46
Списание с расчетного счета
денежных средств
60.02
51.01
136400
Зачет аванса, перечисленного
поставщику
60.01
60.02
136400
Поступление товара
41.04
60.01
115593,2
Отражение входящего НДС
19.03
60.01
20806,8
Принятие НДС к вычету
68.02
19.03
20806,8
Помимо расчетов в аванс ООО «Мульти Вуд» также осуществляет расчеты с
поставщиками после отгрузки товарно – материальных ценностей. Для
отражения в бухгалтерском учете данных операций рассмотрим следующий
пример.
15 октября 2018 года между ООО «Мульти Вуд» был заключен договор
на поставку товара – брус профилированный на сумму 264600 руб.. Согласно
условию договора, оплата должна быть осуществлена в течение 30 дней после
отгрузки товара. 17 октября 2018 года отгрузка была осуществлена. 12 ноября
по платежному поручению № 106 была проведена оплата за товар, и
задолженность перед поставщиком погашена.
В таблице 12показаны проводки по данным операциям, которые были
отражены на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 12
Бухгалтерские проводки по принятия к учету товара и погашению
задолженности перед поставщиками
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Поступление товара
41.04
60.01
224237
Отражен входящий НДС
19.03
60.01
40363
Принят НДС к вычету
68.02
19.03
40363
Погашена задолженность перед
поставщиком
60.1
51.01
264600
Очень часто при приемке товара, возникают расхождения, как
вколичественных, так и в суммовых показателях принимаемой продук-ции. В
изучаемом периоде 2017-2018 год, в ООО «Мульти Вуд»была только одна
такая, документально подтвержденная ситуация,когда сторонам не удавалось
урегулировать ситуацию без оформленияпретензии. Рассмотрим ситуацию,
когда при получении товара былаобнаружена недостача поступивших товаров и
выставлена претензияпоставщику.
47
При приемке товара ООО «Мульти Вуд» от поставщика ООО «Дерево
Трейд» была обнаружена недостача. В товарной накладной поставщика указана
сумма к оплате 756000 рублей за 90 кубов обрезной доски. По факту получено
85 кубов на сумму 714000 рублей. Приприемке данный факт был зафиксирован,
заполнен Акт расхожденийи оформлена претензия поставщику ООО «Дерево
Трейд» о недопоставке товара. ООО «Мульти Вуд» провела предоплату по
договору вразмере 50% от стоимости, с оплатой 50% после получения товара.
В таблице 13 отражены записи, сделанные в учете ООО «Мульти Вуд» для
отражения данной хозяйственной операции.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по отражению недостачи при получении
товара
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Перечислен аванс поставщику 50%
от стоимости по договору
60.02
51.01
378000
Зачтен аванс при получении товара
60.01
60.02
378000
Поступление товара
41.04
60.01
605472
Отражение входящего НДС
19.03
60.01
108528
Принят НДС к вычету
68.02
19.03
108528
Отражена недостача товара
76.02
60.01
42000
После того как, поставщик принял решение о допоставке недостающего
товара, сделаны следующие записи (таблица 14).
Таблица 14
Бухгалтерские проводки по отражению допоставки товара от
поставщика
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Поступление недостачи
60.01
76.02
42000
Оприходование товара
41.04
60.01
35616
Отражен входящий НДС
19.03
60.01
6384
НДС принят к вычету
68.02
19.03
6384
Осуществлен окончательный расчет
с поставщиком 50% от стоимости
договора
60.01
51.01
378000
В случае несоблюдения поставщиком условий договора, договором
предусматриваются штрафные санкции в виде выплаты штрафа,пени или
неустойки. В рассматриваемом примере предусмотрены штрафные санкции за
несвоевременную поставкутовара в размере 0,15% за каждый день от суммы
48
недопоставленного товара. В рассматриваемом примере, ООО «Дерево Трейд»
просрочил поставку частитовара на 10 дней. После получения товара ООО
«Мульти Вуд»выставило претензию на сумму неустойки:
42000 х 0,15% х 10 дней = 630 руб.
В таблице 15 отражены проводки по начислению и получениюнеустойки
по предъявленной претензии от поставщика.
Таблица 15
Бухгалтерские проводки по начисленной и полученной неустойке
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Начислена неустойка по претензиям
76.02
91.01
630
Оплачена неустойка поставщиком
51.01
76.02
630
При составлении годовой отчетности в ООО «Мульти Вуд» ежегодно
проводится инвентаризация расчетов. Проведение инвентаризации, ее начало и
окончание, утверждается приказом руководителя, с назначением
инвентаризационной комиссии. Так как ООО «Мульти Вуд» - это малое
предприятие, в инвентаризационную комиссию включается всего два участника
– директор предприятия и бухгалтер.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Мульти Вуд», проверке подлежит обоснованность сумм, насчетах учета
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счет 60 и«Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» счет 76. В процессе инвентаризации для
подтверждения оборотов и остатков по данным счетам оформляется акт сверки
расчетов. Акты составляются в двух экземплярах, при соответствии указанных
данных иотсутствии расхождений, документы подписываются сторонами и
поодному экземпляру остаются на хранение в каждой компании. В актесверки
указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимостьтоваров (работ,
услуг), а также суммы оплаты и реквизиты платежныхдокументов.
Итоги инвентаризации расчетов оформляются Актом инвентаризации
расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторамипо форме №
ИНВ-17. На основании информации полученной из этойформы, формируются
49
данные для годовой отчетности, касающиесякредиторской и дебиторской
задолженности.
В целом по результатам проведения инвентаризации расчетов в ООО
«Мульти Вуд» за изучаемый период, можно сделать вывод,что оплаты
поставщикам проводятся в срок, остатки на конец отчетного периода по
дебиторской и кредиторской задолженности по расчетамс поставщиками и
подрядчиками обоснованы и подтверждены сторонами.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из
важнейших участков аудиторской работы. Для организаций, которые не
подлежат обязательной аудиторской проверки, инициировать аудиторскую
проверку может руководитель предприятия, у которого существует
потребность в достоверной информации о состоянии бухгалтерского учета
расчетов поставщиками и подрядчиками.
Необходимо отметить, что проведение аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками аудитор осуществляет планирование своей
деятельности. Однако, прежде всего аудитор (аудиторская фирма) заключает
договор с предприятием о проведении аудита.
Аудиторской проверке предшествует официальное обращение
предприятия к аудиторской организации, содержащее просьбу об оказание
аудита. О согласии на проведение аудита предприятию сообщается письмом-
обязательством аудиторской организации.
Далее аудитор должен ознакомиться с деятельностью предприятия и
средой в которой оно осуществляет свою деятельность. Это необходимо для
понимания тех хозяйственных операций, которые он затем будет проверять.
При этом должны быть исследованы основные процессы бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые реализуются на
предприятии.
50
Стоит отметить, что основные этапы аудиторской проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками включают:
1. Планирование и составление программы аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
2. Проведение аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на основе разработанной программы.
3. Оформление результатов аудиторской проверки.
Для качественной аудиторской проверки в ООО «Мульти Вуд» проверка
проводится сплошным методом, а источниками информации выступают:
документы, которые регламентируют методику ведения учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, (наличие и правильность составления приказа
об учетной политике, непосредственно учетная политика предприятия, график
документооборота, распорядительные документы, которые определяют порядок
проведения инвентаризаций); первичные документы по учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками, регистры аналитического и синтетического
учета, а также результаты отражения расчетных операций в формах
бухгалтерской отчетности.
Необходимо отметить, что в ходе проверки учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками аудитор использует такие методы как:
— проверка на соблюдение всех правил учета по каждой отдельной
хозяйственной операции;
— наблюдение;
— запрос относительно отдельных конкретных операций на поставку
товара;
— инспектирование;
— пересчет данных;
— аналитические процедуры.
В процесс аудиторской проверки основных средств аудитор
руководствуется Международный стандарт аудита (МСА) 230 «Аудиторская
документация», Международный стандарт аудита (МСА) 320 «Существенность
51
при планировании и проведении аудита», Международный стандарт аудита
(МСА) 500 «Аудиторские доказательства».
Для проверки учета основных средств аудитор формирует следующие
отчеты в 1С «Предприниматель»:
1. Стандартные отчеты:
— оборотно-сальдовая ведомость по счетам 60, 76;
— анализ счета (по счетам 60, 76);
— карточка счета (по счетам 60,76);
— анализ субконто (субконто «Основные средства»).
2. Специализированные отчеты по счетам 60, 76 в 1 С
«Предприниматель» в разрезе отдельных поставщиков и договоров.
В рамках планирования аудиторской проверки определяется в первую
очередь необходимость установления существенности – максимально
допустимого размера ошибочной суммы, которая может быть показана в
финансовой отчетности предприятия и рассматриваться как несущественная,
т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Необходимо отметить, что работа аудитора предполагает учет
аудиторского риска, под которым понимается риск, который берет на себя
аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней
отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, которые не попали в
поле зрения аудитора.
Определим уровень существенности на основании бухгалтерской
отчетности ООО «Мульти Вуд» за 2018 год (таблица 16).
Таблица 16
Определение уровня существенности при проведении аудиторской
проверки для ООО «Мульти Вуд»
Наименование
базового показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности, тыс.
руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль до
налогообложения
476
5
23,8
Выручка
32292
2
645,85
Валюта баланса
3733
2
74,66
52
Затраты предприятия
31816
2
636,32
Собственный капитал
335
10
33,5
Далее для того, чтобы рассчитать уровень существенности необходимо
из расчета исключить показатели с наиболее высокими значениями, т.е. 23,8 и
644,85. Затем по оставшимся показателям определяем среднюю
арифметическую:
(74,66+636,32+33,5)/3=248,16 тыс. рублей.
Полученное значение округляем для удобства до 250 тыс. руб. и
используем в качестве значения существенности.
Различие между значениями уровня существенности до и после
округления составляет:
(250-248,16)/248,16*100% = 0,74%
Различие находится в допустимых пределах, что позволяет использовать
единый показатель уровня существенности аудитору.
В таблице 17 представлена взаимосвязь риска системы учета и
качественного показателя существенности. Риск системы учета означает
вероятность появления ошибок в счетах. Трудно заранее предсказать, в каких
счетах наиболее вероятны ошибки, и какого они характера. В связи с этим не
могут быть заранее известны временные затраты на проверку тех или иных
остатков по счетам.
Определим зависимость качественного показателя существенности от
риска системы учета, проведя оценку надежности системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля с помощью экспресс-теста (Приложение 5).
Таблица 17
Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя
существенности
Риск системы
учета, %
Градации
Качественный показатель
существенности, %
Градации
10
Низкий
9
Высокий
20
Низкий
9
Высокий
30
Низкий
8
Высокий
40
Средний
7
Средний
50
Средний
6
Средний
60
Средний
5
Средний
70
Высокий
4
Низкий
53
80
Высокий
3
Низкий
90
Высокий
2
Низкий
На основе тестирования системы внутреннего контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Мульти Вуд» определяется
эффективность и надежность данной системы. При этом методика для оценки
системы внутреннего контроля предполагает соотнесение высоких оценок по
тесту к общему количеству заданных вопросов:
18/28*100% = 64,28%.
В случае если высоких оценок меньше 40% - надежность системы
внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками низкая. Если
высоких оценок по тесту от 40% до 60% - надежность системы внутреннего
контроля средняя. Высоких оценок по тесту больше 60% означает, что
надежность системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками высокая.
Результаты ответов, полученных по экспресс-тесту оценки системы
внутреннего контроля бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ООО «Мульти Вуд» показала ее высокий уровень, несмотря на
отсутствие специального отдела внутреннего контроля.
С учетом данных расчета уровня существенности и тестирования
системы внутреннего контроля основных средств определяется аудиторский
риск. Формула расчета аудиторского риска следующая:
АР = НР ∗ РСК ∗ РН (1)
где АР - аудиторский риск;
НР - неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения.
Неотъемлемый риск – это риск присущий каждой деятельности и
данный риск был оценен на уровне 80% на основании исследования
деятельности предприятия и его среды.
Риск средств контроля был определен с помощью тестирования системы
внутреннего контроля предприятия и определен на уровне 64%.
Риск необнаружения имеет обратную зависимость от
54
вышеперечисленных рисков, поэтому он определен как низкий - 10%.
Рассчитаем аудиторский риск по формуле:
АР = (0,8*0,6*0,1)*100% = 4,8%
Таким образом, аудиторский риск составит 4,8%, с учетом того, что
приемлемый аудиторский риск составляет 5% можно сделать вывод о том, что
аудитор может доверять системе внутреннего контроля.
Далее для организации аудиторской проверки необходимо разработать
План аудита. План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО
«Мульти Вуд» представлена в таблице 18.
Таблица 18
Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация
ООО «Мульти Вуд»
Проверяемый период
2018 год
Планируемые трудозатраты
80
Состав аудиторской группы
Тепина Г.В..
Планируемый аудиторский риск
4,8%
Планируемый уровень существенности
250 тыс. руб.
№
Планируемые виды
работ
Период
проведению
Исполнитель
Рабочая
документация
1.
Сбор необходимой
информации об
экономическом субъекте
10.03.2019
Тепина Г.В.
Аналитическая
документация
2.
Предварительное
планирование, оценка
риска и существенности
12.03.2019
Тепина Г.В.
Аналитическая
документация
3.
Проверка учредительных
и регистрационных
документов
13.03.2019
Тепина Г.В.
Аналитическая
документация
4.
Правовая оценка
договоров с
поставщиками и
подрядчиками
13.03.2019 –
16.03.2019
Тепина Г.В.
Аналитическая
документация
5.
Проверка организации
первичного учета
расчетов с поставщиками
и подрядчиками
17.03.2019 –
23.03.2019
Тепина Г.В.
Аналитическая
документация
6.
Проверка состояния
задолженности перед
поставщиками и
подрядчиками
24.03.2019 –
26.03.2019
Тепина Г.В.
Аналитическая
документация
7
Проверка соответствия
данных аналитического
учета расчетов с
поставщиками данным
сводного
(синтетического) учета
27.03.2019 –
28.03.2019
Тепина Г.В.
Аналитическая
документация
55
8.
Подготовка заключения
29.03.2019 –
30.09.2019
Тепина Г.В.
Аудиторское
заключение
На основе представленного плана разрабатывается более детальная
программа аудита, которая представлена в Приложении 6.
На завершающем этапе обобщается вся полученная в ходе проверки
информация и формируется профессиональное мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Мульти Вуд» отражены в таблице 19.
Таблица 19
Результаты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Мульти Вуд»
Перечень
проверяемых
вопросов
Результаты проверки
Правовая оценка
договоров с
поставщиками и
подрядчиками
Формы заключенных договоров соответствуют
экономическому смыслу совершенных ООО «Мульти
Вуд» сделок. Договоры содержат все существенные
условия. Есть в наличии договоры, в которых
отсутствуют подписи и реквизиты одной из сторон.
Аудит организации
первичного учета
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
Проверка данных, отраженных в первичных
документах ООО «Мульти Вуд» показала, что все
поставки осуществлялись в соответствии с условиями
договоров. Счета-фактуры имеются не на каждую
поставку. Первичные документы, полученные от
поставщиков, содержат не все обязательные
реквизиты, что не подтверждает их юридическую
силу. Отсутствуют документы по претензиям при
невыполнении условий по отдельным видам
договоров. Документально закрепленный график
документооборота по расчетам с поставщиками и
подрядчиками на предприятии отсутствует.
Аудит состояния
задолженности перед
поставщиками и
подрядчиками
Дебиторская и кредиторская задолженности числятся
на счетах учета в реальных значениях. За
проверяемый период не было случаев перекрытия
кредиторской задолженности перед одним
контрагентом дебиторской задолженностью другого.
Инвентаризация задолженности проводится реже,
чем один раз в квартал.
Проверка правильности
отражения в
бухгалтерском учете
различных операций по
расчетам с
поставщиками и
подрядчиками
Хозяйственные операции по расчетам с
поставщиками и подрядчиками ООО «Мульти Вуд» в
основном отражены в бухгалтерском учете типовыми
бухгалтерскими проводками.
Проверка соответствия
Данные бухгалтерского баланса и Приложения к