16
определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования
просроченной кредиторской задолженности.
4
Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками - дать оценку
состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их со-
вершенствования. Достижению цели подчинены следующие задачи:
- выявление причин изменений в динамике и структуре дебиторской и
кредиторской задолженности авансов, выданных поставщикам и подрядчикам,
и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.
- определение скорости и времени оборачиваемости задолженности.
- оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.
- поиск способов повышения эффективности расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Таким образом, в анализе расчётов с поставщиками и подрядчиками
важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под
которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты,
займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. При этом задолженность делит-
ся на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ установил в
качестве объекта бухгалтерского учета обязательства, к которым и относятся
дебиторская и кредиторская задолженности организации.
5
Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего, оп-
ределяют дату её возникновения. При анализе прочей дебиторской задолжен-
ности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на
различных статьях баланса. При анализе причин финансовых затруднений ре-
комендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение
4
Соколова И. А., Пономаренко А. А. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Управление креди-
торской задолженностью;Экономика, управление, финансы: материалы III Междунар. науч. конф. (г.
Пермь, февраль 2014 г.). — Пермь: Меркурий, 2014. — С. 101-105.
5
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
17
собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных ос-
татков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задол-
женности.
Аудиторская деятельность или аудит это - предпринимательская дея-
тельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бух-
галтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с
проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное
значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую
очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данно-
го раздела, поступают в организацию извне.
6
Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - ус-
тановить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения
этих операций в бухгалтерской отчетности.
Задачи аудиторской проверки:
- правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками;
- проверка первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- оценка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчика-
ми;
- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с по-
ставщиками и подрядчиками данным бухгалтерской и налоговой отчетности;
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансо-
вой (бухгалтерской) и налоговой отчетности проверяемой организации и соот-
ветствия порядку ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
6
Макарова Н.С.Статья: Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ("Аудиторские ведомости", 2002,
n 4)
18
Федерации. На основании аудиторской проверки можно делать правильные вы-
воды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном
положении предприятия и принимать базирующиеся на этих выводах обосно-
ванные решения.
Выводы по главе 1
Каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты
с поставщиками и подрядчиками, используя различные формы безналичных
расчетов, которые прописываются в договорах между покупателем и постав-
щиком (подрядчиком). Данные соглашения подкреплены нормативно-правовой
базой. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками должно регулярно
анализироваться с целью недопущения роста дебиторской или кредиторской
задолженности, что может привести к ухудшению работы предприятия. От со-
стояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее
финансовое положение.
Также необходимо проводить внутренний и внешний аудит расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Уверенность в достоверности показателей от-
четности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям от-
четности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних
расчетных операций, в том числе и расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Сущностью аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками явля-
ется формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчет-
ности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и креди-
торскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нор-
мативным документам.
Также аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет своей це-
лью установление соответствия применяемой в организации методики учета и
налогообложения операций, связанных с поставщиками действующим норма-
тивным документам в РФ в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить
имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность
бухгалтерской отчетности.
19
Из этого следует вывод о том, что расчеты с поставщиками и подрядчи-
ками являются одной из наиболее важных хозяйственных операций, влияющих
на финансовую устойчивость предприятия.
20
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщи-
ками и подрядчиками на примере ГБУЗ ЯО «Городская больница
№2 им. Н.И.Пирогова»
2.1 Организационно – экономическая характеристика ГБУЗ ЯО
«Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова»
Больница имени Н. И. Пирогова была организована в 1921 г. в здании
бывшей купеческой биржи и находилась в ведении отдела здравоохранения
Рыбинского губиспокома. Больница была создана на базе 22 сводного эвако-
госпиталя, первым ее организатором был врач Ростоцкий И. Б.
Первоначально больница предполагалась на 150 коек и называлась Ры-
бинская губернская советская больница. Распоряжением № 6 по Рыбинскому
губернскому отделу здравоохранения от 23.01.23 параграф 3 Рыбинской гу-
бернской советской больнице присваивается наименование им. Н. И. Пирогова.
В 2010 году к Больнице была присоединена МУЗ «Городская инфекционная
больница.
С 01.07.2014 года государственное учреждение здравоохранения Яро-
славской области городская больница №2 им. Н.И. Пирогова и государственное
учреждение здравоохранения Ярославской области городская поликлиника №2
реорганизованы путем слияния в государственное бюджетное учреждение
здравоохранения Ярославской области «Городская больница №2 имени Н.И.
Пирогова».
Согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе по
месту нахождения на территории Российской Федерации от 01.07.2014 серия 76
№ 002981532, Свидетельству о внесении записи в Единый государственный ре-
естр юридических лиц от 01.07.2014 серия 76 № 002980198 ГБУЗ ЯО «Город-
ская больница №2 им. Н.И. Пирогова» имеет ИНН 7610105511, ОГРН
1147610003276.
Полное наименование: Государственное бюджетное учреждение здраво-
охранения Ярославской области «Городская больница №2 имени Н.И. Пирого-
ва» .Сокращенное наименование: ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.
21
Пирогова». Юридический адрес: ул. М.Горького, д.52, Ярославская область, г.
Рыбинск, 152900.
Устав ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И. Пирогова» утвержден
20.06.2014 г. директором Департамента здравоохранения и фармации Ярослав-
ской области, согласован Департаментом имущественных и земельных отно-
шений Ярославской области 05.06.2014 г., государственно-правовым управле-
нием Правительства Ярославской области 19.06.2014 г.
Больница является многопрофильным лечебным учреждением, предна-
значенным для оказания плановой и экстренной медицинской помощи. По ре-
зультатам лицензирования имеет первую категорию. Больница обслуживает на-
селение города, района. Оказывает помощь в рамках территориальной про-
граммы обязательного медицинского страхования Ярославской области. В
больнице можно получить квалифицированную помощь, консультацию спе-
циалистов высшей категории. Больница оказывает плановую и экстренную ме-
дицинскую помощь населению города Рыбинска и Рыбинского района. Больни-
ца оказывает помощь в рамках территориальной программы Обязательного ме-
дицинского страхования Ярославской области, а также дополнительные меди-
цинские услуги (не входящие в рамки программы ОМС) на платной основе.
Тип - бюджетное учреждение.
Форма собственности - государственная собственность.
Учредитель - департамент здравоохранения и фармации Ярославской
области.
Бюджетное учреждение осуществляет иные виды приносящей доход
деятельности:
- оказание платных медицинских услуг в установленном порядке на ос-
новании лицензирования;
- предоставление в аренду недвижимого имущества.
Орган Федерального казначейства имеет единый расчетный счет для
всех государственных медицинских учреждений города Рыбинска, открытый в
Калужском отделении №8608 ПАО Сбербанк. Органом Федерального казна-
22
чейства для ГБУЗ ЯО Городская больница №2 им.Н.И.Пирогова открыты сле-
дующие лицевые счета:
л/с 901.06.247.5 - средства ОМС;
л/с 901.06.247.6 - средства от предпринимательской деятельности;
л/с 901.06.247.7 - средства поступающие во временное распоряжение;
л/с 901.06.247.8 - средства поступающие в виде субсидий на иные цели.
На лицевом счете 901.06.247.5 ведутся расчеты по поступлению финан-
сирования от страховых компаний по Обязательному медицинскому страхова-
нию и расходу на приобретение основных средств, товаров, работ и услуг, не-
обходимых для жизнедеятельности учреждения, согласно тарифному соглаше-
нию в рамках плана финансово-хозяйственной деятельности .
На лицевом счете 901.06.247.6 ведутся расчеты с покупателями меди-
цинских услуг, с арендаторами площадей больницы и расходу на приобретение
основных средств, товаров, работ и услуг, необходимых для жизнедеятельности
учреждения в рамках плана финансово-хозяйственной деятельности .
На лицевом счете 901.06.247.7 ведутся расчеты с поставщиками и под-
рядчиками по денежным средствам обеспечения выполнения контрактов.
На лицевом счете 901.06.247.8 ведутся расчеты с Департаментом здра-
воохранения и фармации по Ярославской области по целевому финансирова-
нию учреждения на капитальный ремонт, приобретение и обслуживание доро-
гостоящего медицинского оборудования и расчета с поставщиками на расходо-
вание этих субсидий.
Основной деятельностью учреждения является работа в системе обяза-
тельного медицинского страхования и выполнение государственного задания.
Учреждение имеет следующие структурные подразделения:
- стационар, представленный отделениями с круглосуточным пребыва-
нием больных, отделением анестезиологии и реанимации, приемным, диагно-
стическим, рентгенологическим, физиотерапевтическим отделениями, клинико-
диагностической и бактериологической лабораториями.
23
Источники формирования финансовых средств представлены на Рисун-
ке 1.
Рисунок 1-Источники формирования финансовых средств
Предпринимательская деятельность представляет собой
самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную
на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнение работ или оказание платных услуг, в то время как
некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради
которых они созданы, и соответствуют этим целям.
7
В ГБУЗ ЯО Городская больница № 2 разработаны и утверждены прави-
ла, определяющие порядок и условия предоставления платных медицинских
услуг населению дополнительно к гарантированному объему бесплатной меди-
цинской помощи. Платные медицинские услуги оказываются пациентам за счёт
личных средств граждан, средств работодателей и иных средств на основании
договоров, в том числе договоров добровольного медицинского страховании,
оказания медицинских услуг по договорам с предприятиями, организациями,
7
Щепин О.П. Организация и экономика предпринимательской деятельности в здравоохранении. – М.:МЦФЭР,
2015. – с.23
Средства федерального
бюджета
Финансирование
ЛПУ
Другие источники
средств, разрешённые
законодательством
Средства от оказания
платных услуг
Средства обязательного
медицинского страхова-
ния (ОМС)
Средства бюджета субъекта
Российской Федерации
24
учреждениями. Во всех подразделениях больницы предоставляются следующие
платные услуги:
- консультации врачей - специалистов, лечебно-диагностические иссле-
дования: лабораторные, рентгенологические, ультразвуковые исследования,
проводимые по желанию пациента сверх стандартов обследования и (или) ле-
чения, вне листа ожидания; массаж без медицинских показаний по желанию
пациента, медицинский осмотр лиц, обратившихся за справкой для получения
российского гражданства, вида на жительство, трудоустройство по личной
инициативе граждан; стоматологические услуги, профилактические осмотры, а
также сдача в аренду площадей больницы. Сдаваемые в аренду площади в кор-
пусах больницы используются для создания аптечных киосков, автоматов для
выдачи бахил, столовой для дополнительного питания больных и персонала, а
также мест оформления страховых медицинских полисов для желающих за-
страховать свое здоровье в той или иной страховой компании. Доля платных
услуг в общем доходе учреждения составила 4 %, что конечно же, недостаточ-
но. И необходимо находить пути для увеличения объемов и видов платных ус-
луг. Объем субсидий, выделяемых федеральным бюджетом, незначителен и со-
ставляет всего 2%.
Рассмотрим состав доходов учреждения за 2018 на Рисунке 2.
Рисунок 2- Состав доходов учреждения за 2018 год
Состав доходов учреждения за
2018год
Средства ОМС 94%
Субсидии на выполнение
гос.задания 2%
Предпринимательская
деятельность 4%
25
У всех типов учреждений — казенных, бюджетных и автономных —
имущество закрепляется на праве оперативного управления, а собственником
имущества является учредитель. При этом собственник имущества сохраняет
право изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению
имущество, закрепленное им за учреждением либо приобретенное учреждени-
ем за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение этого
имущества.
Таким образом, все имущество, даже приобретенное учреждением за
счет заработанных средств, фактически не является его собственностью, и при-
надлежит учредителю. В случае ликвидации учреждения все имущество посту-
пает учредителю.
Проведем анализ имущества в больнице за последние три года. Сводные
данные представим в Таблице 1.
Таблица 1
Анализ имущества за 2016-2018гг.
Виды основных
средств
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Сумма,
тыс. р.
Удель-
ный
вес,%
Сумма,
тыс. р.
Удель-
ный
вес,%
Сумма,
тыс. р.
Удель-
ный вес,
%
Здания
120318
39,11
120318
33,01
129583
34,32
Сооружения
2821
0,92
2821
0,78
2821
0,75
Передаточные
устройства
-
-
-
-
-
-
Машины и обору-
дование
183648
59,69
238247
65,38
240745
63,77
Транспортные
средства
30
0,00
1430
0,40
1334
0,35
Инструмент, про-
изводственный и
хозяйственный
инвентарь
862
0,28
1575
0,43
3005
0,80
Рабочий и про-
дуктивный скот
-
-
-
-
-
-
Библиотечный
фонд
-
-
-
-
-
-
Прочие основные
средства
-
-
-
-
53
0,01
Итого
307680
100,00
364393
100,00
377542
100,00