26
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» – и кредиту счета 60. Дебетуется счет 60 на суммы
уплаченных счетов, включая авансы и предварительную оплату, в
корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма
НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в
стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с
кредитом счета 60.
Хозяйствующий субъект может впоследствии предъявить указанные
суммы НДС к вычету. Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету,
списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Вычеты
сумм НДС, предъявленных предприятием при приобретении материальных
ценностей (работ, услуг), производится после их принятия к учету.
Помимо приобретаемых товаров, которые отражаются на счете 60,
организации оплачивают различные услуги, а также приобретают
материальные ценности для собственных нужд. Для этого используется счет 76.
По дебету субсчета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям к
поставщикам материалов, товаров за обнаруженные несоответствия качества
стандартам, техническим условиям, заказу, к транспортным организациям за
недостачи груза.
Наиболее часто встречающиеся в учете расчетов с поставщиками и
подрядчиками бухгалтерские проводки представлены в таблице 4.
Таблица 4
Проводки при учете расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражено возникновение задолженности перед
поставщиками (подрядчиками)
07, 08, 10,
20, 23, 25,
26, 41, 44
60, 76
Учтен НДС, подлежащий к оплате поставщику
19
60, 76
Оплачена задолженность поставщику
60, 76
50, 51, 52, 55
Выполнен взаимозачет задолженностей
60
62
27
Предъявлены претензии к поставщикам
76 - 2
60
Погашение задолженности перед поставщиками
и подрядчиками путем зачета взаимных
требований
60
76
Проводки по расчетам с поставщиками не ограничиваются записями по
образованию и оплате задолженности. Так, задолженность перед поставщиками
при условии, что срок исковой давности истек, списывается на финансовые
результаты организации, основываясь на результатах инвентаризации и приказа
руководителя. При списании КЗ дебетуются счета 60,76, а кредитуются счет 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Соответственно при
списании дебиторской задолженности делается обратная проводка.
Организация, как покупатель может оплатить поставляемые товары или
услуги в форме частичной предварительной оплаты. Тогда, суммы выданных
авансов отражаются на счете 60 с применением дополнительных субсчетов,
например, 60-1 «Авансы выданные» и 60-2 «Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками». Корреспонденция счетов по учету авансов
приведена в таблице 5.
Таблица 5
Проводки по счету 60 при учете авансов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перечислен аванс поставщику
60 - 1
50 – 1
Получены и оприходованы материальные
ценности от поставщика, учтены указанные
услуги
41, (10,08)
20 (44)
60-2
Отражен зачет аванса в счет оплаты за товары
60-2
60-1
Произведен окончательный расчет за
поставленный товар
60-2
51
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется
по каждому поставщику в отдельности, по каждому договору или
предъявленному счету, при этом сведения должны быть сгруппированы по
срокам оплаты и обеспечивать необходимыми данными о неоплаченных в срок
документах, о выданных авансах, неотфактурованных поставках и т.д.
28
1.3. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Аудит это системный процесс получения и опенки объективных данных
об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их
соответствия определённому критерию и представляющий результаты
заинтересованным пользователям.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками представляет собой
проверку правильного ведения учета, отчетности в части отражения данных
расчетных операций.Нельзя не согласиться с мнением Ерофеевой В.А.,
Пискунова В.А., Битюковой Т.А., о том, что аудит расчетов с поставщиками и
подрядчиками требуется для принятия руководством взвешенных
управленческих решений в отношении дебиторской и кредиторской
задолженности организации, которые будут базироваться на рекомендациях
внешних аудиторов или предложений внутреннего аудита
21
.
Именно информация о качестве и достоверности учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, полученная по итогам аудиторской проверки,
может обеспечить возможности формирования действенной системы контроля
за формированием дебиторской и кредиторской задолженностью, что в свою
очередь позволит более качественно управлять данными элементами активов и
пассивов организации..
Цельюпроверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является
подтверждение достоверности статей бухгалтерской отчётности,
характеризующих состояние расчетов экономического субъекта,
подтверждение законности образования кредиторской задолженности и
дебиторской задолженности по выплаченным авансам, их достоверности и
реальности.
Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
являются:
21
Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
Юрайт, 2015. С.219
29
- проверка состояния внутреннего контроля текущих обязательств и
операций по расчетам;
- проверка наличия договоров на поставку товаров и продукции,
выполнения работ, оказания услуг;
- оценка соблюдения договорной и платежной дисциплины;
- определение реальности образования кредиторской задолженности
перед поставщиками и подрядчиками
22
.
Кроме того, необходимо отметить, что И.М. Дмитриева считает, что во
время аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками требуется проверка
наличия, ведения, а также правильности и полноты заполнения внутренних
бухгалтерских документов, которые относятся к учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии
23
.
В качестве источников информации для аудита текущих обязательств и
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками являются:
- договора напоставкупродукции, выполнение работ или оказание услуг;
- акты сверок;
- документы по зачету взаимных требований;
- платежные документы;
- акты по инвентаризации расчетов;
- книги покупок и продаж;
- регистры бухгалтерского учета по счету 60, 50, 51, 62 и пр.;
- главная книга;
- бухгалтерская (финансовая) отчетность.
При проведении проверки аудитор должен удостовериться:
- в наличии договоров с поставщиками и подрядчиками и
соответствияих оформления и содержания нормам ГК РФ;
22
Аудит: Учебник/ Под ред. Т.М. Рогуленко. 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2017. – С. 412
23
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2018. – С. 278
30
- всвоевременном,правильном и обоснованном отражениисумм
задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками, расчетам по
претензиямиперемене лиц в обязательствах;
- в своевременности и полноты проведения инвентаризации расчетов с
поставщиками и подрядчикамив своевременном и обоснованном списании
сумм кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
- в тождественности данных аналитического и синтетического учета
текущих обязательств и расчетов по операциям с контрагентами;
- в полноте, правильности и своевременности раскрытии информации о
расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Рассматривая аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и
подрядчиками с позиции процессного подхода, следует отметить, что она
состоит из нескольких стандартных этапов (таблица 6).
Таблица 6
Последовательность работ при проведении аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Этап
Виды работ
Ознакомительный
1. Проводится тестирование систем внутреннего
контроля и бухгалтерского учета.
2. Производится расчет аудиторского риска и уровня
существенности.
3. Составляется стратегия и план аудита.
Подготовительный
1. Познакомиться с учетной политикой предприятия в
части организации учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
2. Проверить наличие графика документооборота по
расчетам с поставщиками и подрядчиками.
3. Оценить качество автоматизации учета.
4. Ознакомиться с результатами последней
инвентаризации расчетов, дебиторской и кредиторской
задолженности.
Основной
Проведение анализа расчетных операций с
поставщиками и подрядчиками, совершенных в
отчетном периоде и осуществленных на основании
первичных документов за проверяемые месяцы,
предоставляемых к проверке в полном объеме.
Заключительный
Составление отчета по результатам аудита и
представление его клиенту, а также подписание акта
приемки-сдачи работ по договору об аудиторской
проверке.
Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
31
подрядчиками осуществляется с помощью ряда методических приемов аудита.
Все приемы и способы, которыми пользуются аудиторы при проведении
проверок можно разделить на фактические и документальные.
Фактические приемы проверки состояния контролируемого объекта и
хода хозяйственных операций включает в себя инвентаризацию, контрольные
замеры объема выполненных работ, визуальное наблюдение, хронометраж,
лабораторный анализ, эксперименты и т.д.
Документальные приемы. Это формальные, арифметические, логические
и бухгалтерские проверки содержания первичных документов, учетных
регистров и отчетных форм.
Таким образом, для проведения аудита основных средств применяются
следующие приемы:
— инвентаризация;
— обследование;
— наблюдение;
— исследование документов;
— формальная проверка;
— бухгалтерская проверка;
— встречная, взаимная проверка;
— нормативная проверка;
— арифметический пересчет;
— хронологический анализ и др.
Следует отметить, что иногда аудитором может использоваться такой
прием как сканирование, который предполагает непрерывный, поэлементный
просмотр информации с целью выявления нетипичных операций, сведений об
основных средствах, содержащихся в учетной информации предприятия.
Также следует отметить, в ходе исследования бухгалтерской отчетности
в рамках аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
используется такой методический прием как установка согласованности
показателей, содержащихся в разных формах отчетности за один и тот же
32
период или в одноименных формах за смежные периоды.
На стадии формирования аудиторского заключения применяется такой
методический прием как подтверждение, который заключается в получении
письменных объяснений для подтверждения точности информации, или
письменных объяснений от виновных или должностных лиц по вопросам, не
получившим документального оформления.
Использование данных методов позволяет аудитору собрать
необходимые аудиторские доказательства. При этом в соответствии с
Международным стандартом аудита 500 «Аудиторские доказательства», под
аудиторским доказательством понимается информация, используемая
аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское
мнение
24
.
Кроме того, методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
предприятия предполагает использование аудитором ряда аудиторских
процедур. Так в частности следует назвать следующие аудиторские процедуры:
— инспектирование (проверка учетных записей, документов и
фактического наличия и состояния);
— пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных
документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором
самостоятельных расчетов);
— аналитические процедуры (анализ и оценка полученной информации,
исследование показателей дебиторской и кредиторской задолженноси с целью
выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете
операций, выявление причин таких ошибок и искажений)
25
.
Проведение аудиторских процедур выполняется таким образом, чтобы
удостовериться в полном отражении в учете и отчетности информации об
обязательствах перед поставщиками и подрядчиками, своевременности
24
Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» (введен в действие на территории
Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) [электронный ресурс] - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
25
Аудит: Учебник и практикум/ Под ред Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2017. – С. 303
33
отражения произведенных расчетных операций, а также правильности
определения их оценки.
Необходимо отметить, что к основным (типичным) видам нарушений по
учету расчетов с поставщиками и подрядчиками чаще всего аудиторы
относят
26
:
- неправильное оформление или отсутствие договоров на поставку
продукции (выполнение работ, оказание услуг);
- нарушение порядка предъявления претензий или неправильное их
оформление;
- неправильная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- несвоевременное, неполное или неоприходование товарно-
материальных ценностей, полученных от поставщиков;
- составление фиктивных обязательств или подделка документов с
целью проведения неправомерной оплаты;
- счетные ошибки;
- ошибки при расчете курсовых разниц;
- ненадлежащее ведение аналитического учета или его отсутствие при
учете расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- не тождественность данных синтетического и аналитического учета;
- не проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Таким образом, аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
является одним из важных направлений аудита, так как именно данная
проверка позволяет получить независимое мнение аудитора о состоянии,
реальности оценки и достоверности отражения в учете расчетных операций с
поставщиками и подрядчиками, а также формирования дебиторской
задолженности в части выданных авансов и кредиторской задолженности. В
результате заказчик аудиторской проверки расчетов с дебиторами и
кредиторами может получить информацию, которая способна обеспечить
26
Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник. – М.: КноРус, 2015. С. 312
34
основу для принятия решений по эффективному управлению расчетами,
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Выводы по главе 1
1. Поставщиками и подрядчиками являются организации, которые
поставляют сырье и различные товарно-материальные ценности, а также
которые оказывают разные виды услуг (отпуск газа, воды, электроэнергии и
др.) и выполняют различные работы (строительные работы, капитальный
ремонт основных средств и др.)
2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются как в
безденежной, так и в денежной форме. В свою очередь расчеты, выраженные в
денежной форме, подразделяются на наличные и безналичные (расчеты
платежными поручениями, по инкассо, по аккредитиву, чеками). Расчеты могут
осуществляться в аванс (в этом случае формируется дебиторская
задолженность) и с отсрочкой платежа (в этом случае формируется
кредиторская задолженность).
3. Система нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется на четырех уровнях:
законодательный, нормативный, методологический, организационный. Основу
расчетов с поставщиками и подрядчиками составляют договорные отношения.
Основанием для отражения расчетных операций в бухгалтерском учете
являются договоры, различные виды сопроводительных и расчетных
документов.
4. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет является
активно – пассивным. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о
задолженности фирмы перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные
и не оплаченные товары. Дебетовое же сальдо указывает о произведенных
предоплатах, т.е. задолженности поставщика перед организацией. Дебетовые
остатки по счетам отражаются в активе баланса, а остатки с кредитовым сальдо
– в пассиве. При отражении в учете расчетов за приобретаемые услуги и
35
товарно – материальные ценности, приобретаемые для собственных нужд,
применяется активно – пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
5. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется с
целью подтверждениядостоверности статей бухгалтерской отчётности,
характеризующих состояние расчетов экономического субъекта,
подтверждение законности образования кредиторской задолженности и
дебиторской задолженности по выплаченным авансам, их достоверности и
реальности. Процесс аудиторской проверки включает в себя четыре основных
этапа (ознакомительный, подготовительный, основной, заключительный) и
предполагает применение различных приемов получения аудиторских
доказательств и проведения аудиторских процедур.