23
Первоначально аудитор должен изучить содержание кредитных
договоров с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и
возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок, прав
и ответственности сторон и другие условия.
На следующем этапе, аудитору необходимо установить, ведется ли у
аудируемого лица аналитический учет кредитов. При отсутствии аналитики
аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным
признакам и только затем начать проверку правильности начисления и
отражения в бухгалтерском учете предприятия сумм полученных кредитных
средств и процентов.
Основную сумму долга (задолженность) по полученному займу
(кредиту) организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету в составе
кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных
средств в момент их фактического получения (п. 2, .3 ПБУ 15/08).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Типичные ошибки при учете расчетов по кредитам и займам
21
:
отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения,
отсутствие кредитного договора, отсутствие выписок банка по ссудному
счету, отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в
безакцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по ним;
включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов
по кредитам, которые не могут быть в нее включены;
нарушение принципов оценки величины задолженности по
кредитам и займам;
включение в фактическую себестоимость инвестиционного
актива процентов по кредитам, полученным на его приобретение, после
принятия сто к бухгалтерскому учету;
21
Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавриата и магистратуры / под ред. В. С. Карагода. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.248
24
отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения
на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, связанные с
текущей производственной деятельностью, сверх установленного НК РФ и
учетной политикой организации норматива;
несоответствие данных аналитического учета оборотам и
остаткам по синтетическим счетам;
несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным
регистров бухгалтерского учета
22
.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов и принципов
отражения сведений о кредитах в бухгалтерской отчетности, задолженность
по полученному кредиту и займу, срок погашения которой согласно
условиям договора не превышает 12 месяцев, является краткосрочной
задолженностью. Для ее учета предназначен счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией
краткосрочных займов отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с
дебетом счета 51.
Кредиты и займы, привлеченные на срок свыше года, являются
долгосрочной задолженностью и отражаются на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Аудитор должен установить цели привлечения заемных средств для
определения – использовался ли кредит по назначению. Эти сведения
необходимы аудитору для получения доказательств правильности отнесения
затрат по привлечению заемных средств на расходы организации или
включения их в стоимость имущества. Как известно, затраты организации по
процентам за пользование банковским кредитом, включаемые в текущие
расходы организации, являются прочими расходами. Если организация
использует эти средства для осуществления предварительной оплаты
инвестиционных активов, то расходы но обслуживанию указанного кредита
22
Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения: Научное издание/под редакцией
Кришталевой Т.И. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2012. – с.201
25
относятся организацией-заемщиком на себестоимость приобретаемого
имущества. Для установления целевого использования кредитных средств
аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в
договоре, и фактические направления перечисления средств,
подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными
поручениями, накладными.
Заемные средства могут привлекаться как в национальной, так и в
иностранной валюте. При аудите расчетов по кредитам, полученным в
иностранной валюте, аудитору необходимо помнить, что курсовые разницы,
образующиеся при оплате банковских процентов в иностранной валюте по
кредитам, начиная с момента их начисления по условиям договора до
фактического погашения (перечисления), признаются затратами, связанными
с получением и использованием займов и кредитов. Начисленные проценты
по кредитам, предоставленным в иностранной валюте, учитываются в
рублевой оценке по курсу Банка России, действующему на дату
фактического начисления процентов по условиям договора.
Пересчет стоимости средств в расчетах (в том числе по заемным
обязательствам), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен
производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также
на лату составления бухгалтерской отчетности (и. 6 ПБУ 3/2006)
23
.
Аудитор проверяет своевременность отражения процентов по
кредитам. Затраты по полученному кредиту (проценты, причитающиеся
банку) должны признаваться расходами того периода, в котором они
произведены, в сумме причитающихся платежей согласно заключенному
организацией кредитному договору независимо от того, в какой форме и
когда фактически производятся указанные платежи.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и
23
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
(ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)//"Российская газета", N 25, 07.02.2007
26
кредитам, установлены ПБУ 15/08. Полученные кредиты и займы должны
возвращаться займодавцу своевременно, в связи с этим аудитор проверяет
соответствие дат погашения задолженности по кредитам условиям договора.
Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по
данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета, составляется
аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и
погашения кредитов, а так же возникшие отклонения. Сумма кредита,
предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с
согласия кредитора (п. 2 ст. 819 и п. 2 ст. 810 ГК)
24
.
На ряду с банковскими кредитами организации привлекают и иные
заемные средства. В ходе проверки займов аудиторы устанавливают,
правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась
основная стоимость сумма долга и проценты по займам, достоверность
аналитического и синтетического учета.
При изучении договоров займа следует обратить внимание па наличие
в них указаний па срок возврата займа, сто форму, наличие залога, размеры
процентов и порядка их уплаты.
Сведения о движении заемных средств, о размере задолженности по
кредитам и займам отражаются в соответствующих разделах бухгалтерской
отчетности. Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском
балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к
бухгалтерскому балансу. В ходе проведения проверки аудитору необходимо
проверить соответствие показателей разных форм отчетности.
Первая глава выпускной квалификационной работы носит
теоретический характер. В ней отражен обобщающий взгляд на вопросы
нормативно-правового регулирования, учета и аудита кредитов и займов.
Важным моментом в правильной организации финансирования
предпринимательской деятельности является классификация источников
финансирования. В соответствии с главой 42 ГК РФ финансовые
24
Финансовый учет: Краткий курс. Терехова В.А. СПб.: 2005. — с.49
27
обязательства могут быть оформлены в виде договоров кредита и займа,
товарного и коммерческого кредита.
Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора,
соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и
заемщиком.
Кредит - это заем в денежной форме, предоставляемый кредитором
заемщику на условиях возвратности, с выплатой заемщиком процента за
пользование кредитом
Отношения по кредитному договору регулируются ст. 819 и 820 ГК
РФ.
Ведение бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6
октября 2008 г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008), а также ПБУ 4/99
25
.
Для бухгалтерских записей организации счетами учета кредитов и
займов в зависимости от срока, на который они привлечены, являются: счет
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Учет затрат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным
для приобретения или строительства основных средств (инвестиционного
актива), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.
Целью аудиторской проверки учета операций по кредитам и займам
заключается в получении достаточных доказательств достоверности
показателей отчетности, отражающих задолженность организации по
полученным заемным средствам. Для
Для целей бухгалтерского учета понятия кредитов и займов
однозначны.
25
Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие - О.В. Ефимова [и др.] - М. : Издательство "Омега-Л",
2013. – с.119
28
Аудитор должен установить цели привлечения заемных средств для
определения – использовался ли кредит по назначению. Эти сведения
необходимы аудитору для получения доказательств правильности отнесения
затрат по привлечению заемных средств на расходы организации или
включения их в стоимость имущества.
При изучении договоров займа следует обратить внимание па наличие
в них указаний па срок возврата займа, сто форму, наличие залога, размеры
процентов и порядка их уплаты.
Сведения о движении заемных средств, о размере задолженности по
кредитам и займам отражаются в соответствующих разделах бухгалтерской
отчетности. Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском
балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к
бухгалтерскому балансу. В ходе проведения проверки аудитору необходимо
проверить соответствие показателей разных форм отчетности.
29
Глава 2. Анализ системы бухгалтерского учета кредитов и займов на
предприятии ООО «Аргус»
2.1. Общая характеристика ООО «Аргус»
ООО «Аргус» - производственная коммерческая фирма, являющаяся
вертикально-интегрированной структурой, охватывающей производственный
цикл от лесозаготовок до производства и реализации продукции глубокой
переработки древесины.
История промышленно-коммерческой группы предприятий ООО
«Аргус» берет свое начало с организации в 1992 году. Образовалась
компания на базе котельной с ее зданиями и сооружениями. Причина
образования Компании: приближенность к лесному массиву, городу. Рядом
перспективы для строительства.
Основная деятельность фирмы производство деревообработка
древесины, изготовление столярных изделий, окон, дверей, плинтуса,
наличники, изготовление шлакоблоков, проектирование и производство
крыш и перекрытий, имеют свою розничную точку продаж в ТЦ «Колорит».
Высшим органом Общества является общее собрание участников,
которое может быть очередным и внеочередным. Все участники Общества
имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в
обсуждении вопросов в повестки дня и голосовать при принятии решений.
Каждый участник имеет на общем собрании участников число голосов,
пропорциональное его доли в уставном капитале.
Единоличныйисполнительный орган(директор) избирается общим собранием
участников Общества на срок тригода. Порядок деятельности директора и
принятия им решения устанавливается Уставом, внутренними документами,
а также договором, заключенным между Обществом и директором. Директор
подотчетен собраниюи несет перед ним ответственность за осуществление
деятельности Обществаи выполнение возложенных на него задач и функций.
Общество вносит в государственный бюджет отчисления в порядке и
по ставка установленным действующим законодательством. Ежегодно
30
производит амортизацию, в том числе ускоренную имущества, путем
определенного отчисления со стоимости имущества (по оценки на момент
принятия на баланс) в амортизационные фонды.
Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учети
отчетность в порядке, установленном Законодательством Российской
Федерации, Республики Карелии. Представляет ее в установленные адреса и
сроки.
Что касается производственных связей,предприятие сотрудничает с
многими строительными организациями является основным поставщиком
пиломатериала, один из ведущих покупатель является завод ЛВРЗ.
Основным направлением является поставка запчастей, оборудования
для железнодорожного транспорта, как по предприятиям России, так и по
странам СНГ.
ООО «Аргус» является официальным дилером ЛВРЗ по работе со
странами СНГ.
Заключены договоры на прямую поставку круглого леса с лесхозами
республики.
В перспективе развития открытия 2-го участка по распиловке леса;
запуск современной линии по сращиванию пиломатериала в длину; открытие
цеха по производству шлакоблоков; промышленной использование отходов;
создание службы ОТК; строительство.
Одним из решающих факторов повышения эффективности
общественного производства является научно-технический прогресс,
который предполагает не только прогресс, науки и знаний, но и прогресс
использования накопленного потенциала в производстве. Технический
прогресс на предприятии представляет собой использования накопленного
потенциала в производстве, непрерывное совершенство элементов
производства, его техники, технологии, форм организации с целью
достижения наилучших результатов при наименьших затратах, ликвидация
31
неблагоприятного воздействия на производства на человека и окружающую
среду.
Совершенствование техники, технологии и организации производства
– это не самоцель. Их состояние определяет потенциальные возможности
предприятия, уровень его экономики. Применение новых машин,
совершенствование материалов, прогрессивные способы производства и его
организация открывает перед предприятием неограниченные возможности в
повышении производительности труда, снижение себестоимости,
совершенствование качества готовой продукции.
Анализируя технико-экономическое состояние предприятия,
необходимо установить не только степень прогрессивности, но и его
эффективность. На практикев большинстве случаев значение приобретают те
новшества,которые экономически оправданы.
Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с
профессионализмом и опытом производственного персонала фирмы в сфере
реализациидеталей и комплектующих для автомашин позволили ООО
«Аргус» за короткий период времени завоевать доверие партнеров.
Динамику основных технико-экономических показателей за весь период
существования фирмы можно представить в виде Приложения 1.
По данным Приложения 1 наблюдается спад основных показателей
деятельности предприятия в динамики с 2013 по 2015 г. Данная тенденция
сохраняется и в текущий момент. Выручка от реализации снизиласьза2015
года по сравнению с предыдущими периодами на 1677 тыс. рублей и на
10798 тыс. рублей. На 3435 тыс. руб. снизилась прибыль. Это связано с
приобретением основных средств. Среднемесячная зарплата работников с
каждым годом увеличивалась, что положительно влияет на
производительность труда. Но при этом производительность труда с каждым
годом снижается это связано с увеличением численности работников и
снижения выручки за анализируемые периоды. Показатель фондоотдачи на
32
один рубль основных средств возрос на 0,39рубль.Так же снижение
экономических показателей связано с мировым финансовым кризисом.
Таким образом, технико-экономическое состояние предприятия – это
результат воздействия техники, технологии и организации производства и
труда, степень прогрессивности которой определяет тот или иной
экономический уровень производства. Анализ ликвидности предприятия
представлен в таблице 2.
Таблица 2
Анализ ликвидности предприятия 2015 г.
Показател
и
На
01.01.201
5 г.
На
30.09.201
5 г.
Показател
и
На
01.01.201
5 г.
На
30.09.201
5 г.
А1
1613
11187
П1
4412
19832
А2
7275
6833
П2
2802
5800
А3
1170
9992
П3
7
26
А4
1240
1131
П4
4077
3485
Определяем равенство:
На 01.01.2015 г. - 1613 ≤ 4412; 7275>2802; 1170>7; 1240<3485
На 30.09.2015 г. - 11187 ≤ 19832; 6833>5800; 9992>26; 1131<3485
Как видно из расчетов, что на предприятии за анализируемые периоды
неустойчивое финансовое состояние, это показывает первое неравенство. В
заключении можно сказать, что причиной снижения ликвидности явилось то,
что увеличилась кредиторская задолженность предприятия. Однако следует
отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье
неравенство, отражает платежный излишек.
Более детальным является анализ финансовых показателей и
коэффициентов, приведенных в таблице 3.
Данные таблицы 3 свидетельствуют, что по общий показатель
ликвидности ближе к нормативу, что это говорит, о том, что предприятие
может погасить свои долги в ближайшее время за счет денежных средств.
Так же из данных расчетов видно, что предприятие может погасить
обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства.