформить документы.
Использование в «1С:Предприятие 8.3» функции
«Оригинал получен»
Допускаются нерегулярные
нарушения
сроков оплат поставщикам за поставленные
материальные ценности.
Введение в систему документооборота реестра
счетов поставщиков и подрядчиков
При проверке контрагента ООО «Союз»
возникло сомнение в реальности
осуществляемой данным предприятием
деятельности:
отсутствие информации в СМИ и интернете,
отсутствие фактического нахождения по
месту регистрации.
Осуществлять контроль за заполнением
реквизитов при вводе контрагентов в базу данных
программы 1С: Предприятие.
Рекомендуется оформление досье на каждого
контрагента ООО «Гесс? СиАйЭс».
Бухгалтерский учет в ООО «Гесс? СиАйЭс» ведется с применением
автоматизированной формы учета «1С:Предприятие 8.3». Применение
автоматизированной формы учета позволяет обеспечить точность,
оперативность учетных данных, повысить производительность работников
бухгалтерии, а также возможность заниматься анализом и контролем
хозяйственной деятельности.
52
Предлагается в бухгалтерской программе «1С:Предприятие 8.3» для
контроля наличия оригиналов первичных документов, правильности их
заполнения устанавливать флажок «Оригинал получен».
В части совершенствования бухгалтерского учета и организации
контроля при расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «Гесс?
СиАйЭс» рекомендуется введение в систему документооборота реестра счетов
поставщиков и подрядчиков по предлагаемому графику
Таблица 20
Предлагаемая форма реестра счетов поставщиков и подрядчиков ООО «Гесс?
СиАйЭс»
№
п/п
Наименование
поставщика
(подрядчика)
№, дата счета на
оплату
(договора)
Сумма по счету
(плановый
платеж по
договору)
Срок оплаты
по счету (по
договору)
Дата
фактической
оплаты по
счету (по
договору)
1
2
3
4
5
6
Предлагаемая форма реестра счетов поставщиков и подрядчиков ООО
«Гесс? СиАйЭс» позволит исполнять платежи в установленные сроки оплаты
по счету (по договору) и оперативно влиять на соблюдение платежно-расчетной
дисциплины.
В современных условиях существует острая востребованность должной
осмотрительности. Проявление должной осмотрительности при выборе
контрагента - категория, интересующая, прежде всего, налоговые органы,
выявляющие ситуации, влекущие за собой получение налогоплательщиком
необоснованной налоговой выгоды. Особую значимость эти моменты
приобрели в связи с контролем за реальностью операций, учитываемых при
расчете двух основных налогов: на прибыль и НДС.
Меньший (но также растущий) интерес должная осмотрительность
вызывает:
1) у банков, не только обязанных контролировать определенные сделки
своих клиентов (закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001