36
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации ООО «Мульти Вуд»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Мульти Вуд» создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" на основании решения о его создании. Организация была
образована в марте 2017 г. и является субъектом малого предпринимательства.
Юридический адрес общества: 129281, г. Москва, ул. Олонецкий Проезд, дом
4, корпус 2.
ООО «Мульти Вуд» создано без ограничения срока действия, имеет
обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от
своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести
гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание
на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Общество для достижения целей своей деятельности может от своего
имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные
неимущественные права, предоставляемые законодательством для открытых
акционерных обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые
допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Общество
вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
37
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет
владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с
целями своей деятельности и назначением имущества.
ООО «Мульти Вуд» - это коммерческая организация, основной целью
деятельности которого является получение прибыли. Основным видом
деятельности, осуществляемым организацией для достижения данной цели,
является торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и
санитарно-техническим оборудованием. ООО «Мульти Вуд» осуществляет
реализацию таких видов продукции, как:
- вагонка деревянная;
- брус (обрезной, строганный, профилированный);
- доска (обрезная, строганная);
- плинтуса;
- наличники.
Организационная структура ООО «Мульти Вуд» показана на рисунке 6.
Рисунок 6. Организационная структура ООО «Мульти Вуд»
Как видно из данного рисунка, на предприятии создана линейно –
функциональная структура управления, однако иерархия служб является
относительно небольшой в силу того, что предприятие относится к категории
малых. Управление осуществляется по трем основным функциональным
областям: снабжение, сбыт, организация учета.
генеральный
директор
бухгалтер
менеджер по
работе с
клиентами
отдел продаж
менеджер по
снабжению
складское
хозяйство
38
Общее руководство организацией осуществляет генеральный директор,
которым является учредитель предприятия. В подчинении генерального
директора находится бухгалтер. Т.к. ООО «Мульти Вуд» относится к категории
малых предприятий, вся работа по организации и ведению бухгалтерского
учета на предприятии возложена на одного сотрудника. Вся расчетная
документация и финансовые обязательства признаются действительными
только после подписей бухгалтера и директора. В обязанности бухгалтера
также входит составление отчетности и ее своевременная сдача в налоговые
органы.
Сотрудники отдела продаж осуществляют анализ и формирование
клиентской базы, проводят встречи с клиентами, реализуют мероприятия по
продвижению реализуемых товаров. Менеджер по снабжению отвечает за
формирование товарного ассортимента, а также за организацию складского
хранения пиломатериалов, предназначенных для реализации.
Для оценки финансово – экономического состояния ООО «Мульти Вуд»
был проведен экспресс – анализ бухгалтерской отчетности предприятия
(Приложение 2). Т.к. организация была учреждена в 2017 г. анализ проводился
за 2 года (2017 – 2018 гг.). Для оценки изменений, произошедших в
имущественном потенциале организации проведен горизонтальный анализ
бухгалтерского баланса (таблица 7).
Таблица 7
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Мульти Вуд»
Показатель
31.12.
2017 г.
31.12.
2018 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Запасы
1174
2638
1464
224,70
Дебиторская задолженность
458
614
156
134,06
Денежные средства
368
481
113
130,71
Оборотные активы, всего
2000
3733
1733
186,65
Капитал и резервы
192
335
143
174,48
Кредиторская задолженность
1808
3398
1590
187,94
Валюта баланса
2000
3733
1733
186,65
Данные таблицы 7 указывают на положительную динамику имущества
организации. Из таблицы видно, что в 2017 – 2018 гг. имущество ООО «Мульти
Вуд» было представлено только оборотными активами, остаток которых на
39
конец 2018 г. увеличился на 1733 тыс. руб. или 86,65%. Положительная
динамика наблюдается в отношении всех элементов оборотных активов, а
наиболее высокие темпы роста следует отметить в отношении запасов
организации. Рост в динамике оборотных активов предприятия следует оценить
положительно, т.к. он обусловлен расширением клиентской базы и
увеличением объема деятельности организации.
В свою очередь рост активов предприятия обусловил увеличение его
потребности в источниках финансирования. По данным таблицы 7 в 2017 –
2018 гг. ООО «Мульти Вуд» использовались два основных источника
финансирования активов – собственные средства и кредиторская
задолженность. При этом если на конец 2017 г. собственные средства
предприятия были представлены только его уставным капиталом, то в 2018 г.
рост собственного капитала обусловлен формированием нераспределенной
прибыли прошлого года в сумме 143 тыс. руб.
Структура активов ООО «Мульти Вуд» в 2017 – 2018 гг. показана на
рисунке 7.
31.12.2017 г.
31.12.2018 г.
Рисунок 7. Структура активов ООО «Мульти Вуд»
Из рисунка видно, что в связи с увеличением объема деятельности в
течение второго года работы, в структуре активов ООО «Мульти Вуд»
произошли изменения. Прежде всего необходимо отметить рост удельного веса
запаса с 59% до 71%. Данный рост был обусловлен необходимостью
удовлетворения потребностей покупателей в условиях растущей клиентской
базы. Вместе с тем рост удельного веса запасов может привести к
59%
23%
18%
Запасы
Дебиторская
задолженность
Денежные
средства
71%
16%
13%
Запасы
Дебиторская
задолженность
Денежные
средства
40
замораживанию средств в товарах, которые не будут сразу реализованы, что в
свою очередь может привести к снижению прибыли и уровня ликвидности
организации. Рост удельного веса запасов в свою очередь обусловил
сокращение удельного веса дебиторской задолженности на 7% и денежных
средств на 5%. Данные изменения указывают на ухудшение структуры
оборотных активов вследствие снижения удельного веса более ликвидной их
части и соответствующего роста удельного веса менее ликвидной части.
Структура источников финансирования активов ООО «Мульти Вуд»
показана на рисунке 8.
31.12.2017 г.
31.12.2018 г.
Рисунок 8. Структура источников финансирования активов ООО
«Мульти Вуд»
Из данного рисунка видно, что в 2017 – 2018 гг. основным источником
активов предприятия оставалась кредиторская задолженность. На конец 2018 г.
ее удельный вес в общей сумме источников финансирования составил 91%. В
условиях преобладания кредиторской задолженности на предприятии может
произойти существенное снижение платежеспособности и финансовой
устойчивости. В связи с этим для улучшения структуры источников
финансирования предприятию необходимо увеличить удельный вес
собственного капитала прежде всего за счет роста прибыли. Т.к. ООО «Мульти
Вуд» - это молодая организация, которая работает всего два года, решение
данной задачи может быть обеспечено по мере ее развития.
С учетом сформировавшейся структуры активов и пассивов
предприятия были рассчитаны показатели ликвидности и платежеспособности
ООО «Мульти Вуд» (таблица 8).
10%
90%
собственные
средства
кредиторская
задолженность
9%
91%
собственные
средства
кредиторская
задолженность
41
Таблица 8
Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Мульти Вуд»
Показатель
норматив
31.12.
2017
31.12.
2018
Абсолютное
отклонение
Коэффициент текущей
ликвидности
≥2
1,11
1,10
-0,01
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,8 - 1
0,46
0,32
-0,14
Коэффициент абсолютной
ликвидности
≥0,2
0,2
0,14
-0,06
Коэффициент общей
платежеспособности
≥2
1,11
1,10
-0,01
Из таблицы видно, что в отношении всех показателей ликвидности и
платежеспособности наблюдается отрицательная динамика. При этом обращает
на себя тот факт, что ни в одном из анализируемых периодов показатели не
соответствовали финансовым нормативам. Значение коэффициента текущей
ликвидности, превышающее 1, свидетельствует о том, что оборотные активы
превышают краткосрочные обязательства предприятия. Однако на предприятии
отсутствует необходимый запас финансовой прочности.
Кроме того, как было отмечено ранее, оборотные активы предприятия в
2017 – 2018 гг. были сформированы преимущественно из запасов, поэтому
ООО «Мульти Вуд» испытывало недостаток более ликвидных активов для
погашения краткосрочных обязательств, что подтверждает значение и
динамика коэффициента быстрой ликвидности. Ниже оптимального в 2017 –
2018 гг. также находилось значение коэффициента общей платежеспособности.
Динамика финансовых результатов ООО «Мульти Вуд»
проанализирована в таблице 9.
Таблица 9
Показатели финансовых результатов ООО «Мульти Вуд»
Показатель
Значение
показателя, тыс.
руб
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
2017 г.
2018 г.
Выручка
9124
32292
23168
353,93
Себестоимость продаж
7931
31704
23773
399,75
Прибыль от продаж
193
588
395
304,66
Прочие расходы
15
112
97
746,67
Прибыль до налогообложения
178
476
298
267,42
Текущий налог на прибыль
35
94
59
268,57
42
Чистая прибыль
143
382
239
267,13
Данные таблицы 9 указывают на положительную динамику основных
показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности
предприятия. Прежде всего необходимо отметить, что в 2018 г. по сравнению с
предыдущим годом более, чем в 3 раза увеличилась выручка предприятия.
Вместе с тем наблюдается превышение темпов роста себестоимости над
темпами роста выручки, что в свою очередь сдерживает рост прибыли
предприятия. Прибыль от продаж в 2018 г. увеличилась на 395 тыс. руб.
Сдерживающим фактором, влияющим на чистую прибыль предприятия,
характеризующим конечный финансовый результат, является рост прочих
расходов на 97 тыс. руб. и текущего налога на прибыль на 59 тыс. руб. Рост
прибыли от продаж в 2018 г. по сравнению с 2017 г. составил 239 тыс. руб. или
167,13%
Т.к. ООО «Мульти Вуд» - это торговое предприятие, основным
показателем, характеризующим результативность его деятельности, является
рентабельность продаж (таблица 10).
Таблица 10
Рентабельность продаж ООО «Мульти Вуд»
Показатель
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
Выручка, тыс. руб.
9124
32292
23168
Прибыль от продаж, тыс. руб.
193
588
395
Рентабельность продаж, %
2,12
1,82
-0,3
Из таблицы видно, что уровень рентабельности продаж ООО «Мульти
Вуд» в 2018 г. по сравнению с предыдущим годом сократился с 2,12% до 1,82
%. Выявленная динамика показателя объясняется тем, что темпы роста
прибыли от продаж были ниже темпов роста выручки вследствие роста
себестоимости.
Таким образом, ООО «Мульти Вуд» - это успешно развивающееся
предприятия. Всего за два года работы предприятие показало существенный
рост выручки и прибыли. Вместе с тем по результатам выполненных расчетов
было выявлено снижение рентабельности продаж вследствие роста
43
себестоимости, а также недостаточный уровень ликвидности и
платежеспособности предприятия.
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии
Бухгалтерский учет с поставщиками и подрядчиками в ООО «Мульти
Вуд» является составной частью общей системы бухгалтерского учета.
Основные правила учета расчетов с поставщиками и подрядчиками определены
действующим законодательством и учетной политикой предприятия. Учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии автоматизирован и
осуществляется с использованием программы «1С: Предприниматель», которая
предназначена для предприятий малого бизнеса.
Для организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО
«Мульти Вуд» использует унифицированные формы первичной документации,
утвержденные Госкомстатом РФ. Перед осуществлением расчетов между ООО
«Мульти Вуд» и ее поставщиками предусмотрено заключение договоров.
Главной особенностью оформления договорных отношений на анализируемом
предприятии является то, что организацией используется два вида договоров:
договор поставки и договор купли – продажи.
Для договоров поставки ООО «Мульти Вуд» важно соблюдение сроков.
Т.к. ООО «Мульти Вуд» - это торговая организация, выступая покупателем по
договору поставки, организация одновременно является поставщиком в другой
сделке. Поэтому любое нарушение сроков принятия товара может привести к
негативным последствиям в виде дополнительных затрат на оплату неустоек,
судебных разбирательств и т.д. Поэтому условия по срокам поставки
определяются в договоре в первую очередь.
Образец договора поставки, заключаемого ООО «Мульти Вуд»
представлен в Приложении 3. Как видно из данного Приложения, в договоре №
44
306 от 06.11.2017 г. имеются все необходимые реквизиты и соблюдены все
требования для оформления данного вида договоров, а именно предмет
договора, описание качественных и количественных характеристик товара,
сроки и условия поставки, цена за товар, порядок расчетов, гарантийные
обязательства, срок действия договора.
Если товарные ценности приобретаются ООО «Мульти Вуд» не для
перепродажи, а для собственного использования в процессе осуществления
финансово – хозяйственной деятельности, составляется договор купли –
продажи (Приложение 4).
Помимо договоров основанием для отражения в бухгалтерском учете
операций по расчетам с поставщиками ООО «Мульти Вуд» являются
сопроводительные документы (товарная накладная) и расчетные документы
(счета, счета фактуры, используемые для осуществления безналичных
расчетов).
Наряду с безналичными расчётами, ООО «Мульти Вуд»осуществляет и
наличные расчеты, но их процент в составе расчетовкомпании очень низок, так
как компания ограниченна использованиемразмера наличной выручки лимитом
кассы. За наличный расчет организация в основном оплачивает покупку
канцелярских товаров, почтовые расходы, услуги экспедиторских компаний,
при этом выдачаналичных средств оформляется расходным кассовым ордером.
Подтверждение оплаты поставщику и отчет подотчетного лицапо ранее
выданной сумме на приобретение товаров или услуг, оформляется авансовым
отчетом, к которому в обязательно должны бытьприложены подтверждающие
первичные документы – приходный кассовый ордер. Авансовый отчет
первоначально заполняется подотчетным лицом и представляется им
вбухгалтерию для дальнейшей проверки, утверждения руководителем
исписания расходов.
Все перечисленные выше первичные документы служат основанием для
расчетов с поставщиками за приобретенные материальные ценности, а также
для отражения расчетных операций в бухгалтерском учете.
45
Для расчета по хозяйственным операциям с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Мульти Вуд» используется счет 60. В организации к
данному счету открыты следующие субсчета:
- 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками,
служитнепосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
- 60.02 — Расчеты по авансам выданным, на нем отражаютсяавансовые
платежи поставщикам.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется после
того, как покупатель принял к учету товарно-материальныеценности, работы
или услуги, а дебетуется на суммы исполненныхобязательств – оплаченных
счетов, оплат по договорам, включая авансы и предварительную оплату, в
корреспонденции со счетами учетаденежных средств. При этом суммы
выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Для наглядности отражения в бухгалтерском учете операций по
расчетам с поставщиками рассмотрим пример расчетов между ООО «Мульти
Вуд» и ООО «Вымпел». 6 ноября2018 года между данными организациями был
заключен договор на поставку товара – доска обрезная. Согласно условию
договора, предусмотрена стопроцентнаяпредоплата в соответствии с суммой
указанной в счете. 25 ноября 2018года был получен счет на оплату №3560 на
сумму 136400 рублей, в том числе НДС – 2 0806,8 рублей. 30 ноября 2018 года
ООО «Мульти Вуд» перечислила в адрес ООО «Вымпел» по платежному
поручению № 82 стопроцентную предоплату за товар согласно условиям
договора. 03 декабря 2018 года ООО «Вымпел» передало оплаченныйтовар в
полном объеме, а ООО «Мульти Вуд» приняло поставленный товар к учету. В
таблице 11показаны проводки по данным операциям, которые были отражены
на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 11
Бухгалтерские проводки по перечислению аванса и последующего
принятия к учету товара
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит