6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии.................................................. 11
1.1. Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы, нормативное
регулирование ..................................................................................................... 11
1.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками .......................................................................... 22
1.3. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками ...................................................................................................... 28
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
в организации ООО «Мульти Вуд» ....................................................................... 36
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ... 36
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии ........................................................................................................ 43
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками
и подрядчиками на предприятии ........................................................................ 49
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Мульти Вуд» ..................... 58
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ............................ 58
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий 64
Заключение ............................................................................................................. 67
Список использованных источников .................................................................... 71
Приложения ............................................................................................................ 76
7
Введение
Деятельность любой организации в условиях современной экономики не
может осуществляться без расчетных отношений. Отсутствие таких отношений,
приводит к невозможности функционирования и остановке деятельности
компании, их правильная организация и ведение, напротив, позволяют
расширить возможности финансовых и экономических связей, улучшить
договорную и расчетную дисциплину на предприятии.
Одним из самых распространенных видов расчетов в современных
организациях является осуществление расчетов с поставщиками и
подрядчиками. За данными расчетами обязательно нужен регулярный
контроль. Это связано с тем, что обязательства по поставкам товаров могут
выполняться несвоевременно, то есть поставщик не поставит товар в срок, а
могут не выполняться вовсе. От таких обстоятельств напрямую зависят
дальнейшие отношения между участниками финансового процесса.
Достоверное и правильное отображение всех этапов расчетов с
поставщиками и подрядчиками в коммерческой деятельности предприятий,
имеет исключительное значение. Информация, которую получают на
основании бухгалтерских счетов учета расчетов, суммарные остатки на этих
счетах на конец отчетного периода, указывающие на отсутствие или наличие
как кредиторской, так и дебиторской задолженности, а также анализ периодов
оборачиваемости обязательств, все это влияет на оценку финансовой
состоятельности организации.
Можно показывать высокие темпы продаж, обеспечивающие рост
финансовых результатов, но компания не будет финансово состоятельной, и
иметь высокуюпрофессиональную репутацию, не производя расчеты по
обязательствам, накапливая долги. Деловые отношения между партнерами по
бизнесу в наше время, повышают ответственность и самостоятельность
принятия стратегических решений по обеспечению эффективности ведения
расчетов по обязательствам.
8
Работа, проводимая компанией по снижению илиувеличению
задолженности, в обязательном порядке сказывается на ее финансовой
устойчивости. К так называемому «техническому банкротству», может
привести такая ситуация при которой, дебиторская задолженность будет
значительно превышать кредиторскую. Это свидетельствует о значительном
отвлечении денежных средств из оборота и риске невозврата этих средств. Во
избежание такой ситуации, необходимо проводить мониторинг и анализ
состояния расчетов, тщательно выбирать партнеров, с которыми заключаются
договора на условиях предоплаты.
Анализ и контроль над расчетами проводится на основании
информации, которая отражается на счетах бухгалтерского учета, поэтому
важно правильно организовать на предприятии учет расчетных операций,
который своевременно и полно отражал бы хозяйственные операции по
расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Кредиторская задолженность, как объект учета в целом по компании,
так и за товары, работы и услуги, поступившие от сторонних организаций,
составляет значительную часть пассива организации и может быть как
положительным показателем финансово–хозяйственной деятельности, так и
отрицательным. Сейчас на рынке предпринимательской деятельности, важно
иметь положительную деловую репутацию, поэтому компания, которая
нацелена в своей деятельности на долгосрочный результат, должна
своевременно выполнять все взятые на себя договорные обязательства перед
партнерами по бизнесу. Своевременные расчеты, обезопасят компанию от
дополнительных расходов в виде выплаты штрафов, пеней и различных
санкций.
Очевидность в необходимости правильного учета, контроля и
постоянного мониторинга расчетных операций компании не вызывает
сомнения, поэтому выбранная тема данной работы не потеряет свою
актуальность, пока будут существовать деловые отношения между
компаниями. Исследуемая в этой работе тема актуальна, и ее значение
9
заключается в том, что расчеты с поставщиками и прочими дебиторамии
кредиторами, затрагивают большую часть всего учетного процесса любой
компании. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств и
операций, в процессе деятельности, вызывает непрерывное применение
многообразных расчетов.
Целью исследования, проведенного в данной работе, является оценка
состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
примере конкретного предприятия и разработка предложений по его
совершенствования на основе аудиторской проверки.
Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
1. Определить понятие поставщиков и подрядчиков, раскрыть
особенности нормативно – правового регулирования учета расчетов;
2. Изучить особенности документального оформления и бухгалтерского
учета расчётов с поставщиками и подрядчиками;
3. Исследовать методику проведения аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
4. Дать краткую организационно-экономическую характеристику
предприятия – объекта исследования;
5. Провести анализ организация учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии;
6. Определить процедуры и оценить результаты аудиторской проверки
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
7. Разработать рекомендации по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
8. Оценить экономическую эффективность рекомендованных
мероприятий.
Объектом исследования, проведенного в данной работе, является ООО
«Мульти Вуд». Предметом исследования является система бухгалтерского
учета расчета с поставщиками и подрядчиками на данном предприятии.
10
Теоретическую основу исследования составили работы в области
бухгалтерского учета и аудита. Также при выполнении работы были
проанализированы положения действующего законодательства в области
организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, статьи в научных
периодических изданиях по исследуемой проблеме.
Методологическую основу исследования составили методы
структурного и динамического анализа, сравнения, метод анализа
коэффициентов.
Практическая значимость работы состоит в том, что сформулированные
в ней предложения могут быть использованы в практике совершенствования
бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на данном
предприятии.
Структура работы была определена с учетом поставленных задач.
Работа состоит из трех глав, заключения, списка литературы, приложений. В
первой главе раскрыты теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетов с поставщиками и подрядчиками, раскрыты их особенности и порядок
проведения.
Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Мульти Вуд», приведены
примеры отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
предприятия.
В третьей главе по результатам аудиторской проверки, предложены
меры по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и
кредиторами на данном предприятии, а также дана оценка их экономической
эффективности. Общие выводы по результатам исследования сформулированы
в заключении.
11
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и
аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии
1.1. Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы, нормативное
регулирование
В процессе функционирования каждое предприятие, осуществляя
различные операции как внутри, так и за своими пределами, взаимодействует
со множеством экономических субъектов. В целях поддержания эффективности
основной деятельности предприятия необходимо четкое понимание сущности
таких терминов, как поставщики и подрядчики.
В научной литературе существует множество взглядов по определению
значения данных понятия. В учебной экономической литературе к поставщикам
и подрядчикам относят такие организации, которые поставляют сырье и
различные товарно-материальные ценности, а также которые оказывают разные
виды услуг (отпуск газа, воды, электроэнергии и др.) и выполняют различные
работы (строительные работы, капитальный ремонт основных средств и др.)
1
Подходы к определению данных понятий различных авторов
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Подходы к определению понятий «поставщики» и «подрядчики»
Автор
Определение
Н.П. Кондраков
«Поставщик — предприятие, которое по договору
обязуется передать другому предприятию в
установленный срок продукцию согласованного между
ними ассортимента, количества и качества».
«Подрядчик — организация (граждане), которая по
договору обязуется выполнить определенную работу по
заданию заказчика»
2
.
В.А. Бородин
«Поставщиками и подрядчиками являются организации,
поставляющие товарно-материальные ценности (сырье,
материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные
перевозки, коммунальные и прочие услуги),
1
Манукян А.В. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками//
Экономика и управление: ключевые проблемы и перспективы развития: Материалы IV всероссийской научно-
практической конференции . Общая редакция: Е.В.Королюк. - 2016. - С. 148
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. –
М.: Инфра-М, 2018. - С. 372
12
выполняющие работы (монтажоборудования,
погрузочно-разгрузочные работы)»
3
.
Н.В. Пошерстник
«Поставщики — это организации, поставляющие по
договору(заказу) материальные ценности, выполняющие
различные виды работ и оказывающие услуги. Ими могут
быть и подрядчики по строительству
4
.
Таким образом, можно обобщить все вышеперечисленные трактовки и
дать следующее определение: поставщики- это организации, которые
поставляют данной фирме производственные ресурсы и товары, подрядчики-
организации, выполняющие для другой организации определенные работы,
услуги.
В процессе своей деятельности предприятие взаимодействуют с
различными видами поставщиков. Их общая классификация показана на
рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация поставщиков
Как видно из данного рисунка, классификация поставщиков
осуществляется по различным критериям. Особое внимание фирмам –
контрагентам необходимо уделять характеру поставщика. Чаще всего в
качестве поставщиков – физических лиц выступают индивидуальные
3
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2014. –
С. 292
4
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. 3-е изд.
перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2015. – С. 318
виды поставщиков
характер
поставщика
физические лица
юридические лица
объект
взаимодействия
предоставление
услуги
предоставление
товара
тип взаимосвязи
традиционные
случайные
потенциальные
масштаб
взаимодействия
крупные
средние
малые
географическое
местоположение
локальные
региональные
международные
источник
образования
внешние
родственные
13
предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.
Юридическими лицами являются организации, которые имеютобособленное
имущество и отвечают им по своим обязательствам, могут от своего имени
приобретать и осуществлятьгражданские праваи
нестигражданскиеобязанности, бытьистцомиответчикомвсуде. Обязательным
является запись об организации в едином государственном реестре
юридическим лиц. Юридические лица в обязательном порядке имеют
учредительные документы.
По объекту взаимодействия поставщики делятся на организации,
предоставляющие услуги, и организации, предоставляющие товары. К
организациям, предоставляющим товары, необходимо отнести как
производителей, так и дистрибьюторов, осуществляющих продвижение и
распределение продукции компаний – производителей.
В зависимости от типа устанавливаемой взаимосвязи поставщики
предприятия делятся на традиционных, случайных и потенциальных. К
традиционным относятся поставщики, с которыми предприятие работает
постоянно. Случайными являются поставщики, с которыми предприятие-
контрактор соприкасалось лишь единожды, а выбор таковых был вызван
напряжённостью с вопросами снабжения. Потенциальными являются
поставщики, которые никогда не работали с предприятием, однако имеют
возможность в любое время попасть в число его партнеров.
По масштабу взаимодействия поставщики делятся на крупных, средних
и малых. Распределение поставщиков по этим категориям проходит на
основании законодательства РФ с учетом численности штатных работников,
производственной мощности и денежного оборота самого предприятия.
Помимо этого, с позиций контрактора, подобная классификация поставщиков
указывает на уровень их надежности, степень риска «нарушения сроков
поставки», который грозит заказчику при сотрудничестве с поставщиком
какой-либо из этих категорий. Вместе с тем, нужно помнить: чем меньше
поставщик, тем больше вероятность срыва поставки. В основном, средние
14
предприятия (большие тем более) используют почти что замкнутые циклы
производства, а значит, имеют и ресурсы готовой продукции, комплектующих,
необходимого сырья, сопутствующих материалов и др., которые помогают им
продержаться какое-то время и выполнить поставку в форс-мажорных
ситуациях (сбои в поставках сырья, выход из строя оборудования и пр.).
Мелкие предприятия данной возможностью не обладают (ни финансовой, ни
какой-то другой) поэтому можно уверенно говорить о том, что в случае
похожей внезапной ситуации они не выполнят свои договорные обязательства
по срокам поставки.
По географическому местоположению виды поставщиков в торговле
бывают локальными (местными), находящимися в пределах географической
местности края, области или города; региональными, расположенными в
пределах страны; зарубежными (иностранными).
С учетом формы взаимодействия существуют виды поставщиков
внешние и родственные. Если внешние поставщики абсолютно не зависимы от
организации покупателя организационно и юридически, то родственные
поставщики являются дочерними по отношении к компании – покупателю.
Классификация подрядчиков, с которыми может сотрудничать
организация в процесс своей деятельности, проведена на рисунке 3.
виды
подрядчиков
виды работ
бытовой подряд
строительный подряд
подряд на выполнение
проектно -
изыскательских работ
подрядные работы для
гос. и муниципальных
нужд
характер
взаимодействия
генеральный подрядчик
субподрядчик
15
Рисунок 3. Виды подрядчиков
Из данного рисунка видно, что в отношении подрядчиков существует
два основных критерия классификации: вид выполняемых работ и характер
взаимодействия. В первом случае основным фактором классификации является
содержание выполняемых работ (бытовые, строительные, проектные работы и
т.д.). В зависимости от характера взаимодействия различают генерального
подрядчика и субподрядчиков. Генеральный подрядчик координирует работу
по проекту, определяемого содержанием выполняемых работ. Субподрядчики
привлекаются непосредственно для выполнения работ.
В процессе взаимодействия организация – заказчик, поставщики и
подрядчики вступают в различные виды расчетных отношений. Как отмечает
М.А. Полухина, расчеты с поставщиками и подрядчиками играют важную роль
в системе расчетных операций, а также являются важнейшей составляющей
бухгалтерской деятельности, поскольку они влияют на формирование основной
части денежных поступлений предприятия
5
.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться в
различных формах: безденежной и денежной. К безденежной форме расчетов
относятся бартерные сделки, которые характеризуются обменом товара на
услугу. Такие сделки оформляются единым договором, в котором содержится
оценка поставленных товаров или выполненных услуг, необходимая для
правильной эквивалентности обмена, а также определения страховых сумм,
оценки претензий или начисление санкций.
Все остальные расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к
денежной форме. Расчеты, выраженные в денежной форме, подразделяются на
наличные и безналичные.
Безналичная форма расчетов осуществляется посредством перечислений
по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, а также с
5
Полухина М.А. Современные проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками// Современное
развитие малого бизнеса: материалы IV Всероссийской профессиональной конференции с международным
участием. Ответственный редактор С.Б. Синецкий. - 2016. - С. 144