16
помощью векселей и чеков, которые заменяют наличные деньги. Основными
формами безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:
1) расчеты платежными поручениями;
2) расчеты по инкассо;
3) расчеты по аккредитиву;
4) расчеты чеками
6
.
Наиболее распространенной формой являются расчеты платежными
поручениями.
Следует отметить, что расчеты с поставщиками и подрядчиками могут
осуществляться в разные периоды времени, что показано на рисунке 4.
Рисунок 4. Периоды осуществления оплаты за поставки
7
Из данного рисунка видно, что организация может осуществить расчеты
с поставщиками и подрядчиками до отгрузки товарно – материальных
ценностей или выполнения работ, т.е. в аванс. В этом случае происходит
формирование дебиторской задолженности. В том случае, если оплата
заказчиком осуществляется после отгрузки товаров или выполнения работ,
происходит формирование кредиторской задолженности, которая сохраняется
до момента выполнения покупателем (заказчиком) своих обязательств.
Важная роль в организации расчетов с поставщиками и подрядчиками
принадлежит бухгалтерскому учету. Учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
6
Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Высшее образование, 2015. – С. 272
7
Тедеева М. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками// Вестник науки и образования. -
2016. - № 5 (17). - С. 41
17
Основными задачами этого учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним –
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами
и сметами;
- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
поставщиками и покупателями;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности
8
.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет под
собой определенную нормативно – правовую базу. На сегодняшний день
система нормативного регулирования учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками формируется на четырех уровнях, структура которых показана в
таблице 2.
Основным нормативно – правовым актом, регламентирующим расчеты с
поставщиками и подрядчиками, является Гражданский Кодекс РФ. В
соответствии с ГК РФ все расчеты, которые осуществляются
8
Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник/ Под ред С.М. Бычковой, Д.Г. Бадмаева. – М.: Эксмо, 2016. – С.
392
18
междуконтрагентами за поставленную продукцию, оказанные услуги и
выполненные работы, на основании заключенных договоров.
Таблица 2
Система нормативно – правового регулирования учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками
9
Уровень
Виды документов
Субъекты,
участвующие в
принятии документов
Законодательный
Гражданский кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Закон РФ «О бухгалтерском
учете»
Федеральное Собрание,
Президент РФ,
Правительство РФ
Нормативный
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной
валюте»
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально
производственных запасов»
Министерство финансов
Российской Федерации
Методологический
Методические указания «О
порядке формирования
показателей бухгалтерской
отчетности организации»
Методические указания «По
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
«О порядке отражения в
бухгалтерском учете и
отчетности операций с
векселями, применяемыми при
расчетах между организациями
за поставку товаров,
выполненные работы и
оказанные услуги»
План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
деятельности организации
Министерство финансов
Российской Федерации и
иные федеральные
органы исполнительной
власти, ИПБ России и
другие
профессиональные
организации
Организационный
Устав организации
Учетная политика организации
Юридические лица
независимо от
организационно-
правовых форм
9
Бляшева Е.В. Основные нормативные акты по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками// Актуальные
вопросы бухгалтерского учета, статистики и информационных технологий: сборник научных статей.
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Башкирский государственный аграрный
университет. Уфа - 2016. - С. 177
19
Существуют различные виды договоров, которые также закреплены в
ГК РФ. Кроме того, в данном законодательном акте в соответствии с договором
предусмотрен порядок перехода права собственности и отгрузки продукции
покупателю.
Гражданский кодекс РФ закрепляет:
– срок исковой давности (срок взыскания дебиторской задолженности),
который составляет три года, по истечении которого задолженность
списывается;
– наличие залога, который поставщик может прописать в договоре за
отгруженную продукцию, предметом которого может быть имущество,
включая имущественные права и вещи; если покупатель не выполняет своих
обязательств, то может быть обращено взыскание на предмет залога в
соответствии с порядком, установленном в договоре, если иное не
предусмотрено законом
10
.
Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок
начисления и сроки уплаты налогов.В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса
РФ сказано, что если покупатель возвращает товар, продавец может принять к
вычету НДС, ранее предъявленный при продаже этого товара и уплаченный в
бюджет. При этом ничего не сказано, что НДС должен быть предъявлен
покупателем при возврате. Значит, даже если покупатель не является
плательщиком НДС, фирма-продавец может принять налог к вычету. НДС
принимайте к вычету, когда возвращаемый товар будет оприходован, т. е. учтен
на счете 10 или 41. Это условия, прописанные в пункте 5 статьи 171, пункте 4
статьи 172 Налогового кодекса РФ. Затем нужно внести исправления по
данным о количестве и стоимости возвращенного товара в тот счет-фактуру,
который раньше был выставлен покупателю при реализации. Зарегистрировать
его в книге покупок
11
.
10
Гражданский Кодекс Российской Федерации № 51 – ФЗ от 30.11.194 (часть первая) (ред. от. 18.07.2019).
[электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
11
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.10.2019).
[электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
20
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
утверждает правовые и методологические основы организации и ведения
бухгалтерского учета на предприятии. В соответствии с данным
нормативнымдокументом все хозяйственные операции подлежат отражению на
счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, которые
оформляются в результате совершения той или иной хозяйственной операции
12
.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, устанавливает порядок
организации и ведения бухгалтерского учета, формирование и представления
отчетности экономическими субъектами. Также данный документ
регламентирует взаимоотношения экономического субъекта с пользователями
бухгалтерской информации
13
.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации»
закрепляет определение доходов и их классификацию, а также
устанавливаетмомент признания доходов организации от продажи продукции,
оказания услуг и выполнения работ
14
.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации»
закрепляет определение расходов и их классификацию, а также регулирует
момент признания расходов при приобретении товаров у поставщиков
15
.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению устанавливает
ведение синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
12
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». № 402 – ФЗ от 06.12.2011, (ред. от 26.07.2019). [электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
13
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790). [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
14
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790). [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
15
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790). [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
21
покупателями. Данный документ регламентирует синтетический и
аналитический учет резерва по сомнительным долгам.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств закрепляют порядок проведения и оформление результатов
инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями
16
.
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств
закрепляет правила перевода денежных средств при расчетах с контрагентами,
с использованием различных форм расчетов.
Организации соблюдают не только нормативно-правовые акты
Российской Федерации в части бухгалтерского учета, но и стандарты,
разработанные самим экономическим субъектом. К данным стандартам
относят: устав и учетную политику организации, положение о бухгалтерии и
др.
Устав закрепляет основные правовые аспекты деятельности
организации.
В учетной политике организации закрепляются основные аспекты
ведения бухгалтерского учета, налогового учета и их особенности с учетом
специфики деятельности организации.
Ключевая роль в правовом регулировании аудиторских мероприятий
отведена Закону № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», датированному 30
декабря 2008 г. В нем прописаны особенности реализации проверки на разных
этапах, требования к аудиторам и их деятельности, правила подведения итогов
и их документирования
17
.
К числу важных нормативных документов в сфере аудита относятся
рассмотренные документы, а также Федеральные стандарты аудиторской
деятельности. В них указаны обязанности аудитора, раскрыты нюансы
16
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 N 49
(ред. от 08.11.2010). [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
17
Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 23.04.2018).
[электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
22
планирования проверки и описана методика действий, регламентируются
правила документального оформления каждого этапа.
Организация в ходе своей хозяйственной деятельности обязана
организовывать и осуществлять свою деятельность на основании действующих
законодательных нормативно-правовых актов Российской Федерации. Таким
образом, нормативно-правовое регулирование позволяет организации грамотно
вести бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и
составлять на его основе достоверную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность.
1.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками
Основу рациональной организации бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками является правильное документальное
оформление расчетных операций. Как отмечает А.С. Алисенов, документальное
оформление расчетных операций с поставщиками и подрядчиками необходимо:
- для получения полной и правдивой информации о состоянии
взаиморасчётов с контрагентами. Сюда входят сведения о расчётах за
полученные материальные ценности, оказанные услуги. Такая информация
может быть востребована, как внутренними пользователями в организации
(руководителями, акционерами, собственниками), так и внешними
(инвесторами, кредиторами);
- для предоставления полученной информации финансовым
контролирующим органам;
- для постоянного контроля над имеющейся дебиторской и
кредиторской задолженностью;
- для проведения своевременных сверок, исключающих появление
просроченной задолженности;
23
- для обеспечения использования единых форм во взаиморасчётах
18
.
Как было отмечено ранее, основу расчетов с поставщиками и
подрядчиками составляют договорные отношения. Поэтому основным
документом, на основе которого осуществляется взаимодействие между
организациями, является договор.
Основу расчетных отношений с поставщиками составляет договор
купли-продажи. Данный договор предполагает, что продавец передает товар в
собственность покупателю, а покупатель принимает товар и платит за него
определенную договором сумму. Т.е. договор купли-продажи основан на
переходе права собственности от продавца к стороне, приобретающей товар.В
договоре купли-продажи обязательно должны быть показаны: наименование
сторон, которые заключают договор, номенклатура товара, его количество и
цена, виды расчетов, срок и условия поставки, а также ответственность за
нарушение условий договора.
Разновидностью договора купли – продажи является договор поставки.
Главным отличием одного договора от другого является то, что в договоре
поставки оговорена обязанность поставщика в определенный срок передать
товары покупателю, в целях, не связанных с личным использованием.
Отличительными признаками договора купли – продажи и договора
поставки являются
19
:
- поставщиком может быть только организация, осуществляющая
предпринимательскую деятельность;
- оплата товара может осуществляться по мере его реализации;
- товары по договору поставки могут использоваться только для
осуществления хозяйственно – экономической деятельности.
Основу бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками составляет
договор подряда. Данный договор подразумевает выполнение определенной
работы, результат которой будет основанием для оплаты. При этом оплате
18
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2017. – С. 308
19
Иванова В.Г. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в торговой организации//
Экономические и гуманитарные науки. - 2018. - № 4 (267). - С. 70
24
подлежит не сам результат, а действие, которое приводит к получению
результата.
В зависимости от содержания сделок, заключаемых между организацией
и поставщиками (подрядчиками) в качестве основания для отражения
расчетных операций в бухгалтерском учете необходимо рассматривать такие
виды договоров, как договор мены, договор возмездного оказания услуг,
договор аренды. Характеристика основных видов договоров, используемых при
расчетах с поставщиками и подрядчиками, дана в Приложении 1.
В качестве дополнительных документов, являющихся основанием для
осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, могут
использоваться сопроводительные документы, такие как накладная, товарно –
транспортная накладная, счет, счет – фактура, доверенность. Характеристика
данных документов представлена в таблице 3.
Таблица 3
Сопроводительные документы по расчетам с поставщиками и
подрядчиками
Документ
Характеристика
Накладная
Оформляется при отгрузке товара (выполнении
работ, оказании услуг); является основанием для
оприходования товарно-материальных ценностей
Товарно – транспортная
накладная
Предназначена для учета движения товарно-
материальных ценностей и выполнении расчетов за
их перевозку (доставку) автотранспортом
Счет
Выписывается поставщиком (под-рядчиком) и служит
уведомлением о сроках и сумме оплаты
Счет - фактура
Подготавливается поставщиком (подрядчиком) для
правильного расчета и выплатам налога на
добавленную стоимость
Доверенность
Применяется для оформления права отдельного лица
выступать в качестве доверенного для получения
материальных ценностей
Основными расчётными документами, используемыми для проведения
банковских операций по переводу денежных средств, выступают счета, счета-
фактуры, счета-фактуры для расчётов НДС или иные расчётные документы.
Характер расчетных документов в первую очередь зависит от формы расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Схема движения первичной документации при учете расчетов с
поставщиками и подрядчиками показана на рисунке 5.
25
Рисунок 5. Движение первичной документации по учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками
20
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками действующим
Планом счетов предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Данный счет является активно – пассивным. Кредитовое
сальдо по счету 60 свидетельствует о задолженности фирмы перед
поставщиками и подрядчиками за приобретенные и не оплаченные товары.
Дебетовое же сальдо указывает о произведенных предоплатах, т.е.
задолженности поставщика перед организацией. Дебетовые остатки по счетам
отражаются в активе баланса, а остатки с кредитовым сальдо – в пассиве.
При расчетах с поставщиками стоимость принятых к учету работ и услуг
учитывается по дебету учета соответствующего имущества и расходов – 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
20
Мисютина А.И., Плотникова А.Р. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками// Актуальные вопросы современной науки: сборник научных трудов по материалам
международных конкурсов: "Лучший научно-исследовательский проект 2016", "Лучшее научное эссе 2016".
Научный центр "Олимп". - 2016. - С. 319