53
№ 115-ФЗ), но и заинтересованных в как минимум стабильном финансовом
положении лиц, получивших в банке кредит;
2) собственников бизнеса, желающих вести его с наименьшими потерями
(риски покупки-продажи некачественного товара, несвоевременных поставок,
неполучения платежей, невозможности взыскания ущерба).
Таким образом, проявление должной осмотрительности оказывается
одним из ключевых вопросов непосредственно для самого налогоплательщика.
В связи с тем, что предпринимательская деятельность ведется на свой страх и
риск, то негативные последствия, возникающие из-за неправильного выбора
контрагента, тоже становятся риском налогоплательщика. А если при этом
налоговый орган докажет отсутствие реальности операций (то есть
фиктивность осуществленной сделки), то неизбежными будут и налоговые
доначисления.
Законодательно понятие должной осмотрительности нигде не
определено. Однако существуют разработанные ФНС России (приказ от
30.05.2007 № ММ-3-06/333) критерии, согласно которым из числа
налогоплательщиков осуществляется отбор наиболее вероятных кандидатов на
выездную налоговую проверку. Среди этих критериев присутствует и такой,
как ведение деятельности с высоким уровнем налогового риска, описание
которого (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС № ММ-3-06/333) содержит
перечень признаков, составляющих основу для оценки контрагентов с точки
зрения возможных рисков работы с ними.
Дополнительную информацию о признаках сомнительных контрагентов
можно почерпнуть в письмах:
1) Минфина России от 17.12.2014 № 03-02-07/1/65228 - в отношении
характеристик фирм-однодневок;
2) ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84 - о сведениях, которые
налогоплательщик может запросить у своих контрагентов, и мерах,
принимаемых налоговой службой для информирования о неблагонадежных для
взаимодействия с ними лицах;
54
3) ФНС России от 17.10.2012 № АС-4-2/17710 и от 16.03.2015 № ЕД-4-
2/4124 - о доступных официальных источниках данных о юрлицах и ИП, а
также о качественной оценке сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ;
4) ФНС России от 12.05.2017 № АС-4-2/8872. - об исследовании
определенных признаков контрагента при оценке налоговых рисков.
Однако формальное следование положениям указанных документов не
всегда гарантирует налогоплательщику отсутствие претензий со стороны
налоговых органов. Они все более успешно доказывают нереальность
отраженных в учете сомнительных хозяйственных операций, в т. ч. с
использованием аргументов, дополняющих разработанные ФНС России
критерии. И все чаще точка зрения ИФНС находит поддержку у судей.
Из аргументов, на которых основывается признание судом контрагента не
соответствующим критериям лица, реально ведущего деятельность, можно
отметить следующие:
отсутствие у него необходимых для этого ресурсов (активов,
персонала), уплата налогов в минимально возможном объеме или в неполном
размере (постановления Арбитражных судов Московского округа от 30.05.2017
№ Ф05-7043/2017 по делу № А40-181608/2016, от 30.05.2017 № Ф05-6970/2017
по делу № А40-208019/2016, от 15.05.2017 № Ф05-5962/2017 по делу № А40-
74889/2016, Дальневосточного округа от 14.08.2017 № Ф03-2718/2017 по делу
№ А51-27634/2016);
наличие массового адреса регистрации, отсутствие характерных для
ведущейся хоздеятельности расходов, несоразмерность оборотов денежных
средств по счетам и объемов уплачиваемых налогов (постановление
Арбитражного суда Московского округа от 29.05.2017 № Ф05-6622/2017 по
делу № А40-119724/2016);
присутствие преимущественно транзитного характера движения
денежных средств по счетам, номинальность имущественного положения при
существенном разнообразии заявленных к осуществлению видов деятельности,
отсутствие соответствия в поступлениях и расходовании денег (постановления
55
Арбитражных судов Московского округа от 25.05.2017 № Ф05-6702/2017 по
делу № А40-166522/2016, Волго-Вятского округа от 17.07.2017 № Ф01-
2731/2017 по делу № А43-21051/2016);
отсутствие персонала, необходимых активов и документов,
подтверждающих факт оказания услуг по доставке, наличие признаков
однодневности у контрагентов, присутствие транзитного характера движения
денежных средств, подача налоговой отчетности с указанием минимальных
данных в ней, искажение сведений при оформлении разрешений на
осуществление деятельности (постановления Арбитражных судов Московского
округа от 19.05.2017 № Ф05-6215/2017 по делу № А41-66000/2016,
Дальневосточного округа от 09.08.2017 № Ф03-2797/2017 по делу № А73-
9509/2016, Северо-Западного округа от 10.08.2017 № Ф07-5611/2017 по делу №
А66-5287/2016);
присутствие однодневок в числе контрагентов, неуплата налогов,
отсутствие нужных трудовых и имущественных ресурсов, необходимых для
ведения деятельности расходов, наличие операций со значительными
денежными суммами, не подтверждаемых контрагентами (постановления
арбитражных судов Московского округа от 04.05.2017 № Ф05-5426/2017 по
делу № А40-143250/2016, Центрального округа от 03.08.2017 № Ф10-2817/2017
по делу № А09-9845/2016).
Принимаемые во внимание судами аргументы свидетельствуют о том,
что обоснование проявления должной осмотрительности не должно
ограничиваться запросом у контрагента учредительных документов, копии
последней отчетности и выписки из ЕГРЮЛ. Необходимо также собрать и
иную информацию о нем. Например, проверить, каковы его деловая репутация
и платежеспособность, оценить наличие риска неисполнения обязательств,
убедиться, что он располагает реальными ресурсами для фактического
осуществления оговоренной во взаимоотношениях деятельности и имеет право
на ее ведение.
56
Организации, вступающей во взаимоотношения с очередным
контрагентом, следует проверить его:
1) на легитимность (присутствие в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), отсутствие
массового адреса регистрации и дисквалифицированного руководителя,
наличие необходимых для ведения соответствующей деятельности
разрешений);
2) реальность осуществляемой деятельности (фактическое нахождение
по месту регистрации, наличие обладающего необходимыми полномочиями
руководителя, физически существующих по указанным адресам офиса и
складов, необходимого оборудования и транспорта, персонала, действующего
расчетного счета, присутствие информации в СМИ и интернете);
3) надежность (отсутствие среди не сдающих отчетность,
неплательщиков налогов, банкротов, лиц, участвующих в судебных
разбирательствах в связи с допускаемыми ими неплатежами или работой с
однодневками, наличие рекомендаций со стороны партнеров по бизнесу,
длительность ведения деятельности и поддержки взаимоотношений с одними и
теми же партнерами).
Однако не стоит ограничиваться вышеперечисленным, поскольку любая
дополнительная информация (в т. ч., например, переписка, предшествующая
заключению договора либо ведущаяся в процессе его исполнения, или
протокол встречи руководителей) будет служить подтверждением реальности
существования контрагента и действительного ведения им той деятельности,
результаты которой налогоплательщик примет у себя к учету.
Все получаемые о контрагенте данные предпочтительно иметь в форме
документов (оригиналов, копий, распечаток с сайтов, скринов страниц
интернета, фотографий, электронных писем, рекламной продукции, аудио- и
видеозаписей) и хранить их сформированными в дело (досье).
Наличие подобного досье поможет без проблем обосновать выбор
определенного контрагента перед ИФНС. Присутствующие в нем документы не
только дадут возможность правильно сформулировать все необходимые для
57
аргументации основания, но и послужат приложением (в копиях) к тексту
такого пояснения.
Определенной формы обоснование выбора контрагента не имеет.
Составить его нужно будет в виде обычного письма, адресованного ИФНС, на
бланке, применяемом налогоплательщиком для такого рода документов.
Основная текстовая часть его должна быть посвящена собственно
аргументации.
Таким образом, ООО «Гесс? СиАйЭс» следовало проявить должную
осмотрительность при выборе в качестве контрагента ООО «Союз» и заполнить
досье по предлагаемой форме. (Таблица 21).
Таблица 21
Предлагаемая форма досье поставщиков и подрядчиков ООО «Гесс? СиАйЭс»
№ п/п
Наименование
Наличие
1
2
3
1
Комплект учредительных документов
2
Документы подтверждающие полномочия руководителя и главного
бухгалтера
3
Выписка из ЕГРЮЛ
4
Бухгалтерская и налоговая отчетность за 4 последних отчетных периода
5
Оригиналы справок ИФНС об отсутствии задолженности по налогам за
последние полгода
6
Оригиналы справок банка о движении денежных средств по счетам за
последние полгода
7
Информации с сайта ФНС об отсутствии в руководстве контрагента
дисквалифицированных лиц массовым
8
Скрин страниц сайта контрагента
9
Рекомендации партнеров
10
Протокол переговоров
11
Информация о заключении договора
Приложениями к такому письму являются копии перечисленных в нем
документов.
Близким по содержанию оказывается и ответ банку, запрашивающему
информацию в рамках требований закона № 115-ФЗ. В дополнение к
обоснованию выбора определенного контрагента здесь может потребоваться
еще и аргументация условий заключения конкретной сделки.
Поскольку банкам грозит достаточно серьезная ответственность за
непринятие мер по противодействию легализации доходов, получаемых
58
преступным путем, они могут ориентироваться на любые (не только
приведенные в числе обязательных) признаки, делающие сделку
подозрительной (Методические рекомендации, прилагаемые к письму Банка
России от 13.07.2005 № 99-Т). По этой причине запрос от банка может
поступить в отношении любой сделки с любым из контрагентов и потребовать
максимально полного документального обоснования.
Игнорировать запрос кредитной организации о предоставлении
документов не стоит. Это может стать для банка основанием для не проведения
вызвавшей у него сомнение операции.
Таким образом, проявление должной осмотрительности приобретает все
большую значимость для налогоплательщика при выборе контрагента.
Пояснять свои действия, подкрепляя их документальным обоснованием,
ему потребуется не только перед ИФНС, выявляющей получение
необоснованной налоговой выгоды, но и перед банком, контролирующим
процесс легализации незаконно полученных доходов.
Для совершенствования учета расчетов поставщиками и подрядчиками и
устранения выявленных недостатков необходимо проводить
совершенствование учета в ООО «Гесс? СиАйЭс».
Можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию
учета расчетов поставщиками и подрядчиками:
1) обновление используемой программы на «1С: Бухгалтерия 8.3;
2) для правильного учета расчетов поставщиками и подрядчиками в
организации ООО «Гесс? СиАйЭс» предлагаем осуществлять контроль за
правильным ведением учета, а так же заполнения всех реквизитов
оправдательной документации, а также соблюдение порядка списания расходов
при отсутствии оправдательной документации. Для этого рекомендуем
организации ООО «Гесс? СиАйЭс» в вести должность внутреннего аудитора,
что позволит предотвратить нерациональные расходы, потери и хищения
ресурсов.
59
Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит
повысить оперативность расчетов с контрагентами и учет на предприятии.
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий
Внедрение в деятельность ООО «Гесс? СиАйЭс» внутреннего аудита
будет способствовать:
обеспечению эффективного функционирования, финансовой
устойчивости и развития организации в условиях конкуренции;
сохранению и эффективному использованию имущества организации;
своевременности выявления и минимизации коммерческих,
финансовых и прочих рисков в процессе управления организацией;
формированию адекватной современным непрерывно меняющимся
хозяйственным условиям путем развития информационной системы
управления, которая позволит своевременно реагировать на изменения
внутренней и внешней среды.
Предлагается принять в штат ООО «Гесс? СиАйЭс» специалиста по
внутреннему аудиту.
Рассмотрим состав затрат на содержание внутреннего аудитора и данные
представим в таблице 22.
Таблица 22
Состав ожидаемых затрат на содержание внутреннего аудитора
Наименование затрат
Сумма, руб.
Заработная плата
25000
Страховые взносы 30 %
7500
Затраты на услуги связи
1100
Материальные затраты
2200
Итого за месяц
35800
Итого за год
429600
Расходы на внедрение внутреннего аудита в ООО «Гесс? СиАйЭс»
составят 429600 рублей.
60
В целом эффект от работы внутреннего аудита может быть рассмотрен с
точки зрения прямого и косвенного эффектов.
Прямой эффект складывается для ООО «Гесс? СиАйЭс» из сокращения
финансовых санкций как результата своевременного внесения исправлений в
бухгалтерские документы и налоговые расчеты.
Косвенный экономический эффект будет заключаться в следующем:
эффект от обеспечения председателя информацией;
эффект от обеспечения информацией внешних пользователей;
эффект от проведения обучающих семинаров, круглых столов,
собеседований с работниками.
Количественное измерение косвенного эффекта производится косвенным
путем исходя из рыночной стоимости услуг.
Для ООО «Гесс? СиАйЭс» косвенный эффект будет заключаться в
экономии 130 тыс. руб. Расчет экономического эффекта ООО «Гесс? СиАйЭс»
представлен в таблице 23.
Таблица 23
Экономический эффект от внедрения внутреннего аудита в ООО «Гесс?
СиАйЭс»
Показатели
Сумма, руб.
Сокращения финансовых санкций
110000
Косвенный эффект
130000
Итого
240000
Следовательно, экономический эффект от внедрения внутреннего аудита
в ООО «Гесс? СиАйЭс» составляет 240000 руб.
Использование современных автоматизированных программ дает
возможность:
- повышения достоверности и оперативности бухгалтерского учета,
повышения контрольных функций;
- даст возможность механизации и автоматизации всех планово-
экономических расчетов.
61
Бухгалтерский учет в ООО «Гесс? СиАйЭс» ведется при помощи
бухгалтерской программы «1с-Бухгалтерия» версии 8.2. Но при помощи данной
программы не разрешаются многие задачи по учету денежных средств и
расчетно-кредитных операций, таким образом, предприятию следует
полностью автоматизировать данный участок учета, внедрив такое программное
обеспечение, как «1С: Бухгалтерия 8.3».
Для установки новой программы, предприятию необходимы
определенные затраты по приобретению и установки программы, а также по
обучению персонала. Установив программу «1С: Бухгалтерия 8.3», предприятие
сможет сократить штатную единицу 1 бухгалтера по учету денежных средств и
перевести его на другой участок учета. При сокращении штатной единицы
бухгалтера предприятие будет иметь экономию по заработной плате.
Средняя заработная плата бухгалтера составляет 20 тыс. руб. Годовая
заработная плата составляет 252 тыс. руб.
Далее представим результаты от автоматизации учета денежных средств,
которые можно увидеть в таблице 24.
Таблица 24
Результаты от автоматизации учета
Наименование показателей
Показатели, тыс. руб.
Экономия от сокращения штатной ед.
252
Стоимость программы
11
Установка программы
5
Обучение персонала
18
Лицензия на пользование программой
15
Итого:
301
Итак, установив программное обеспечение «1С: Бухгалтерия 8.3»,
предприятие вынуждено понести определенные расходы, но при этом экономия
превысит все расходы, и в конечном итоге предприятие будет иметь доход в
сумме 301 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что затраты, связанные с
внедрением «1С: Бухгалтерия 8.3» абсолютно незначительны. Но при этом, на
предприятии осуществится контроль и автоматизация платежей, что особенно
важно для любого предприятия.
62
Таким образом для совершенствования учета расчетов поставщиками и
подрядчиками и устранения выявленных недостатков необходимо проводить
совершенствование учета в ООО «Гесс? СиАйЭс».
Можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию
учета расчетов поставщиками и подрядчиками:
1) обновление используемой программы на «1С: Бухгалтерия 8.3;
2) для правильного учета расчетов поставщиками и подрядчиками в
организации ООО «Гесс? СиАйЭс» предлагаем осуществлять контроль за
правильным ведением учета, а так же заполнения всех реквизитов
оправдательной документации, а также соблюдение порядка списания расходов
при отсутствии оправдательной документации. Для этого рекомендуем
организации ООО «Гесс? СиАйЭс» в вести должность внутреннего аудитора,
что позволит предотвратить нерациональные расходы, потери и хищения
ресурсов.
Экономический эффект от внедрения внутреннего аудита в ООО «Гесс?
СиАйЭс» составляет 240000 руб.
Установив программное обеспечение «1С: Бухгалтерия 8.3», предприятие
вынуждено понести определенные расходы, но при этом экономия превысит
все расходы, и в конечном итоге предприятие будет иметь доход в сумме 301
тыс. руб.
Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит
повысить оперативность расчетов с контрагентами и учет на предприятии.