66
В целом бухгалтерский учет в ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им.
Н.И.Пирогова» отлажен и соответствует всем инструкциям и законодательству.
Имеет положительные акты контрольно-ревизионных проверок. Не имеет санк-
ций со стороны налоговых и статистических органов.
Выводы по главе 2
В практической части дипломной работы на тему "Бухгалтерский учет
и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации на примере
ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова»" описана специфика
бюджетного учреждения, представлены факты из истории больницы, изучены
состав и источники формирования доходов, произведен анализ имущества ор-
ганизации, изучен состав и квалификационная характеристика персонала, рас-
смотрен состав и показатели коечного фонда, а также проведен анализ испол-
нения сметы расходов (плана финансово-хозяйственной деятельности).
Изучив организационно-экономическую структуру учреждения и орга-
низацию бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками,
был сделан анализ дебиторской и кредиторской задолженности за 2016,2017 и
2018гг, который показал, насколько экономические факторы влияют на финан-
совое положение организации и в частности на изменения кредиторской задол-
женности за этот период. Считаю, что необходимо разработать мероприятия по
улучшению финансового положения данного учреждения.
Изучив синтетический и аналитический учет расчетов, был произведен
внутренний аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в исследуемом уч-
реждении. На основании проведенной проверки составлены рекомендации по
совершенствованию учета с поставщиками и подрядчиками.
67
Глава 3. Мероприятия и рекомендации, направленные на
улучшение финансового состояния учреждения и рекомендации
по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и под-
рядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа
в ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова»
3.1 Мероприятия и рекомендации по улучшению финансово-
экономического состояния ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им.
Н.И.Пирогова»
Финансовый анализ на основе изучения отдельных сторон деятельности
учреждений позволяет из разрозненных данных об отдельных экономических
явлениях и фактах составить целостную картину процесса создания услуг, вы-
явить присущие ему в конкретных условиях тенденции, разработать варианты
управленческих решений и выбрать из них наиболее оптимальный.
Уровень государственного и муниципального финансирования здраво-
охранения остается недостаточным. Проблема недостаточности ресурсов для
здравоохранения усугубляется дезинтеграцией основных источников финанси-
рования (бюджетов все уровней и страховые платежи работодателей на обяза-
тельное медицинское страхование), децентрализации бюджетов.
Одна из наиболее остро стоящих перед ГБУЗ ЯО «Городская больница
№2 им. Н.И.Пирогова проблем – изношенность материально-технической базы.
Для решения данной проблемы в условиях ограниченности государст-
венных средств финансирования на такие жизненно важные статьи как приоб-
ретение оборудования, необходим дополнительный поиск резервов финансовых
ресурсов. Ими могут быть:
- доходы от развивающихся платных услуг. При этом любая услуга мо-
жет быть платной, если она осуществляется сверх Программы государственных
гарантий бесплатной медицинской помощи;
- формирование цен на медицинские услуги, которые могли бы компен-
сировать все затраты на услугу и содержать прибыль как дополнительный ис-
точник финансирования. Сегодня тариф в системе ОМС – это цена ниже себе-
стоимости объективно дорогой медицинской услуги;
68
- развитие сети дневных стационаров, что также является резервом эко-
номии средств на содержание больных.
Финансовое положение организации зависит от оборачиваемости де-
нежных средств. Для уменьшения кредиторской задолженности требуются до-
полнительные денежные средства, которые можно заработать на платной осно-
ве:
1) заключением большего количества договоров Добровольного меди-
цинского страхования;
2) заключением большего количества договоров на диспансеризацию
населения и проф. осмотры;
3) обновлением оборудования:
Приобрести дорогостоящее лечебное оборудование из собственных
средств от предпринимательской деятельности данное лечебное учреждение не
в состоянии. Для приобретения этого оборудования нужны средства государст-
венных субсидий. При нынешнем дефиците бюджета средства, выделяемые го-
сударством, и составляющие всего около 2% от доходов учреждения направле-
ны на ремонт имеющегося оборудования.
В комплексе мероприятий по улучшению финансового состояния учре-
ждения имеется предложение об обновлении оборудования в физиотерапевти-
ческом отделении больницы. Средства для приобретения данного оборудова-
ния учреждение имеет на лицевом счете по предпринимательской деятельно-
сти.
Для ранней диагностики и продуктивного лечения больных в стацио-
нарных условиях, а так же оказания услуг амбулаторным больным (в том числе
на платной основе) требуется обновление оборудования в физиотерапевтиче-
ском отделении. В данное время оборудование физиотерапевтического отделе-
ния морально устарело и имеет 100% износ.
По данным экспертов, только приблизительно 20% ошибок медицинско-
го персонала связаны с их собственными качествами (низкая квалификация, ха-
латность, равнодушие), а 80% зависит от дефектов организационных и меди-
69
цинских технологий, уровня оборудования, реактивов материалов, которые ис-
пользуются.
Физиотерапия – является неотъемлемой частью периода реабилитации
пациентов после тяжелых травм, операций, затянувшихся обострений хрониче-
ских заболеваний различных органов и систем. Цель физиотерапии – это дос-
тижение наилучшего эффекта в лечении какого-либо заболевания, при наи-
меньшей нагрузке на организм пациента, используя, в основном, физические
методы лечения. Лечение лекарственными препаратами в определённых ситуа-
циях, безусловно оправдано, но при этом возникает вероятность нежелательных
и непредвиденных побочных эффектов. С помощью физических факторов
можно уменьшить дозировку применяемых лекарственных средств.
Необходимо провести обновление оборудования физиотерапевтическо-
го отделения и повысить его эффективность использования. Перечень необхо-
димого оборудования для обновления представлен в Таблице 14.
Таблица 14
Перечень необходимого оборудования для обновления фи-
зиотерапевтического отделения
Оборудование
Цена,
р.
Количество,
штук
Сумма,
р.
Аппарат Алмаг
14750
1
14750
Аппарат "РИКТА"
31360
1
31360
Аппарат "Милта-Ф-5-01"
23850
1
23850
Аппарат глазной гальванический "По-
ток"
8280
2
16560
Аппарат для СВЧ терапии "ЛУЧ-3"
66760
1
66760
Аппарат КВЧ МТА универсальный
42080
1
42080
Аппарат ЛЭНАР
16960
1
16960
Аппарат для магнитотерапии АТОС-А
77730
1
77730
Аппарат УВЧ-30
29600
1
29600
Аппарат УВЧ-30-03
46250
1
46250
70
Аппарат УВЧ-30-2
23200
1
23200
Аппарат "Алимп-1"
37210
1
37210
Аппарат "Амплипульс"
26040
1
26040
Аппарат "Дарсонваль"
20700
1
20700
Аппарат "РИКТА"
30240
1
30240
Ингалятор "Бореал"
8290
2
16580
Ингалятор "Пари Синус"
15900
2
31800
Установка лазеростимуляции ЛАСТ
74810
1
74810
Аппарат Матрикс (2 канала)
20380
1
20380
Аппарат Алмаг-01
19340
2
38680
Итого
24
685540
Суть проекта заключается в том, чтобы на базе физиотерапевтического
отделения предоставлять новые платные услуги по такому направлению как
ингаляции небулайзером (с применением препаратов медицинского учрежде-
ния по назначению врача или без медицинских показаний по желанию пациента
с использованием профилактических и противовоспалительных препаратов
растительного происхождения).
Для оздоровления и лечения с помощью ингаляций препараты обычно
приобретаются самостоятельно пациентами и приносятся для применения в ме-
дицинское учреждение. При реализации мероприятия пациенту не придётся
приобретать и искать дорогостоящие и при этом быстро заканчивающиеся пре-
параты для ингаляций (стоит отметить, что это касается только дорогих и высо-
кокачественных препаратов, данные препараты, как правило, имеют малый
объем флаконов и быстро заканчиваются, этот факт дает обоснование данному
предложению для его реализации). Также ингаляции проводятся с использова-
нием распространённых и менее дорогих препаратов, которые не используются
в полном объеме за время лечения посредством ингаляций (так как ингаляции в
71
целях лечения проводятся, как правило, 1-2 раза в день и 3 раза в неделю в
среднем срок лечения с помощью ингаляции составляет 2 недели).
Данное предложение позволит сэкономить силы, время и средства паци-
ентам повысить качество лечения и даст медицинскому учреждению дополни-
тельный доход, как следствие повышение эффективности использования ос-
новных средств медицинского учреждения.
Для осуществления платной услуги по ингаляции медицинскому учреж-
дению необходимо также докупить к планируемому перечню по обновлению
оборудования дополнительно два ингалятора, с целью разгрузки имеющегося
количества оборудования.
Время продолжительности одной ингаляции составляет 10 минут. Инга-
ляции предоставляются бесплатно по назначению лечащего враче при условии
приобретения на собственные средства необходимых лекарственных препара-
тов. Программа реализации новой платной услуги оказываемой на базе физио-
терапевтического отделения представлена в Таблице 15. Часы реализации (пре-
доставления) услуги с 13.00 до 16.00 часов.
Таблица 15
Программа реализации новой платной услуги
Наименование услуги
Цена
р.
Количество
посещений
в месяц
Выручка
в месяц,
р.
Выручка в
год, р.
Стоимость с использованием рас-
тительных препаратов для ингаля-
ции (стоимость 1 сеанса лечения)
100
288
28800
345600
Стоимость с использованием ле-
карственных препаратов для инга-
ляции (стоимость 1 сеанса лече-
ния):
-
-
86400
1036800
Ингаляции отхаркивающие
100
288
28800
345600
Ингаляции беродуала
100
288
28800
345600
Ингаляции атровента
100
288
28800
345600
Всего
115200
1382400
72
Представим материальные (основные) затраты связанные с оказанием
данной услуги в Таблице 16.
Таблица 16
Материальные затраты, связанные с оказанием услуги
Наименование
Цена препарата,
р.
Объем флакона,
мл.
Необходимое
количество на
ингаляцию мл.
Стоимость пре-
парата для од-
ной ингаляции,
р.
Смешивание с
физраствором
пропорция
Итого стоимость
одной ингаля-
ции, р.
Растительные препараты
(Ротокан)
40
50
4
3,2
1/40
43,2
Отхаркивающие (Лазол-
ван)
360
100
3
10,8
1/1
11,55
Беродуал
270
20
2
27
1/1
27,5
Атровент
213
20
1
10,65
1/1
10,9
Физраствор (Натрия хло-
рид)
50
200
1
0,25
Общая стоимость материальных затрат для оказания услуги представле-
на в Таблице 17.
Таблица 17
Материальные затраты на программу
Препарат
Стоимость
одной ин-
галяции, р.
Количество
ингаляций
в месяц,
шт.
Затраты
на весь
объем в
месяц,
р.
Затраты на
весь объем
в год, р.
Растительные препараты (Ро-
токан)
43,2
288
12441,6
149299,2
Отхаркивающие (Лазолван)
11,55
288
3326,4
39916,8
Беродуал
27,5
288
7920
95040
Атровент
10,9
288
3139,2
37670,4
Всего
321926,4
73
Дополнительные ингаляторы приводят к дополнительному расходу
электроэнергии. 1 час работы двух ингаляторов составляет 1 кВт. Время работы
ингаляторов в день – 3 часа. В день расходуется 3 кВт. Расход в месяц составит
72 кВт. Стоимость электроэнергии 3,27 р. за кВт. Тогда расход электроэнергии
от дополнительных двух ингаляторов составит 235,44 р. в месяц или 2825,28 р.
в год.
Также возникают хозяйственные расходы на поддержание процедурного
кабинета (стерилизация, расходные материалы). Стоимость данных расходов
оценивается в размере 1000 р. в месяц или 12000 в год.
Для осуществления процедур не привлекается дополнительный персо-
нал, но возможно выделить дополнительную оплату труда медсестры от плат-
ной услуги. Согласно штатному расписанию и трудовому положению больни-
цы им. Пирогова, часовая заработная плата сотрудников определена, исходя из
оклада по бюджетной деятельности. Расчет оплаты труда при оказании платных
услуг будет осуществляться на основе часовой заработной платы и количества
часов работы на платной услуге сотрудников. Также необходимо учесть допол-
нительные отчисления в фонды (30,2%). Расчет оплаты труда представим в
Таблице 18.
Таблица 18
Расчет оплаты труда сотрудников для оказания платной
услуги
Долж-
ность
Часовая
заработ-
ная пла-
та, р.
Время
рабо-
ты в
ме-
сяц,
часов
Заработ-
ная плата
в месяц,
р.
Страхо-
вые
взносы в
месяц, р.
Заработ-
ная плата
в год, р.
Страхо-
вые
взносы в
год, р.
Медсест-
ра
32,70
72
2354,4
711,03
28252,8
8532,35
Рассчитаем результат при реализации данного мероприятия для меди-
цинского учреждения. Доход от дополнительного вида деятельности показан в
Таблице 19.
74
Таблица 19
Результат при реализации мероприятия
Показатель
Сумма, р.
Выручка
1382400
Материальные затраты
321926,4
Заработная плата и страховые взносы
36785,15
Затраты на электроэнергию
2825,28
Прочие затраты
12000
Затраты на приобретение нового оборудования (2 ин-
галятора)
24187,50
Доход от дополнительного вида деятельности
984675,67
Таким образом, для повышения эффективности работы физиотерапевти-
ческого отделения было предложено обновление старого оборудования на но-
вое в количестве 22 единиц на сумму 661,32 тыс.р.
Также для повышения эффективности использования основных средств
физиотерапевтического отделения медицинского учреждения, предлагается
предоставление платных услуг населению по такому направлению как ингаля-
ции небулайзером. Для реализации данного проекта закупается дополнительно
два ингалятора на сумму 24187,5 р. В результате доход от дополнительного ви-
да деятельности составит 984675,67 р.
Реальными резервами улучшения использования коечного фонда явля-
ются:
- улучшение организации медицинской помощи больным на догоспи-
тальном этапе: ранняя диагностика, правильное и полноценное лечение, свое-
временное направление на госпитализацию при максимально полном обследо-
вании больного. Чем полнее и качественнее будет обследование пациента на
догоспитальном этапе, тем быстрее будет поставлен заключительный диагноз и
назначено лечение в стационаре. Своевременное лечение обеспечит более бы-
строе выздоровление, а, следовательно, уменьшит время пребывания больного
в стационаре. Важно, чтобы сокращение длительности госпитализации не от-
ражалось на здоровье пациента;
75
- рациональная расстановка медицинских кадров по отделениям, обеспе-
чивающая круглосуточную равномерную загрузку медицинского персонала,
путём освоения ими смежными специальностями и совмещения функций;
- постоянное повышение уровня знаний медицинского персонала, посто-
янное освоение новых, эффективных методов лечения;
- повышение качества контроля за лечебным процессом, требующее чет-
кого разделения времени, затрачиваемого на организационные вопросы, и вре-
мени, затрачиваемого непосредственно на лечение.
Необходимо усилить контроль за качеством лечения (стандартами лече-
ния) и правильным оформлением медициной документации. Это связано с тем,
что ежемесячно учреждение теряет огромные средства из своего дохода, кото-
рые снимают страховые компании по актам медицинских экспертиз и актам
медико-экономического контроля.
3.2 Рекомендации по результатам проведенной аудиторской провер-
ки
Проведенная аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подряд-
чиками в ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова» показала, что
бухгалтерский учет в учреждении ведется согласно Учетной политики учреж-
дения, составленной в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Федеральный закон N 402-ФЗ); Прика-
зом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государст-
венных органов), органов местного самоуправления, органов управления госу-
дарственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, го-
сударственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его примене-
нию» (далее Инструкция N 157н); Приказом Минфина России от 16.12.2010 N
174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреж-
дений и Инструкции по его применению» (далее Инструкция N 174н); Прика-
зом Минфина России от 01.07.2013г. № 65н «Об утверждении указаний о по-