2
Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и аудита
кредитов и займов ................................................................................................... 7
1.1. Понятие и сущность кредита и его роль в деятельности предприятий ...... 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и
займов предприятия .............................................................................................. 12
1.3. Организация аудита учета кредитов и займов ............................................ 21
Глава 2. Анализ системы бухгалтерского учета кредитов и займов на
предприятии ООО «Аргус» .................................................................................. 29
2.1. Общая характеристика ООО «Аргус» .......................................................... 29
2.2. Структура и организация бухгалтерского учета на предприятии ООО
«Аргус» ................................................................................................................... 35
2.3 Учет расчетов по краткосрочными долгосрочным кредитам и займам .... 41
Глава 3. Совершенствование учета кредитов и займов на предприятии ООО
«Аргус» ................................................................................................................... 58
3.1. Проведение аудита учета кредитов и займов ООО «Аргус» ..................... 58
3.2. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита
кредитов и займов ................................................................................................. 63
Заключение ............................................................................................................ 70
Список использованной литературы ................................................................... 76
Приложения ........................................................................................................... 80
3
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена значением кредитных и заемных средств в обеспечении
эффективной деятельности современного предприятия. В рыночных
условиях многие организации в своей деятельности используют заемные
средства банка, других кредитных организаций и предприятий. Кредитные
операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено
большое число законодательных и нормативных актов.
На первом месте по величине, разнообразию, частоте и сложности
долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам:
организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым
компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую
деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег
к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств
отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в
процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования,
обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их
составным элементом, в этом и заключается актуальность выбранной темы.
Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна
включать и совокупность методов анализа, и оценки дебиторской и
кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное
соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более
высокой эффективности использования денежных средств.
В настоящее время трудно представить себе современную, успешно
развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные
ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть
обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов
предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров
для продажи и основных производственных фондов.
4
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах
существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из
них является банковский кредит.
Однако организации, привлекающие заемные средства,
руководствуются не только популярностью и простотой финансового
инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за
пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание
долга.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно
большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при
оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как
получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и
организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на
осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с
заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль.
В любом случае, бухгалтерский учет кредитов и займов всегда
вызывал, да и по-прежнему вызывает определенные трудности. Поэтому
представляется весьма актуальным рассмотреть именно этот вопрос в в
рамках настоящей выпускной квалификационной работы.
Целью данной работы является исследование практики бухгалтерского
учета и разработка рекомендаций по итогам проведенной проверки по
совершенствованию учета и аудита кредитов и займов на примере компании
ООО «Аргус».
Задачами выпускной квалификационной работы являются:
проанализировать основные стандарты и принципы
бухгалтерского учета кредитования;
рассмотреть методику аудита займов и кредитов на предприятии;
выявить особенности анализа займов и кредитов;
5
рассмотреть организацию и процесс бухгалтерского учета займов
и кредитов ООО «Аргус»;
провести анализ и оценка займов и кредитов ООО «Аргус»;
рассмотреть вопросы проведения аудиторской проверки учета
займов и кредитов ООО «Аргус»;
рассмотреть организацию системы внутреннего контроля
финансовых вложений;
разработать рекомендации по совершенствованию учета займов и
кредитов.
Объектом исследования является ООО «Аргус».
Предмет исследования – учет и аудит кредитов и займов на
предприятии.
В выпускной квалификационной работе были использованы
следующие методы: монографический, сравнительный (пространственный)
анализ, в том числе горизонтальный анализ, вертикальный анализ, метод
финансовых коэффициентов, экономико–статистический.
Теоретической базой исследования стали работы известных ученых:
В.В. Ковалева, Н.Н. Селезневой, А.Ф. Ионовой, Э.А. Маркарьяна, Г.В.
Савицкой, А.Д. Шеремета, Н.П. Любушина, а также материалы
периодической печати, такие как: «Финансовый директор», «Финансовый
менеджмент» и другие. Практическую основу работы составили документы
годовой бухгалтерской отчетности ООО «Аргус», а именно бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках.
Структурно выпускной проект состоит из введения, трёх глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первом разделе выпускной работы отражены теоретико-
методологические основы бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов
на предприятии.
Во втором разделе проведен анализ финансово-хозяйственной
деятельности исследуемого предприятия, проведен анализ системы
6
бухгалтерского учета на предприятии, исследовано состояние учета и аудита
кредитных и заемных средств на предприятии.
В третьем разделе выпускной квалификационной работы предложен
проект мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные
мероприятия могут быть внедрены на предприятии, что будет способствовать
оптимизации бухгалтерского учета и повышения его эффективности.
8
В данной классификации средств предприятия основным элементом
является собственный капитал.
Заемный капитал – капитал корпорации, полученный в виде долгового
обязательства. В отличие от собственного капитала, имеет конечный срок и
подлежит безоговорочному возврату.
Заемный капитал организации (корпорации) в соответствии с
Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» представлен в бухгалтерском балансе в разделе IV
«Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства»
2
.
В составе заемного капитала в соответствии с содержанием Пассива
баланса организации можно выделить следующие его элементы:
долгосрочные заемные средства;
отложенные налоговые обязательства;
оценочные обязательства (долгосрочные);
прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные заемные средства;
кредиторская задолженность;
доходы будущих периодов;
оценочные обязательства (краткосрочные);
прочие краткосрочные обязательства.
Несмотря на то, что первоначальным источником финансовых
ресурсов корпорации выступает собственный капитал, заемный капитал
обладает некоторыми преимуществами использования для финансирования в
сравнении с собственным капиталом, к которым относятся
3
:
1) широкие возможности привлечения, особенно при высоком
кредитном рейтинге заемщика;
2
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)//"Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010
3
Финансовый менеджмент: учебник/ коллектив авторов; под ред. проф. Е.И. Шохина. - 4-е изд., стер. - М.:
КНОРУС, 2012. – ч.198
9
2) возможность обеспечивания прироста рентабельности собственного
капитала за счет эффекта финансового рычага при условии, что
рентабельность активов превышает среднюю процентную ставку за кредит;
3) более низкая стоимость привлечения за счет эффекта «налогового
щита», поскольку проценты за банковский кредит при налогообложении
прибыли включаются в состав расходов, поэтому уменьшают
налогооблагаемую прибыль;
4) обеспечение роста финансового потенциала корпорации для
увеличения активов при возрастании темпов роста объема продаж;
5) детерминированный уровень доходности: в связи с тем, что ставка
процента определена сторонами заранее в фиксированном размере, в то
время как уровень доходности собственного капитала формируется в
условиях неопределенности (он зависит от уровня финансовых результатов
деятельности);
6) финансово обеспеченный характер использования заемного
капитала – в качестве такого обеспечения выступают обычно гарантии
третьих лиц, залог или заклад имущества;
7) преимущественное право удовлетворения претензий кредиторов в
сравнении с правом удовлетворения претензий собственников (акционеров,
пайщиков и т.п.) в случае банкротства организации, что предусмотрено
законодательством большинства стран;
8) отсутствие у владельцев заемного капитала права на управление
корпорацией, которое предоставлено собственникам.
В то же время использованию заемного капитала присущи и
недостатки
4
:
1) привлечение заемных средств формирует финансовые риски
(кредитный, процентный, риск потери ликвидности и др.);
4
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. – с.79
10
2) активы, образованные за счет заемного капитала, формируют более
низкую (при прочих равных условиях) норму прибыли на капитал, так как
возникают дополнительные расходы по обслуживанию долга перед
кредиторами;
3) высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний
конъюнктуры на кредитном рынке (особенно при долгосрочном
заимствовании средств);
4) сложность процедуры привлечения заемных средств (особенно в
крупных размерах и на срок свыше одного года), так как предоставление
кредитных ресурсов зависит от возможностей банков (кредиторов),
требующих залога имущества или гарантий других хозяйствующих
субъектов.
В соответствии с главой 42 ГК РФ финансовые обязательства могут
быть оформлены в виде договоров кредита и займа, товарного и
коммерческого кредита. Выделяются и отдельные виды финансовых
обязательств: вексельные обязательства и обязательства, возникающие при
выпуске и продаже хозяйственным обществом облигаций Кредиты и займы -
это разные понятия, так как правовые отношения регулируются разными
договорами. Рассмотрим основные отличия кредитного договора от договора
займа (табл. 1).
Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора,
соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и
заемщиком.
Кредит - это заем в денежной форме, предоставляемый кредитором
заемщику на условиях возвратности, с выплатой заемщиком процента за
пользование кредитом
5
.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа,
заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа
5
Корпоративные финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / О. В. Борисова, Н. И.
Малых [и др.]. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.308
11
в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре
условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте
жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в
месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой
рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его
соответствующей части.
Таблица 1
Основные различия кредитного договора и договора займа
6
Норма договора
Кредитный договор
Договор займа
Определение
Банк или иная кредитная
организация (кредитор)
обязуются предоставить
денежные средства
(кредит) заемщику в
размере и на условиях,
предусмотренных
договором, а заемщик
обязуется возвратить
полученную денежную
сумму и уплатить проценты
на нее
Одна сторона (заимодавец)
передаст в собственность
другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи,
определенные родовыми
признаками, а заемщик
обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или
равное количество других
полученных им вещей того же
рода и качества
Стороны
договора
Кредитором может
выступать только банк или
кредитная организация
Займодавцем может быть
любая организация
Момент
заключения
договора
Договор является
консенсуальным, т.е.
считается заключенным с
момента подписания
Договор является реальным,
т.е. считается заключенным с
момента передачи денег или
других вещей
Условие
договора об
оплате
Кредитный договор всегда
возмездный
Договор займа может быть
процентным и беспроцентным
Предмет
договора
Только денежные средства
Деньги или другие вещи,
определенные родовыми
признаками
Форма договора
Простая письменная
Простая письменная, если его
сумма превышает не менее чем
в десять раз установленный
законом МРОТ, а в случае,
когда займодавцем является
юридическое лицо, -
независимо от суммы
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются
ежемесячно до дня возврата суммы займа.
6
Банковское дело: учебник для СПО / Т. М. Костерина. - 3-с изд., перераб. и дон. - М.: Издательство Юрайт,
2015. с.118
12
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не
предусмотрено иное, в случаях, когда:
- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую
пятидесятикратного установленного законом МРОТ, и не связан с
осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из
сторон;
- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи,
определенные родовыми признаками.
В случае досрочного возврата суммы займа, предоставленного под
проценты, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по
договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа
полностью или ее части.
В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами,
договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций
В настоящее время на финансовом рынке появляются новые формы и
методы получения денежных средств, которые могут быть использованы как
источники финансирования деятельности предприятия: факторинг,
форфейтинг, лизинг. Кроме того, капитал предприятия включает в себя
привлеченные средства. Привлеченные средства в виде кредиторской
задолженности предоставляются предприятию во временное пользование
поставщиками и подрядчиками.
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов
и займов предприятия
Отношения по кредитному договору регулируются ст. 819 и 820 ГК
РФ. Кредитный договор оформляется с кредитной организацией, он
обязательно процентный. В остальном к нему применяются правила,
установленные для договора займа, если в самом кредитном договоре не
установлено иное. В частности, к кредитам могут применяться правила о
целевом займе (ст. 814 ГК РФ), включая предоставление кредитору
возможности контролировать целевое использование кредита и прекращать