33
Прибыль может быть направлена как на развитие внутренней
деятельности организации, так и использоваться в качестве инвестиций.
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии
На предприятии ООО «Гесс? СиАйЭс» сформирована учётная политика о
чем составлен Приказ о принятии учётной политики на предприятии на 2018
год № 155-У от 28.12.17 года.
График документооборота разработан главным бухгалтером ООО «Гесс?
СиАйЭс».
На главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии ООО «Гесс?
СиАйЭс» возложен контроль над выполнением графика документооборота.
В конце месяца все документы подшиваются в тома, раз в квартал
сдаются в архив предприятия и хранятся там 5 лет. График документооборота
Рисунок 5 - График документооборота в ООО «Гесс? СиАйЭс»
Приобретение материальных ценностей, в рамках снабжения
предприятия необходимыми ресурсами, совершается в соответствие с
двухсторонними договорными отношениями между ООО «Гесс? СиАйЭс» и
Первичные документы
Перенос данных на машинные
носители
Журналы-ордера
Оборотные ведомости по
аналитическим счетам
Главная книга
Баланс
34
поставщиками, оформленные заключёнными хозяйственными договорами:
договор поставки либо купли - продажи.
В ООО «Гесс? СиАйЭс» синтетический и аналитический учет направлен
на обеспечение прозрачности и достоверности информации, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности а также управления кредиторской и
дебиторской задолженностью.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Гесс?
СиАйЭс» предусмотрен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». На данном счете раскрывается информация по расчетам с
поставщиками за:
1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа,
пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных
ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате
через банк;
2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
4) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам
и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость
принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ,
услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета
соответствующих затрат.
35
В ООО «Гесс? СиАйЭс» независимо от оценки товарно-материальных
ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным
документам поставщика.
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а
при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей
обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против
отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или
подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а
также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со
счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты
по претензиям»).
В ООО «Гесс? СиАйЭс» счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов),
включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами
учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и
предварительной оплаты учитываются обособленно.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные
выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом
учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
В ООО «Гесс? СиАйЭс» построение аналитического учета обеспечивает
возможность получения необходимых данных по:
1) поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил;
2) поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
36
3) поставщикам по неотфактурованным поставкам;
4) авансам выданным;
5) поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не
наступил;
6) поставщикам по просроченным оплатой векселям;
7) поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Рассмотрим бухгалтерские операции по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Гесс? СиАйЭс».
В 2017 году организация ООО «Гесс? СиАйЭс» заключила договор с
ООО «Интэриорс Рус» на поставку и монтаж рулонных штор в офис ООО
«Гесс? СиАйЭс».
23.03.2017 года организация ООО «Гесс? СиАйЭс» на основании
заключенного договора, на поставку и монтаж рулонных штор в офис ООО
«Гесс? СиАйЭс», произвела платеж на сумму 67655,72 рублей вт.ч НДС
10320,36 рублей.
24.03.2017 года компания ООО «Интэриорс Рус» произвела поставку и
оказала монтаж рулонных штор в ООО «Гесс? СиАйЭс» на сумму 67655,72
рублей вт.ч НДС 10320,36 рублей.
Бухгалтер ООО «Гесс? СиАйЭс» данную операцию отразил следующими
бухгалтерскими проводками представленными в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по поставке и монтажу рулонных штор в офис ООО
«Гесс? СиАйЭс»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
коп.
1
2
3
4
5
6
1
Перечислена оплата 100%
поставщику
Платежное
поручение № 11 от
23.03.17.
60 -03
51
67655,72
2
Оприходованы материалы
Счет-фактура
№ 8 от 24.03.17.
10-01
60 -01
60655,72
3
Учтен НДС
Счет-фактура
№ 8 от 24.03.17.
19-03
60 -01
10320,36
37
4
Оказаны услуги по
монтажу
акт о приемке
выполненных
работ №1 от
24.03.2017 года
76,05
26
7000,00
Данную операцию подтверждает акт о приемке выполненных работ №1
от 24.03.2017 года подписанный с обеих сторон и счет-фактура № 8 от 24.03.17
г. Данный акт представлен в Приложение 3, счет-фактура в Приложение 4.
В 2016 году между ООО «Гесс? СиАйЭс» и рекламным агентством ООО
«Красная Линия» заключен договор на изготовление и монтажу рекламной
продукции.
02.12.2016 года организация ООО «Гесс? СиАйЭс» на основании
заключенного договора и выставленного счета на оплату №1364 от 02.12.2016
года, оплатила с помощью платежного поручения № 369 от 02.12.2016 года
оплатила изготовление таблички и полки, а так же установку.
19.12.2016 года компания ООО «Красная Линия» на основании товарно-
транспортной накладной № 1633 от 19.12.2016 года отгрузила изготовленную
рекламную продукцию ООО «Гесс? СиАйЭс». (Приложение 5)
Бухгалтер ООО «Гесс? СиАйЭс» данную операцию отразил следующими
бухгалтерскими проводками представленными в таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по поставке и монтажу рулонных штор в офис ООО
«Гесс? СиАйЭс»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
коп.
1
2
3
4
5
6
1
Перечислена оплата 100%
поставщику
Платежное
поручение № 369
от 02.12.2016
60 -03
51
9400
2
Оприходованы материалы
товарно-
транспортная
накладная № 1633
от 19.12.2016 г.
10-01
60 -01
5900
3
Учтен НДС
Счет-фактура
(Приложение 6)
19-03
60 -01
1433,00
38
4
Оказаны услуги по
монтажу
акт о приемке
выполненных
работ
(Приложение 7)
76,05
26
3500,00
Отношения между ООО «Гесс? СиАйЭс» и энергоснабжающей
организацией регулирует договор электроснабжения.
По договору энергоснабжения № 88604/К от 15.09.2017 гарантирующий
поставщик (ОАО «ЭнергосбыТ Плюс») обязуется осуществлять продажу
электрической энергии, а также через привлеченных третьих лиц оказывать
услуги по передаче электрической энергии и иные услуги, неразрывно
связанные с процессом снабжения электрической энергией, а покупатель (ООО
«Гесс? СиАйЭс») обязуется оплачивать приобретаемую электрическую,
энергию и оказанные услуги.
Бухгалтерскую корреспонденцию счетов учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками в ООО «Гесс? СиАйЭс» за январь 2017 г. по Оказанным
услугам от ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» отразим в таблице 8.
Таблица 8
Учетные записи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
в ООО «Гесс? СиАйЭс» за январь 2017 г. - Оказанные услуги от ОАО «ЭнергосбыТ
Плюс»
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
коп.
1
2
3
4
5
6
1
Учтены услуги от ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс» за
потребленную
электроэнергию
Счет- фактура
20-01
60 -02
4993,43
2
Учтен НДС по услуги
от ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс» за
потребленную
электроэнергию
Счет- фактура
19-04
60 -02
898,92
3
Произведена оплата
ОАО
«ЭнергосбыТ Плюс» за
электроэнергию
Платежное
поручение
60-02
51
5892,35
39
В таблице 9 представлена выписка из журнала хозяйственных операций за
ноябрь 2017 г., отражены бухгалтерские проводки по учету поставок от
поставщиков в ООО «Гесс? СиАйЭс».
Таблица 9
Выписка из журнала хозяйственных операций
за ноябрь 2017 г.
№
пп
Содержание операции
Первичный документ
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
1.
Отражены вложения в
приобретенный принтер
Акт о приеме-передаче
объекта ОС
08
60
40000
2.
Отражена сумма НДС,
предъявленная
поставщиком и
подрядчиком
Счет-фактура
19
60
7200
3.
Отражена стоимость
услуг по доставке ОС
Акт приемки-сдачи
оказанных услуг
08
60
600
Отражена сумма НДС по
услугам
Счет-фактура
19
60
108
4.
Принтер принят к учету в
составе ОС
Акт о приеме-передаче
объекта ОС Инвентарная
карточка учета объекта
ОС
01
08
40600
5.
Принята к вычету сумма
НДС, предъявленная
поставщиком и
подрядчиком и по
услугам по доставке
Счет-фактура
68-2
19
7308
6.
Перечислены денежные
средства поставщику
Выписка банка по
расчетному счету
60-1
60-1
51
51
47200
708
Организация для управленческих нужд приобрела в ноябре 2017 года
принтер стоимостью 47200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.), который
введен в эксплуатацию в том же месяце.
Отгрузочные документы поставщика акт приема-передачи ОС-1. Затраты
по доставке принтера на предприятие составили 708 руб. (в том числе НДС —
108 руб.). Ввод основного средства оформляется инвентарной карточкой ОС-6.
В таблице 10 представлена выписка из журнала хозяйственных операций
за январь 2017 г.
40
Таблица 10
Выписка из журнала хозяйственных операций
за январь 2017 г.
№
пп
Содержание операции
Первичный документ
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
1.
Получено сварочное
оборудование от
учредителя
Акт о приеме-передаче
объекта ОС
08
75
50000
2.
Включены в стоимость
ОС услуги юриста
Акт приемки-сдачи
оказанных услуг
08
76
10000
3.
Сварочное оборудование
принято к учету в составе
ОС
Акт о приеме-передаче
объекта ОС
Инвентарная карточка
учета объекта ОС
01
08
60000
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику, что
соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
Синтетические отчёты отражают информацию об остатках и оборотах по
счетам без детализации по объектам аналитического учёта.
Аналитические отчёты отражают информацию с детализацией по
объектам аналитического учёта. Такие отчёты можно строить по счетам, на
которых ведётся аналитический учёт. Кроме того, аналитические отчёты могут
предоставить информацию об оборотах с детализацией по первичным
документам, которыми были сформированы проводки. Отчёты с детализацией
по документам можно строить и по неаналитическим счетам. В программе
реализован необходимый набор стандартных аналитических и синтетических
отчётов, принятых в бухгалтерской и налоговой практике.
В качестве регистра синтетического учета бухгалтерия ООО «Гесс?
СиАйЭс» использует анализ счета 60. Данный регистр представляет собой
«фрагмент» главной книги. Кроме того, данный регистр необходим для сверки
оборотов за отчетный период.
Регистрами аналитического учета являются развернутые оборотно-
сальдовые ведомости и карточки по счетам 60-1, 60-2, 60-6.
41
В приложение 8 представлена оборотно-сальдовая ведомость ООО «Гесс?
СиАйЭс» по счету 60 за 2017 г.
Развернутый журнал-ордер открывается на месяц. Синтетические данные
регистрируются по данным первичных документов как по дебету, так и по
кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми и
кредитуемыми счетами. Применение развернутого журнала-ордера позволяет
вести учет как по каждому контрагенту, так и по каждой сделке с указанием
соответствующих первичных документов. Это позволяет наиболее полно и
наглядно организовать бухгалтерский учет в организации.
Таким образом, проведенный анализ состояния бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Гесс? СиАйЭс», итоги исследования документального
оформления порядка расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет
сделать вывод о грамотном ведении учета и его достоверности.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии
Организация ООО «Гесс? СиАйЭс» для проведения аудита заключила
договор на проведение аудиторской проверки с фирмой ООО «Аудит-плюс».
ООО «Аудит Плюс» зарегистрирована 12 апреля 2004 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Руководитель организации: генеральный директор Кустов Александр
Павлович.
Юридический адрес ООО «Аудит Плюс» - 125310, город Москва,
Пятницкое шоссе, 42.
Основным видом деятельности является «Деятельность по проведению
финансового аудита», зарегистрировано 5 дополнительных видов деятельности.
Договор на оказания аудиторских услуг между ООО «Аудит-плюс» и
ООО «Гесс? СиАйЭс» заключен 09.01.2018 г.
Для того чтобы начать аудиторскую проверку в ООО «Гесс? СиАйЭс»,
42
аудитор компании ООО «Аудит-плюс» готовит перечень вопросов, с целью
определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных
средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском
учете. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку
соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее
уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур,
определяет особенности ведения учета в организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует
увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку
проверки.
После рассмотрения систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в ООО «Гесс? СиАйЭс», необходимо определить допустимый
уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение
ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности
не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать
правильные решения.
В ходе проведения аудиторских проверок, проверяющие определили
аудиторский риск, с которым связаны показатели, для чего необходимо
привести расчет уровня существенности в аудите.
В таблице 11 представим расчет уровня существенности в аудиторской
проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 11
Расчет уровня существенности в аудите
Наименование базового показателя
Значение
базового
показателя
(тыс. руб.)
Доля,
(%)
Значение, применяемое
для нахождения уровня
существенности
(тыс. руб.)
1
2
3
4
Балансовая (нераспределенная) прибыль
предприятия стр.1370 бухгалтерского баланса
106975
5
5348,75
Валовой объем реализации без НДС (сумма
стр.2110,2320, 2340 Отчета о финансовых
результатах)
1255541
2
25110,82