5
CОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….6
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов…………………………………………………………9
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов……….9
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов…..17
1.3 Основные показатели анализа использования займов и кредитов…25
2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации………….35
2.1 Краткая характеристика организации……………………………….35
2.2. Учет займов и кредитов в организации……………………………..41
2.3 Анализ займов и кредитов в организации…………………………...44
2.4. Аудит займов и кредитов в организации……………………………51
3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации………………………………………………………………53
3.1 Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам………………………………………………………………………54
3.2 Пути повышения эффективности использования займов и кредитов61
Заключение……………………………………………………………….66
Список использованной литературы………………………………….69
Приложения….………...…………………………………………………..73
6
ВВЕДЕНИЕ
Вступление российской экономики в современный рынок является
сложным и противоречивым процессом. Преобладающая государственная
форма собственности, до недавнего времени, предполагала централизованное
бюджетное финансирование предприятий. Существующая система, в
которой бюджетные средства были выделены в рамках государственного
планирования экономического развития, не учитывала необходимости
четкого законодательного регулирования финансово-кредитных отношений.
С развитием рыночных отношений в нашей стране особую важность
имеет проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных
отношений хозяйствующих субъектов с возникновением предприятий
различных форм собственности (как государственных, так и частных
общественных).
Нехватка оборотных средств возникает практически в любой
компании. К примеру, с расширением производства возникает данная
проблема. В первую очередь возникает необходимость вложений в основной
капитал – покупки оборудования, строительства зданий, передаточных
устройств и других тому подобных объектов. При расширении организации
одних накопленных амортизационных отчислений не достаточно – возникает
необходимость привлечения дополнительных средств. В данном вопросе
важно, чтобы данные средства носили долгосрочный характер. Ведь
капитальные вложения окупаются медленно.
Во-вторых, при увеличении масштабов производства предприятия
должно соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые
будут использоваться в новом производстве. Эти покупки также требуют
денег. Здесь, однако, можно воспользоваться «короткими» деньгами -
оборотный капитал быстро оборачивается, и деньги возвращаются фирме в
течение года.
7
Актуальность данной работы заключается в том, что потребность в
привлечении заемных средств, возникает у предприятий всех форм
собственности, для того чтобы осуществлять свою деятельность и получать
прибыль. Сегодня на рынке самой распространенной формой привлечения
денежных средств являются кредиты и банковские займы. Именно кредит в
основном способен решить вопрос нехватки оборотных средств у
предприятий.
Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах,
фирмы могут обратиться в банк. Эти «профессиональные кредиторы» имеют
массу вариантов предоставления кредита: от рядовой выдачи определенной
суммы денег под проценты на определенный срок, до кредитной линии и
овердрафта. При банковском кредитовании главным его условием являются
не взаимоотношения между банком и заемщиком, а финансовое состояние
претендента на кредит, и то обеспечение, которое он может предоставить
банку.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в
бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов
и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, их
структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных
характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств
и т.д.
На предприятиях, есть проблема, которая в современных условиях
стоит очень остро - это правильное и своевременное отражение кредитных
операций в бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но с
осуществлением проверки всплывает большое количество ошибок и
неровностей. Типичные ошибки совершаются как при оформлении
кредитных отношений, так и при регистрации операций с заемными
средствами и при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
8
Поэтому роль аудита кредитов и займов в настоящий момент актуальна для
любого предприятия.
В конце концов, не только акционеры заинтересованы в
предоставлении объективной и достоверной информации, но и самих
заемщики. Это вызывает необходимость как внутреннего, так и внешнего
аудита.
Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в
том, чтобы на примере конкретного предприятия изучить учет и аудит
кредитов и займов, проверить правильность отражения этих средств в
бухгалтерском учете, а также целевое использование заемных средств.
Разработать рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов.
Задачи данной работы включают в себя следующее:
- изучение и анализ теоретических основ займов и займов и их
правового регулирования;
- изучение принципов учета кредитов и займов;
- изучение процедуры аудита кредитов и займов в ООО «Груп
Монтэнь»;
- формулирование выводов по результатам аудита кредитов и займов.
- разработка рекомендаций по совершенствованию учета займов и
кредитов в организации и оценка их эффективности.
Объектом исследования является коммерческое предприятие ООО
«Груп Монтэнь», основным видом деятельности которого является
производство и продажа чулочно-носочных изделий на внутреннем рынке
России. Предметом исследования является учет кредитов и займов на
данном предприятии.
При написании выпускной квалификационной работы была
использована как широкая законодательная база (Гражданский кодекс РФ,
Налоговый кодекс РФ, различные Федеральные законы, Инструкции Банка
России, Положения Банка России)
9
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и
кредитов
Слово «кредит» происходит от латинского слова «creditum», а в
переводе означает «займ».
Кредит - это взаимоотношение среди заемщика и кредитором, которое
регулируется кредитным договором или же договором займа, по условиям
которого заемщик принимает от кредитора деньги либо же вещи и обязуется
в определенный срок вернуть полученную сумму или же равное количество
вещей того же качества и рода. Банковский кредит - кредит, представляемый
банками исключительно в денежной форме.
1
Коммерческие организации призваны регулировать движение всех
денежных потоков, в первую очередь кредитов, для обеспечения наиболее
рационального использования финансовых ресурсов общества и потока
капитала в те сектора экономики страны, где доходность инвестиций будет
наиболее максимальной.
Принципы кредитования, которые должны соблюдаться в процессе
выдачи и погашения займов, - это срочность погашения, безопасности,
целевого характера и выплаты кредита.
Срочность погашения подразумевает погашение кредита в
фиксированных суммах и сроках.
Безопасность кредита связывает его выдачу и погашение с
материальными процессами, которые гарантируют возврат предоставленных
средств. Безопасность должна быть ликвидной и полной. Даже когда банк
предоставляет кредит на доверии, он должен иметь безусловную уверенность
в том, что кредит будет возвращен своевременно. Необеспеченные кредиты
могут предоставляться в больших количествах только крупным
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: Проспект, 2014. - 392 с.
10
предприятиям, то есть первоклассным заемщикам, имеющим
квалифицированное руководство и отличную историю развития.
Целевой характер кредита предусматривает выдачу и погашение
кредита в соответствии с целями, указанными при заключении ссудной
сделки.
Возврат кредита предусматривает оплату за его использование, в
частности в виде процентов по кредиту.
В условиях кредитования понимаются требования, которые
налагаются на определенные (основные) элементы кредитования: субъектам,
объектам и обеспечению кредита.
Это означает, что банк не может кредитовать любого клиента и что
объект займа может быть только тем, что требуется заемщику, что связано с
его трудностями с временными платежами, с необходимостью развивать
производство и распространение продукта.
Основными условиями кредита являются:
1) совпадение интересов обеих сторон кредитной сделки;
2) наличие возможностей как для банка-кредитора, так и для
заемщика для выполнения своих обязательств;
3) возможность обеспечения и наличие гарантий;
4) обеспечение коммерческих интересов банка;
5) заключение кредитного договора.
Чтобы иметь полное представление о бухгалтерском учете по
кредитам и займам, скудно рассматривать типы кредитов и давать им
необходимые характеристики.
Виды банковских кредитов.
Банковские кредиты подразделяются на несколько типов в
соответствии с различными критериями: для кредитных организаций, для
обмена сообщениями с потоками капитала, для экономических целей и
целевого использования, источников привлечения, объем,
11
продолжительность, тип и характер процентов, порядок расчета и уплаты
процентов, сумму займа, валюту кредита, метод выдачи кредита, условия
погашения, форму займа, тип открываемых кредитных счетов, количество
кредиторов, направление средств.
Соотношении кредита с движением капитала можно разделить на два
типа: заем денег и кредит капитала:
Кредит на деньги связан с потребительскими и другими целями, когда
кредит не приносит прироста социального продукта, а погашается за счет
ранее созданных сбережений.
Заем капитала предполагает увеличение продукта заемщик в этом
случае обязан использовать заемные средства, чтобы использовать их для
получения новой стоимости, для возврата кредита, для выплаты процентов
по кредиту в качестве части прибыли, полученной дополнительно в
результате использования банковских средств. Заем капитала - типичный
банковский кредит.
Банковские кредитные операции по роли банка (кредитора или
заемщика) делятся на две группы:
- активен, когда банк действует в лице кредитора, выдавая кредиты
клиентам, в том числе и другим банкам на межбанковском рынке.
- пассивен, когда банк выступает в качестве заемщика, привлекает
деньги от клиентов и других кредитных организаций, в том числе из
Центрального банка России.
В зависимости от предмета кредитования выделяются:
- кредиты для государственных и негосударственных предприятий и
организаций;
- граждане, когда непосредственными участниками кредитной сделки
являются физические лица;
- другие коммерческие банки;
12
- другие хозяйствующие субъекты, включая органы власти,
совместные предприятия, международные ассоциации и организации.
В зависимости от срока, кредитные операции бывают: по вызову («по
требованию»), краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные, отсроченные
(предоставление заемщику отсроченного платежа на взаимосогласованных
условиях с кредиторами из-за ликвидности кризис или кризис
платежеспособности клиента), продлен (с продлением срока платежа) и
просрочен.
Онкольный кредит (кредит по вызову) - это краткосрочный кредит,
который погашается по требованию. В то же время банк открывает
специальный текущий счет заемщику против залога запасов или ценных
бумаг. В рамках обеспеченного займа банк оплачивает все счета
хозяйствующего субъекта. Погашение кредита производится по первому
требованию банка из средств, полученных на счете заемщика, или путем
продажи залога. Кредит по вызову погашается заемщиком, обычно с
предупреждением в течение 2-7 дней. Процентная ставка по данному кредиту
ниже, чем для фьючерсных сделок. Что касается качества возврата и
обеспечения, этот кредит считается наиболее ликвидным активом после
денежных средств.
Современные кредитные отношения носят преимущественно
краткосрочный характер. Краткосрочные кредиты - это кредиты, срок
использования которых не превышает одного года. В основном, это кредиты,
которые обслуживают схему оборотного капитала, текущие потребности
клиентов.
Долгосрочные кредиты обслуживают потребности в средствах,
необходимых для формирования основного капитала, финансовых активов,
ряда видов оборонных активов.
По характеру процентной ставки кредиты имеют фиксированную и
переменную процентную ставку. При фиксированной процентной ставке
13
подразумевается единая цена займа за весь период использования средств и
не подлежит пересмотру. Это выгодно как для кредитора, так и для
заемщика, поскольку обе стороны имеют возможность точно рассчитать свои
доходы и расходы, связанные с использованием кредита. Фиксированные
процентные ставки обычно применяются для краткосрочных кредитов. В
России на данный момент в кредитовании преобладают фиксированные
процентные ставки. В странах с рыночной экономикой широко практикуется
выпуск кредитов с фиксированными или плавающими процентными
ставками.
Чтобы снизить риск краткосрочной прибыли в случае повышения
процентных ставок на денежном рынке, банки прибегают к установлению
плавающих процентных ставок по кредитам, которые периодически
пересматриваются в соответствии с контрактом и обычно связаны с
процентами для любого финансового актива (например, ставка
межбанковских кредитов).
Порядок расчета и погашения процентов определяет кредитные
операции:
- с ранним начислением процентов;
- с ежемесячным начислением процентов от остаточной суммы долга;
- кредиты с выплатой процентов равными долями на протяжении
всего периода использования (ежеквартально, один раз в полгода или по
специально оговоренному графику);
- с однократным начислением процентов в конце срока кредита.
Характер обеспечения позволяет все операции классифицироваться
как обеспеченные и необеспеченные, с ликвидным и качественным
обеспечением или неадекватным, неликвидным, с сомнительным качеством.
Безопасность в самом широком смысле - это наличие гарантий, которые дают
уверенность в том, что кредит будет возвращен кредитору своевременно, и
фиксированная плата будет получена от заемщика за его использование.
14
Существуют следующие формы выпуска, гарантирующие погашение
кредитов:
- кредиты, обеспеченные собственностью клиента (инвентарь, ценные
бумаги, векселя, депозиты в одном банке, недвижимость, а также смешанное
обеспечение) и безопасность прав;
- кредиты под гарантию или поручительство, страхование риска
невозврата кредита, на обеспечение финансовых требований.
Существуют также так называемые «пустые кредиты», их также
называют трастовыми кредитами, поскольку они выдаются без обеспечения.
Понятно, что банк не будет предоставлять такой кредит любому заемщику.
Только заемщики первого класса со стабильным финансовым положением,
стабильной прибылью, положительной кредитной историей могут
рассчитывать на такой кредит. Бланковый кредит предоставляется, как
правило, на короткий период времени и с высокой процентной ставкой, так
как это сопряжено с большим риском для банка.
Ломбардный кредит - по ценным бумагам. Заемщику в виде залога
могут быть представлены различные типы ценных бумаг: акции, облигации,
краткосрочные казначейские облигации, векселя, депозитные сертификаты.
Залог принимается за именные ценные бумаги и на предъявителя. Если
заемщик не погашает задолженность по кредиту, ценные бумаги, заложенные
для обеспечения кредита в установленном порядке (и в указанное время),
становятся собственностью банка и имеют право продавать ценные бумаги,
заложенные в качестве обеспечения.
Кредиты по векселям - форма кредитования, при которой сумма
кредита устанавливается на уровне ниже номинальной стоимости счета (60 -
90%), с учетом кредитоспособности клиента и качества выставленных им
векселей обеспечение. Заемщик составляет обязательство по залогу, согласно
которому банк может получить сумму счета для погашения долга только в
том случае, если заемщик нарушает условия кредитного соглашения.