6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
Глава 1. Теоретические аспекты по учету и аудиту расчетов с поставщиками и
подрядчиками .............................................................................................................. 6
1.1 Формы безналичных расчетов. Значение и задачи бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками .............................................................. 6
1.2 Нормативно – правовое регулирование порядка совершения хозяйственных
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ..................................... 14
1.3 Анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ........................... 15
Выводы по главе 1 ..................................................................................................... 18
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
на примере ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова». ................. 15
2.1 Организационно – экономическая характеристика ГБУЗ ЯО «Городская
больница №2 им. Н.И.Пирогова» ............................................................................ 15
2.2 Организация учета и проведение анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова». ........... 38
2.3 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками и
подрядчиками ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова» ............ 51
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками ............................................................................................................ 58
2.5 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ГБУЗ ЯО «Городская
больница №2 им. Н.И.Пирогова» ............................................................................ 61
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 66
Глава 3. Мероприятия и рекомендации, направленные на улучшение
финансового состояния учреждения и рекомендации по совершенствованию
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе
проведенного анализа в ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова»
..................................................................................................................................... 62
3.1 Мероприятия и рекомендации по улучшению финансово-экономического
состояния ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова». ................... 62
3.2 Рекомендации по результатам проведенной аудиторской проверки. ........... 75
3.3 Пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и
состояния расчетов на основе проведенного анализа в ГБУЗ ЯО «Городская
больница №2 им. Н.И.Пирогова» ............................................................................ 73
3.4 Оценка эффективности предложенных мероприятий. .................................... 78
Выводы по главе 3 ..................................................................................................... 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 84
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 88
7
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетная организация одна из самых многочисленных групп органи-
заций, функционирующих в нашем государстве, содержание которых обеспе-
чивается за счет средств федерального, регионального и местного бюджетов.
Подавляющая часть бюджетных организаций выполняет различные
функции, в том числе в здравоохранении. Здравоохранение является сферой
деятельности государства по обеспечению прав граждан на жизнь и здоровье,
которая рассматривается как одна из приоритетных в политической, экономи-
ческой и социальной жизни государства и общества.
Средства, которые выделяются для обеспечения деятельности учрежде-
ний здравоохранения, образования, культуры, науки и других организаций не-
производственной сферы, имеют строго целевое назначение, а статьи расходов
определены законодательством.
Таким образом, от величины средств, предоставляемых из бюджетной
системы этим организациям, от эффективности их использования зависит вы-
полнение социальных задач стоящих перед обществом.
Эффективное управление бюджетными организациями и рациональное
использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объек-
тивную необходимость в организации экономического анализа показателей
развития сети бюджетных учреждений (объемов работ) и использование факто-
ров их деятельности - основных фондов, материалов, трудовых ресурсов и т.д.
Важная роль в управлении учреждением отводится организацией бух-
галтерского учета хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет на пред-
приятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заклю-
чается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспе-
чила бы максимальный эффект от ведения учета. Проблема решается при по-
мощи исследования. При этом под эффектом в данном случае понимается свое-
временное формирование финансовой и управленческой информации, ее дос-
товерность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
В том числе не последнее место в учетном процессе по объему и важности
8
учетных процедур занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, и
оттого, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние
расчетов по учреждению в целом. Не поступление или не своевременное по-
ступление уже оплаченных материальных ценностей или не вовремя оказанные
услуги могут нарушить ритмичность хозяйственной деятельности.
Тема дипломной работы «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с по-
ставщиками и подрядчиками» выбрана не случайно, так как она является одним
из наиболее важных элементов в системе бухгалтерского учета. Актуальность
выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для
финансового состояния организации и обеспечения ее стабильного функциони-
рования.
Рациональная организация контроля состояния расчетов укрепляет до-
говорную и расчетную дисциплину, повышает ответственность за соблюдение
платежной дисциплины, сокращение дебиторской и кредиторской задолженно-
стей, ускорение оборачиваемости денежных средств и, как следствие, улучше-
ние финансового состояния организации, а также избежание санкций со сторо-
ны контролирующих органов.
Объектом исследования выбрано государственное учреждение здраво-
охранения ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова».
Предметом исследования являются: специфика бюджетного учреждения
ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова», организация бухгалтер-
ского учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Целью дипломной работы является исследование особенностей эконо-
мической характеристики организации, ее бухгалтерского учета, проведение
анализа и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Помочь предпри-
ятию в определении мер по ликвидации нарушений. Разработка рекомендаций
и мероприятий по результатам исследования, которые могут быть направлены
на повышение эффективности деятельности предприятия.
В соответствии с поставленной целью следует решить следующие зада-
чи:
9
1.описать сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2.изучить нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщика-
ми и подрядчиками;
3.дать организационно-экономическую характеристику больницы;
4.изучить учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками и до-
кументальное оформление этих операций;
5.изучить особенности проведения аудиторских проверок;
6.применить полученные знания на исследуемом предприятии;
7.разработать мероприятия по улучшению учета и контроля на данном
предприятии, а так же выдвинуть предложения по улучшению работы учреж-
дения в целом.
Методы исследования при написании работы использовались следую-
щие: монографический, на основании которого проведен анализ финансово-
хозяйственной деятельности, позволяющий разработать предложения и про-
грессивные способы ведения хозяйства; метод финансового анализа; экономи-
ко-математический метод; анализ структуры и динамики дебиторской и креди-
торской задолженности, а также графическая интерпретация информации.
Практическая значимость моей исследовательской работы заключается в
том, что результаты исследования помогут данному учреждению увеличить до-
ходы по предложенным мероприятиям, усилить контроль состояния расчетов с
поставщиками и подрядчиками, тем самым сократить кредиторскую задолжен-
ность, ускорить оборачиваемость денежных средств и, как следствие, улучшить
финансовое состояния данного учреждения.
Источниками информации по данной дипломной работе являются зако-
нодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и в частности по
учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, материалы первичных доку-
ментов, аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность иссле-
дуемого учреждения за 2016-2018гг.
10
Глава 1. Теоретические аспекты по учету и аудиту расчетов
с поставщиками и подрядчиками
1.1 Формы безналичных расчетов. Значение и задачи бухгалтер-
ского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Безналичные расчеты ведутся на расчетных, текущих и валютных счетах
клиентов в банках. Для хранения денежных средств и операций по расчетам
предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные
средства, открывают в банках расчетные счета. Чтобы открыть расчетный счет
в банке предприятие должно подать: заявление на открытие счета установлен-
ного образца; предоставить банку нотариально заверенные копии устава пред-
приятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства; справку
из налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщи-
ка; копии документов о регистрации в Пенсионном фонде и Фонде обязатель-
ного медицинского страхования; копию о присвоении статистических кодов, а
также нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя
организации, его заместителя и главного бухгалтера.
В соответствии с действующим законодательством безналичные расче-
ты могут быть следующие:
1
- платежное поручение
- платежное требование
- чеки
- аккредитивы
Выбранные формы расчетов между партнерами фиксируются в контрак-
тах и договорах. При любой форме расчетов банк выступает посредником меж-
ду организациями-партнерами.
1
Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных
средств" (с изменениями и дополнениями).
11
Платежное поручение это письменное распоряжение владельца счета
банку о перечислении денежных средств с его счета на счет другого предпри-
ятия, открытом в этом или другом банке.
Расчеты платежными требованиями производятся следующим образом:
платежное требование выписывается поставщиком на основании фактической
отгрузки товара или оказания услуги на стандартном бланке в трех экземплярах
и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оп-
латы. Платежное требование представляет собой требование поставщика к по-
купателю оплатить на основании представленных документов стоимость това-
ров или услуг. При согласии оплатить полностью или частично платежное тре-
бование плательщик оформляет акцепт с заверенными в банке подписями.
Расчетные чеки это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Рас-
четный чек по сути это приказ чекодателя своему банку о перечислении денеж-
ных средств с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). В отличие
от платежного поручения чек передается плательщиком получателю в момент
совершения хозяйственной операции и затем предъявляется в банк для оплаты.
В настоящее время в расчетах за товары и услуги клиенты банков могут ис-
пользовать только чеки из лимитированных чековых книжек, которые пред-
ставляют собой сброшюрованные книжки по 10, 20, 25, 50 листов на общую
определенную лимитированную сумму. Лимит определен депозитными средст-
вами на отдельном лицевом счете «Расчетные чеки».
Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оп-
лате товаров или услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявле-
нии покупателя против представленных поставщиком документов и предназна-
чен для расчетов только с одним поставщиком. Для получения средств по ак-
кредитиву поставщик после отгрузки товара представляет в свой банк докумен-
ты на отправленную продукцию. Срок действия аккредитива устанавливается в
договоре между поставщиком и покупателем.
Данная форма расчетов носит разовый характер и применяется в тех
случаях, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупате-
12
ля и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности
поставщика и опасается перечислять деньги
Аккредитив бывает двух видов: покрытые и непокрытые. Покрытый ак-
кредитив это когда плательщик предварительно депонирует средства для расче-
тов с поставщиком. В этом случае банк плательщика создает отдельный балан-
совый счет «Аккредитивы» и переводит на него денежные средства для расче-
тов с покупателем. Непокрытый - это аккредитив, по которому платежи по-
ставщику гарантирует банк. Использование аккредитивной формы расчетов
предусматривается в договоре между поставщиком и покупателем, где пропи-
саны условия расчетов по аккредитиву, срок его действия, вид аккредитива, на-
именование банков, перечень документов и т.д.
Формы расчетов между поставщиком и плательщиком определяются со-
гласно условиям заключенных договоров. Данные бухгалтерского учета – это
международный язык предприятий всех отраслей и уровней. Правильное отра-
жение расчетных операций – залог формирования достоверной информации о
хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предпри-
ятия.
Применение безналичных расчетов позволяет существенно снизить рас-
ходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных
средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие то-
варно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и
выполняющие разные работы.
2
Расчеты с поставщиками и подрядчиками мож-
но разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров.
К первой группе относится приобретение любых товаров и имущественных
прав (формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.). Во
2
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» учебное пособие /издание 4;Москва ИНФРА-М 2003 – 639с.
13
вторую группу входят расчеты с подрядчиками (формы договоров: подряда,
возмездного оказания услуг).
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важнейшей ча-
стью бухгалтерского учета. Эти расчеты требуют внимательного аналитическо-
го учета по каждому поставщику и подрядчику. Это необходимо для недопу-
щения роста задолженностей. При росте дебиторской задолженности предпри-
ятие теряет финансовую устойчивость, а при росте кредиторской задолженно-
сти напрашивается вывод о неплатежеспособности предприятия.
3
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии расче-
тов для внутренних пользователей (руководитель, учредитель и т.д.) и внешних
пользователей (инвесторы, кредиторы и т.д.);
- контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации;
- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
- контроль за соблюдением условий договоров по срокам поставок и оп-
латы;
- своевременная выверка расчетов для исключения просроченной за-
долженности.
Для финансового здоровья предприятия необходимо совершенствование
учета с поставщиками и подрядчиками для предотвращения нарушений усло-
вий соглашений и регулярно проводить анализ состояния расчетов.
3
Никитенко М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» статья «Проверка расчетов с
поставщиками и подрядчиками».
14
1.2 Нормативно – правовое регулирование порядка совершения хо-
зяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Нормативно - правовое регулирование осуществляется Правительством
Российской федерации и Министерством финансов Российской Федерации. В
России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями:
- законодательный (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бух-
галтерском учете», налоговый кодекс РФ (Часть 1 и 2), Гражданский кодекс РФ
(Часть первая) от 30.11.1994г. №51-ФЗ (ред. От 29.07.2017г.) и Часть вторая от
26.01.1996г.№14-ФЗ (ред.от 01.07.2017г.);
- нормативный (положения по бухгалтерскому учету и аудиту, утвер-
жденные Министерством финансов России и Правительством РФ): ч. 2 ст. 1
Федерального закона № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"(ред. от 23 ап-
реля 2018 г),
Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Едино-
го плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (го-
сударственных органов), органов местного самоуправления, органов управле-
ния государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его
применению», Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по
его применению», Приказ Минфина России от 01.07.2013г. № 65н «Об утвер-
ждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской
Федерации», инструкция о порядке составления, представления годовой, квар-
тальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюд-
жетных и автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России
от 25.03.2011г. N 33н; Приказ Минфина от 09.06.2001г.№44н «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «учет материально-производственных за-
пасов»ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №
26н (ред. от 16.05.2016 № 64н) и др.;
15
- методический (методические рекомендации по планированию, учету и
калькуляции себестоимости продукции, План счетов бухгалтерского учета и
Инструкция по его применению)-Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н
«Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтер-
ского учета, применяемых органами государственной власти (государственны-
ми органами), органами местного самоуправления, органами управления госу-
дарственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальны-
ми) учреждениями, и методических указаний по их применению», методиче-
ские указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,
утвержденные Приказом Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г. (с последними
изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г. № 142н).
- организационный (Устав организации и ее учетная политика).
Таким образом, в настоящее время существует многоуровневая система
регулирования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Цель нормативного регулирования состоит в обеспечении доступа всем заинте-
ресованным пользователям к информации, представляющей объективную кар-
тину оценки финансового положения и результатов деятельности предприятия.
Нормативные документы, регулирующие учёт расчетов с поставщиками и под-
рядчиками позволяют определить законность этих операций и правильность
отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бух-
галтерской отчетности.
1.3 Анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основные задачи анализа — оценка динамики и структуры кредитор-
ской задолженности по сумме и кредиторам; определение суммы просроченной
кредиторской задолженности, оценка факторов, повлиявших на ее образование;