23
2) собственников предприятия;
3) инвесторов, для которых такая информация важна на стадии
проработки нового инвестиционного проекта.
В аудиторском заключении должно быть отражено мнение о степени
достоверности бухгалтерской документации и всех форм отчетности в разрезе
исследуемого сегмента работы.
В отдельных случаях аудитор выдает заключение, содержащее отказ в
выражении квалифицированного мнения о состоянии учета на предприятии и
правильности осуществления им расчетов с поставщиками.
Таким образом в заключение первой главы выпускной квалификационной
работы можно сказать, что поставщики – юридические или физические лица,
которые осуществляют поставку товарно-материальных ценностей, оказывают
услуги и выполняют работы, а подрядчики – специализированные предприятия
или физические лица, которые выполняют строительно-монтажные работы при
сооружении объектов на основании договоров подряда на капитальное
строительство.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками занимают весомое место в
системе расчетных операций, а также являются важнейшей составляющей
бухгалтерской деятельности, поскольку они влияют на формирование основной
части денежных поступлений предприятий.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками
используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет
открывается для учета уже принятых на склад товаров, выполненных работ и
оказанных услуг.
Основной задачей проведения аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками является проверка корректности отражения фактов
хозяйственной жизни предприятия в бухгалтерском учете и отчетности.
24
Типичной ошибкой является нарушение правил оформления соглашений
с поставщиками, отсутствие сроков выполнения работ для подрядной
организации по каждому этапу.
По окончании проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также
формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к
аудируемому участку учета.
25
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации ООО «Гесс? СиАйЭс»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Гесс? СиАйЭс» зарегистрирована 16 ноября 2015 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Руководитель организации: генеральный директор Романов Владимир
Игоревич.
Юридический адрес ООО «Гесс? СиАйЭс» - 109012, город Москва,
переулок Черкасский М., дом 2, пом XIV ком 13.
Основным видом деятельности является «Торговля розничная одеждой в
специализированных магазинах», зарегистрировано 6 дополнительных видов
деятельности.
Организации ООО «Гесс? СиАйЭс» присвоены ИНН 7729482411, ОГРН
5157746054318, ОКПО 29448810.
Гесс? СиАйЭс - одежда высокого качества для девочек, девушек и
женщин. Разрабатываются два направления: базовые модели и модные модели.
Гесс? СиАйЭс - универсальная одежда для мальчиков, юношей и мужчин,
и одежда «унисекс».
На рисунке 2 представлена организационная структура ООО «Гесс?
СиАйЭс».
Для магазина ООО «Гесс? СиАйЭс» характерна матричная структура
управления. Она создается путем совмещения структур двух видов: линейной и
программно- целевой.
Линейная структура характеризуется тем, что во главе каждого
структурного подразделения находится руководитель-единоначальник,
наделенный всеми полномочиями, осуществляющий единоличное руководство
подчиненными ему работниками и сосредотачивающий в своих руках все
функции управления.
26
Рисунок 2 – Организационная структура ООО «Гесс? СиАйЭс»
При функционировании программно-целевой управляющее воздействие
направлено на выполнение определенной целевой задачи, в решении которой
участвуют все звенья организации. При матричной структуре управления
руководитель программы работает не с подчиненными ему непосредственно
специалистами, которые подчинены линейным руководителям, а в основном
определяет, что и когда должно быть сделано по конкретной программе.
Линейные руководители же решают, кто и как будет выполнять ту или иную
работу.
Бухгалтерский учет в ООО «Гесс? СиАйЭс» ведется методом двойной
записи в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе
типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к
использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Директор магазина
Экономист планово-
экономического
отдела
Главный бухгалтер
Бухгалтер-
кассир
Главный
товаровед
Инспектор
отдела кадров
Продавцы
Охранники
Служащие
27
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типичными
первичными документами, которые утверждены законодательно. Документы,
форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны
содержать в соответствии с п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составляется документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильности ее оформления.
Кроме того, организацией применяются самостоятельно разработанные
формы документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 402-
ФЗ. Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в
том числе бухгалтерская справка, заявление на проведение взаимозачета,
претензионное письмо и так далее.
В ООО «Гесс? СиАйЭс» для ведения бухгалтерского учета применяются
следующие программы: «1С: Бухгалтерия 8.2», учет заработной платы ведется
с применением программы «1С: Зарплата и кадры 8.2», «Консультант плюс»,
«Банк Клиент».
В ООО «Гесс? СиАйЭс» рабочее место каждого сотрудника оснащено
персональным компьютером со всеми необходимыми программами.
Имущественное состояние – это сумма средств организации, а также их
источников по разным видам. При оценке имущественного состояния
применяются разные показатели, которые рассчитываются по данным
бухгалтерской отчетности. Используя показатели имущественного состояния
можно говорить о том, какое качественное изменение, структура
хозяйственных средств и их источников.
28
В ходе проведения анализа имущественного положения основанного на
данных бухгалтерского баланса можно произвести расчет показателей,
характеризующих его, определить изменения, которые произошли за год или
несколько лет.
Проведем анализ основных технико-экономических показателей ООО
«Гесс? СиАйЭс» (таблица 3). Данные для анализа взяты из отчета о
финансовых результатах (приложение 1) и бухгалтерского баланса
(приложение 2).
Таблица 3
Анализ технико-экономических показателей ООО «Гесс? СиАйЭс»
№
п/п
Показатели
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение, (+,-)
Относительное
отклонение (%)
1
2
3
4
5
6
1.
Выручка, тыс. руб.
331456
1124342
792886
339,21
2.
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
156335
525755
369420
336,30
3.
Коммерческие
расходы
172850
51724
-121126
29,92
4.
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
77257
49710
-27547
64,34
5.
Чистая прибыль, тыс.
руб.
71102
35873
-35229
50,45
6.
Стоимость основных
средств, тыс. руб.
301943
469266
167323
155,42
7.
Стоимость оборотных
активов, тыс. руб.
559693
1135549
575856
202,89
8.
Кредиторская
задолженность
437212
1025316
588104
234,51
9.
Средняя численность
персонала
24
19
-5,00
79,17
10.
Фондоотдача
1,10
2,40
1,30
218,26
11.
Фондоемкость
0,91
0,42
-0,49
45,82
12.
Производительность
труда
1234
1322
88,00
107,13
13.
Рентабельность
продаж, %
7,75
9,42
1,67
121,55
Из данных таблицы 3 видно, что объем выручки увеличлся в 2017 году на
792886 тыс. руб., что составило 39 %. Наблюдается также увеличение
29
себестоимости продаж на 369420 тыс. руб. в 2017 году по сравнению с 2016.
Одновременно с этим происходит снижение прибыли.
Прибыль от продаж снизилась на 27547 тыс. руб. или 64 %, а чистая
прибыль в 2017 году по отношению к 2016 году составил 35873 тыс. руб. (50
%). Данное снижение можно объяснить снижением коммерческих расходов,
которое составило 121126 тыс. руб. или 7,8 %.
Стоимость основных средств в 2017 году увеличивается на 55 %.
В 2016 году доля выручки на единицу стоимости оборудования
составляла 1,10 рубля, в 2017 году – 2,40 рубль. Увеличение коэффициента
фондоотдачи на 1,30 рубля говорит об увеличение эффективности
использования основных средств.
Фондоемкость в 2017 году снизилась на 0,49 рубль по сравнению с 2016
годом. Снижение данного показателя также является положительным
моментом для предприятия, поскольку требуется большая доля основных
средств для получения 1 рубля дохода.
Общая стоимость оборотных активов увеличилась на 575856 тыс. руб. в
2017 году.
Однако не может негативно не сказываться резкое увеличение
кредиторской задолженности на 588104 тыс. руб. в 2017 году по сравнению с
2016 годом. Такой рост свидетельствует о зависимости предприятия от
внешних источников финансирования, что отрицательно сказывается на его
финансовой устойчивости.
В связи с тем, что в 2017 году в ООО «Гесс? СиАйЭс» произошло
сокращение штата сотрудников, общая численность персонала снизилась на 5
человек. Данное снижение привело к росту производительности труда на 88
тыс. руб., что составило 7,1 %.
Рентабельность продаж увеличилась на 1,67 пункта. Это обусловлено,
прежде всего, преобладанием темпа роста прибыли от продаж над
уменьшением выручки
30
Выручка, полученная от реализации товаров, за минусом всех расходов
определяет размер прибыли. Таким образом, совершенствование структуры
товарооборота увеличивает его объем, а, следовательно, и уровень дохода
предприятия.
Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности.
Каждая организация стремится к ее увеличению.
Поэтому, необходимо провести анализ финансово результата
предприятия.
Основными задачами анализа финансового результата являются:
1) изучение динамики абсолютных и относительных показателей;
2) прибыли и рентабельности;
3) выявление факторов, влияющих на уровень прибыли и
рентабельности.
Основным источником получения информации о финансовом состоянии
предприятия служит отчет о финансовых результатах. В данном отчете
отражается сумма всех видов доходов и расходов организации за отчетный
период.
Проведем анализ изменения величины прибыли в ООО «Гесс? СиАйЭс»
по каждому ее виду за 2016 -2017 гг. в таблице 4.
Таблица 4
Анализ изменения прибыли в ООО «Гесс? СиАйЭс»
за 2016-2017 гг.
Показатели
2016 год
2017 год
Абсолютные
отклонения (+,-)
Относительные
отклонения (%)
2016
год
2016
год
1
3
4
6
8
Валовая прибыль (тыс. руб.)
175121
598587
423466
341,81
Прибыль от продаж (тыс.руб.)
77257
49710
-27547
64,34
Прибыль до налогообложения
(тыс. руб.)
82089
24 785
-57304
30,19
Чистая прибыль (тыс. руб.)
71102
35873
-35229
50,45
31
Так же на рисунке 3 представим динамику изменения прибыли в ООО
«Гесс? СиАйЭс» за 2016-2017 гг.
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
2016 год 2017 год
Валовая прибыль Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения Чистая прибыль
Рисунок 3 - Динамика изменения прибыли в ООО «Гесс? СиАйЭс» за 2016-2017
гг.
Из таблицы 4 и рисунка 3 следует, что в целом по предприятию
наблюдается снижение всех видов прибыли на протяжении всего
анализируемого периода. За исключением увеличением валовой прибыли в
2017 году по сравнению с 2016 годом на 423466 тыс. руб., что составило 41 %.
Прибыль не достаточно полно формирует представление о финансовой
деятельности предприятия. Для более детального анализа используются
показатели рентабельности. Такие как:
1) бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности (Рбух) –
отношение прибыли до налогообложения к выручке от продаж;
2) чистая рентабельность (Рч) - отношение чистой прибыли к выручке от
продаж;
3) рентабельность продаж (Рпродаж) – отношение прибыли от продаж к
выручке от продаж.
Проведем анализ данных показателей в таблице 5.
32
Таблица 5
Анализ показателей рентабельности
Наименование показателя
2016 год
2017 год
Абсолютное отклонение (+,-)
2016 год
1
3
4
6
Рбух
6,98
8,53
1,55
Рч
5,38
6,57
1,19
Рпродаж
7,75
9,42
1,67
На рисунке 4 представим динамику показателей рентабельности.
0
2
4
6
8
10
2016 год 2017 год
Рбух. Рч Рпродаж
Рисунок 4 - Динамика показателей рентабельности в ООО «Гесс? СиАйЭс»
По данным таблицы 5 и рисунка 4 можно сделать следующий вывод: в
целом в организации наблюдается увеличение показателей коэффициентов
рентабельности. Бухгалтерская рентабельность в 2017 году ее рост составил
1,55 %. Коэффициент чистой рентабельности вырос в 2016 году на 1,16 %, в
2017 году – на 1,19 %.
Особое внимание следует уделить рентабельности продаж. Данный
коэффициент показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 рубль
проданной продукции. На анализируемом предприятии ООО «Гесс? СиАйЭс»
его рост составил 1,85 % в 2016 году и 1,67 % в 2017 году.
Чистая прибыль остается у предприятия после уплаты всех расходов и
налогов и может быть использована в любых целях. Руководство предприятия
принимает решение о ее распределении.