56
аналитического учета
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками данным
сводного учета
бухгалтерскому балансу о наличии кредиторской
задолженности перед поставщиками и подрядчиками
на начало и конец отчетного года соответствуют
данным начальных и конечных остатков на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Данные таблицы 19 свидетельствуют о том, то о том, что бухгалтерский
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Мульти Вуд»
осуществляется в полном соответствии с действующим законодательством и
положениями учетной политики предприятия. Вместе с тем в процессе
аудиторской проверки были выявлены ошибки, которые не являются
существенными, но тем не менее требуют устранения для повышения качества
бухгалтерского учета и данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности
предприятия.
Выводы по главе 2
ООО «Мульти Вуд» - это малое предприятие, осуществляющее продажи
пиломатериалов. За период 2017 – 2018 гг. был выявлен рост объема продаж, а
также отмечена положительная динамика финансовых результатов. Вместе с
тем по результатам расчетов выявлено снижение рентабельности продаж на
0,3% вследствие роста себестоимости продаж. Кроме того на предприятии был
выявлен недостаточный уровень ликвидности и платежеспособности
вследствие преобладания кредиторской задолженности в общей сумме
источников финансирования.
По результатам анализа особенностей бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Мульти Вуд» был сделан вывод о том,
что на предприятии применяется автоматизированная форма учета с
использованием программы «1С: Предприниматель», применяемой для малых
предприятий, с применением таких методов учета, как документирование,
оценивание, ведение бухгалтерских счетов. Синтетический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками ведется на счетах 60 и 76. Аналитический учет
ведется по отдельным поставщикам и договорам.
По результатам аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками был
57
сделан вывод о соблюдении положений действующего законодательства и
учетной политики в части учета и отражения в отчетности результатов расчетов
с поставщиками и подрядчиками. Вместе с тем были выявлены незначительные
нарушения, указывающие на необходимость совершенствования практики
бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
анализируемом предприятии.
58
Глава 3. Основные направления совершенствования
организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Мульти Вуд»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
В процессе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Мульти Вуд» были изучены учредительные документы,
учетная политика предприятия, первичные документы, регистры
аналитического и синтетического учета операций с подотчетными лицами. По
результатам аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что в целом
учет ведется без нарушения законодательства. Используется правильная
корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в
бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами,
что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные операции. В
ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и
операций на счетах бухгалтерского учета.
Вместе с тем, по результатам аудит расчетов с поставщиками в ООО
«Мульти Вуд» были выявлены следующие нарушения и ошибки:
1. Отсутствие графика документооборота;
2. Недостатки в организации инвентаризации расчетов;
3. Отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичных
документах.
4. Отсутствие документов по претензиям при невыполнении условий по
отдельным видам договоров.
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их
необходимо устранить. Для этого ООО «Мульти Вуд» предлагается следующее.
Отсутствие графика документооборота в ООО «Мульти Вуд» является
существенным упущением, поскольку от своевременного отражения в
59
учетныхрегистрах данных первичного учета зависит достоверность и
правильность бухгалтерской отчетности.
Рекомендуемый график документооборота по расчетам с поставщиками
в ООО «Мульти Вуд» представлен в таблице 20.
Таблица 20
Рекомендуемый график документооборота по расчетам с
поставщиками ООО «Мульти Вуд»
№
п/
п
Наименова
ние
документа
Ко
л-
во
Момент
составлен
ия
Сроки
предоставл
ения в
бухгалтери
ю
Лицо,
ответствен
ный за
принятие
документа
Срок
обрабо
тки
докуме
нта
Регистры
Б/У по
отражени
ю
данных
первично
го
документ
а
Договор
купли -
продажи
2
-
Не позднее 3
дней после
заключения
бухгалтер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщик
ами и
подрядчик
ами
Договор
поставки
2
-
Не позднее 3
дней после
заключения
бухгалтер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщик
ами и
подрядчик
ами
1
Товарная
накладная
2
При
поступлени
и
Не позднее 3
дней после
поступления
товара
бухгалтер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщик
ами и
подрядчик
ами
2
Акт об
установлен
ном
расхождени
и по
количеству
и качеству
при
приемке
товарно-
материальн
ых
ценностей
4
Не позднее
3 дней со
дня приема
объекта
Не позднее 3
дней со дня
приема
объекта
бухгалтер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщик
ами и
подрядчик
ами
3
Приходный
ордер
1
В день
поступлени
я товаров
Не позднее 3
дней со дня
приема
объекта
бухгалтер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщик
60
ами и
подрядчик
ами
4
Платежное
поручение
2
В день
отгрузки
товара
Не позднее 3
дней со дня
отгрузки
бухгалтер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщик
ами и
подрядчик
ами
5
Платежный
ордер
2
В день
отгрузки
товара
Не позднее 3
дней со дня
отгрузки
бухгалтер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщик
ами и
подрядчик
ами
6
Счет -
фактура
2
В день
отгрузки
товара
1 день
бухгалтер
1 день
7
Акт
инвентариз
ации
2
В день
инвентариз
ации
Не позднее 3
дней со дня
инвентариза
ции
бухгалтер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщик
ами и
подрядчик
ами
8
Акт
расхождени
й
2
В день
выявления
расхождени
й
Не позднее 3
дней после
составления
документа
бухгалтер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщик
ами и
подрядчик
ами
Рекомендуемый график документооборота должен быть закреплен в
учетной политике предприятия.
Также в ходе аудиторской проверки были выявлены недостатки в
организации инвентаризации расчетов. Согласно учетной политики
предприятия инвентаризация расчетов является обязательной при составлении
бухгалтерской отчетности предприятия и проводится раз в год. Предприятию
рекомендуется проводить инвентаризацию 1 раз в квартал, что позволит
своевременно выявлять нарушение сроков расчетов перед поставщиками, а
также обязательств поставщиков по выданным авансам.
По результатам анализа инвентаризации расчетов, осуществленной в
ООО «Мульти Вуд» в 2017 – 2018 гг. было установлено, что по состоянию на
31.12.2018 г. на предприятии сформировалась неподтвержденная проблема
61
задолженность по проведенной предоплате за товар по договору поставки с
поставщиком ООО «Вик Лайн» в сумме 137000 руб.
Задолженность возникла в 2017 году и на конец 2017 года ее срок составляет 18
месяцев. По информации на 31.12.2018 год, на выставленные претензии и
письмаклиент не отвечает, на контакт по адресам указанным в документах
невыходит.
На 31.12.2018 год ООО «Мульти Вуд» списать данную задолженность не
смогло, так как срок исковой давности по дебиторскойзадолженности
составляет 3 года. Таким образом, если задолженность не будет перечислена
поставщиком, ООО «Мульти Вуд» сможет списать задолженность в 2020 г.
Для списания необходимо будет оформить следующие документы:
- акт инвентаризации на 31.12.2020 год, в ходе которой подтвердится
задолженность и будет установлено истечение давностногосрока для взыскания
долга;
- бухгалтерскую справку, как письменное обоснование необходимости
списания задолженности, к которой должны быть приложеныпервичные
документы, подтверждающие наличие задолженности иистечение давности
срока для ее судебного взыскания;
- приказ, или иной документ – распоряжение, руководителя осписании
безнадежного долга.
В соответствии с п. 70 Положения по бухучету No34н организации
обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом
признается любая дебиторская задолженность, в том числе и при расчетах с
поставщиками и подрядчиками. Порядок создания резервов нормативно-
правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен, поэтому ООО
«Мульти Вуд»требуется самостоятельно разработать порядок создания резерва
в своей учетной политике.
Следует принимать во внимание, что в бухгалтерском учете отсутствуют
какие – либо ограничения по срокам возникновения сомнительных долгов и
величине формируемого резерва. Однако они существуют в налоговом учете:
62
если с момента возникновения сомнительного долга прошло более 90
дней, то задолженность в полной сумме (100%) включается в резерв,
если срок сомнительной задолженности составляет от 45 до 90 дней
(включительно), то в резерв отчисляется 50% от суммы долга,
если задолженность возникла менее 45 дней назад, то по ней резерв не
создается.
При этом сумма отчислений в бюджет не должна быть больше 10%
выручки.
Таким образом, при разработке порядка создания резерва по
сомнительным долгам в учетной политики предприятию также необходимо
учитывать положения налогового законодательства.
После того, как в ООО «Мульти Вуд» будет сформирован резерв по
сомнительным долгам, списание дебиторской задолженности должно быть
оформлено следующей проводкой:
Дебет 63 - Кредит 60.02 – на сумму 137000 руб.
Еще одна проблема, которая была выявлена на предприятии по
результатам аудиторской проверки, состоит в отсутствии некоторых
обязательных реквизитов в первичных документах. Так, в частности, в договоре
на поставку товара, заключенного с компанией ООО «Орион» от 05.04.2018 г.
на поставку бруса обрезного отсутствуют адрес и номер телефона поставщика.
Для устранения данного недостатка бухгалтеру ООО «Мульти Вуд»
необходимо сделать запрос в компанию – поставщика.
Также было выявлено отсутствие обязательных реквизитов в отдельных
товарных накладных, таких как дата поставки, подпись поставщика. Отсутствие
данных реквизитов позволяет усомниться в достоверности других данных,
содержащихся в данных первичных документах.
В связи с выявленными недостатками ответственность за полноту
заполнения первичных учетных документов рекомендуется возложить на
бухгалтера предприятия. В целях стимулирования бухгалтера к осуществлению
контроля за качеством заполнения первичной учетной документации
63
рекомендуется установить квартальные премии в размере 15% от оклада.
Однако если по результатам аудиторской проверки будут выявлены недостатки
в заполнении первичной учетной документации бухгалтера рекомендуется
полностью лишить премиальных выплат в месяце, когда были выявлены
ошибки.
Также по результатам аудиторской проверки был выявлен факт
отсутствие документов по претензиям при невыполнении условий по
отдельным видам договоров. В частности, ООО «Альянс» по товарной
накладной № 106 от 26.12.2018 г. поставило в адрес ООО «Мульти Вуд»бумагу
«Снегурочка»в количестве 10 пачек по 200 руб. каждая, на общую сумму 2000
руб., ставка НДС на момент осуществления хозяйственной операции составляла
18%, сумма НДС по счету-фактуре № 106 от 26.12.2018 г., приложенному к
товарной накладной составила 360 руб. Однако фактически была осуществлена
приемка 9 пачек бумаги, поскольку 1 пачка бумаги была с браком. Однако факт
приемки бракованного товара не подтвержден документально. При этом В
учетных регистрах поставка отражена в сумме фактически поступивших
ценностей: 1800 руб. (9 пачек х 200 руб.), а счет-фактура № 106 от 26.12.2018 г.
зарегистрирована на полную сумму поставки на 360 руб. (2000 руб. х 18%).
Таким образом, вычет НДС может быть заявлен только на сумма 324 руб.
(1800*18%).
Следовательно, организация может быть привлечена к ответственности
за неполную уплату НДС по ст. 122 НК РФ, так как сумма налога занижена на
36 руб. Сумма штрафа составит 20% от суммы неуплаченного налога.
Дополнительно организация привлекается к уплате пени в размере 1/300 ставки
рефинансирования за каждый день просрочки первые 30 дней, с 31 дня
пенярассчитывается исходя из размера 1/150 ставки рефинансирования (ст. 75
НК РФ).
По рассматриваемой хозяйственной операции сумма штрафа является
небольшой. Однако в случае несвоевременного оформления претензий по
64
договорам на более крупную сумму, размер штрафных санкций может быть
более существенным.
Ответственность за правильное оформление документов по претензиям
к поставщикам также следует возложить на главного бухгалтера. А в случае
выявления повторных нарушений применить меры дисциплинарного взыскания
в виде лишения премии. Ответственность за качественное ведение первичной
учетной документации должна быть закреплена в должностной инструкции
бухгалтера предприятия.
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
Для обоснования целесообразности реализации предложенных мер по
совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Мульти Вуд», необходимо сопоставить
затраты по приобретению услуг с суммой штрафных санкций,
предусмотренных действующим законодательством. Следует заметить, что
обеспечение недостаточного качества бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками может повлечь за собой нарушение
бухгалтерского и налогового законодательства.
Ошибки в учете расчетов с поставщиками в первую очередь могут
привести к искажению данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятия, что влечет за собой следующие штрафные санкции:
- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности,
выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов - За первое
нарушение – штраф в размере от 5000 до 10 000 руб., за повторное нарушение –
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до
двух лет.
- отсутствие у организации первичных учетных документов, регистров
бухучета, бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения - За первое
65
нарушение – штраф в размере от 5000 до 10 000 руб., За повторное нарушение –
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до
двух лет
27
.
Ошибки в учете расчетов с поставщиками также могут привести к
искажению налогооблагаемой базы, а следовательно и к неправильному
начислению суммы налога на прибыль. В этом случае согласно ст.15.11
Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в
случае занижения налога на 10% и более сумма штрафа за первое
правонарушение составляет – от 5000 до 10 000 руб., а за повторное нарушение
- от 10 000 до 20 000 руб. Вместо штрафа бухгалтера могут
дисквалифицировать на срок от одного года до двух лет. Если ошибка привела
к крупной недоимке по налогам, инспекторы могут взыскать ее с бухгалтера и
привлечь к уголовной ответственности
28
.
Таким образом, максимальная сумма штрафных санкций, которые могут
быть применены к ООО «Мульти Вуд» в случае выявления существенных
ошибок в учете расчетов по оплате труда и прочих операций с персоналом
составляет 60000 руб.
Для определения затрат на реализацию предложений были определены
затраты труда, необходимые для их реализации (таблица 21).
Таблица 21
Трудозатраты на реализацию предложенных мер
Мероприятие
Затраты
времени,
час.
Кол-во
сотрудников,
чел.
Разработка графика документооборота
4
1
Инвентаризация расчетов (4 раза в год)
26
1
Разработка порядка создания резерва по
сомнительным долгам
1
1
Внесение изменений в должностные инструкции
1,5
1
Внесение изменений в учетную политику
организации
5
1
Итого, чел/час.
37,5
27
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
02.08.2019). [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
28
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
02.08.2019). [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»