25
- кредитные обязательства, срок погашения которых составляет более
2 месяцев после отчетного периода, являются долгосрочными.
10
На сегодняшний день в российском бухгалтерском учете с точки
зрения определения условий классификация кредитных обязательств в
балансе, как краткосрочная и долгосрочная, чаще всего определяется сроком
действия договора, а не периодом фактического пользования. В составе
баланса «Долгосрочные кредиты и займы» отражаются суммы долгосрочных
контрактов (заключенных на несколько лет), хотя период уплаты регулярных
платежей приходится на короткие сроки.
Цель нормативного регулирования учета расчетов по кредитам и
займам заключается в предоставлении доступа всем заинтересованным
пользователям к информации, которая представляет собой объективную
картину финансового положения и деятельности хозяйствующих субъектов.
Основными задачами учета расчетов по кредитам и займам на
предприятии являются качественная и объективная оценка расчетов,
состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его
прогноз, расширение сферы предоставляемых услуг, исходя из особенностей
текущая деятельность предприятия и тенденции его улучшения и увеличения
объема продукции и работ.
1.3 Основные показатели анализа использования займов и
кредитов
Согласно пункту 2 ПБУ 15/2008 «Учет займов и займов и их расходы
на обслуживание» расходы на кредиты и займы должны отражаться как
расходы в том периоде, в котором они понесены. Исключением являются
затраты в части, которая должна быть включена в стоимость
10
Мизиковский, Е.А. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету / Е.А. Мизиковский, Е.Н.
Елманова, Е.В. Пуреховская. - М.: Наука, 2014. - 536 c.
26
инвестиционного актива, а также расходы, использованные для предоплаты
товаров, работ и услуг или выдачи авансов в качестве оплаты.
11
Для целей учета инвестиционный актив является объектом
имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию
занимает значительное время.
Проценты по заемным средствам, начисленным после принятия
инвентаризации на учет, должны включаться в операционные расходы.
Начисление процентов по заемным средствам после принятия запасов к
бухгалтерскому учету отражается в дебете счета 91 «Прочие доходы и
расходы» в соответствии с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
12
Для отражения операций по приобретению материалов из заемных
кредитов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бухгалтер
организации открывает следующие субсчета:
60/1 "Расчеты с поставщиками";
60/2 "Расчеты по выданным авансам".
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету процентов по полученным
заемным средствам, предназначенным для оплаты материально-
производственных запасов
№
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Отражена задолженность по краткосрочному займу
полученному на приобретение материалов
51
66
2
Произведена предварительная оплата материалов за счет
полученных заемных средств (без учета НДС)
60/2
51
3
Начислены проценты за пользование краткосрочным
займом
60/2
66
11
Кредиты и займы. Учет, налоги и правовые вопросы / Под редацией Г. редацией
Ю. Касьяновой Касьяновой. -
12
Кредиты и займы. Учет, налоги и правовые вопросы / Под редацией Г. редацией
Ю. Касьяновой Касьяновой.
27
4
Выплачены проценты по краткосрочному займу
66
51
5
Приняты к учету материалы по стоимости, отраженной в
расчетных документах поставщика
10
60/1
6
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
материалов
91
60/1
7
Зачтен ранее выданный аванс за поставленные
материалы
60/1
60/2
8
Предъявлена к вычету сумма НДС
68/ндс
91
9
Включены в стоимость материалов проценты,
начисленные до момента принятия материалов к учету
10
60/2
10
Начислены проценты за пользование краткосрочным
займом
91
66
11
Выплачены проценты по краткосрочному займу
66
51
12
Погашена задолженность по ранее полученному
краткосрочному займу
66
51
Согласно ПБУ 15/01«Учет займов и займов и затраты на их
содержание», основные средства, имущественные комплексы и другие
аналогичные активы классифицируются как инвестиционные активы.
Установлено, что расходы на кредиты и кредиты, непосредственно
связанные с приобретением или строительством инвестиционного актива,
должны быть включены в стоимость этого актива и подлежат погашению
путем амортизации.
13
В соответствии с пунктом 28 ПБУ 15/01 «Учет займов и займов и
расходы на их содержание», когда работа, связанная со строительством,
прекращается, эти затраты должны быть включены в операционные расходы
организации. Такое распределение затрат возможно только в том случае,
если прорыв длится более трех месяцев.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету затрат заемных средств,
используемых на приобретение или строительство основных
средств
№
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
13
Кредиты и займы. Учет, налоги и правовые вопросы / Под редацией Г. редацией
Ю. Касьяновой Касьяновой. -
28
1
2
3
4
1
Отражена задолженность по кредиту, полученному на
строительство объекта основных средств
51
66; 67
2
Перечислен аванс подрядной организации в
соответствии с договором на строительство объекта
основных средств.
60/2
51
3
Начислены проценты за пользование кредитом за
первый месяц
08/3
66; 67
4
Выплачены проценты по кредиту за первый месяц
66; 67
51
5
Отражена стоимость строительно-монтажных работ,
выполненных подрядной организацией
08/3
60/1
6
Отражена сумма НДС, предъявленная подрядной
организацией по выполненным строительно-монтажным
работам
91
60/1
7
Зачтен аванс, ранее перечисленный подрядной
организацией
60/1
60/2
8
Произведена оплата выполненных строительно-
монтажных работ за вычетом ранее перечисленного
аванса
60/1
51
9
Объект основных средств принят к учету по
первоначальной стоимости
10
08/03
10
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по
принятому на учет объекту основных средств
68/ндс
91
11
Выплачены проценты за пользование кредитом
66; 67
51
12
Погашена задолженность перед банком по ранее
полученному кредиту
66; 67
51
Порядок отражения в учете и отчетности заемных средств
предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по
полученным кредитам и займам на срочные и просроченные.
Существуют различные источники финансирования, такие как
капитал, задолженность, долговые обязательства, нераспределенная прибыль,
долгосрочные кредиты, кредиты оборотного капитала, аккредитив, выпуск
евро, венчурное финансирование и т. д. Эти источники полезны в разных
ситуациях. Они классифицируются на основе периода времени, владения и
контроля и источника их генерации.
Источниками финансирования являются наиболее перспективные
области, особенно для предпринимателей, которые собираются начать новый
бизнес. Это, пожалуй, самая сложная часть всех усилий. Существуют
29
различные источники финансирования, мы можем классифицировать на
основе периода времени, владения и контроля, а также источника получения
финансирования.
Заемный капитал - это капитал, организованный из внешних
источников. К ним относятся следующие:
Финансовые институты
Коммерческие банки или
Кредитные организации (при наличии лицензии).
В этом типе капитала заемщик несет ответственность за активы
бизнеса, что означает, что компания выплатит заемщику путем продажи
активов в случае ликвидации. Еще одной особенностью заемного капитала
является регулярная выплата фиксированной процентной ставки и погашение
капитала.
Формирование части необходимого денежного капитала компаний,
для развития экономического потенциала в виде займов или кредитов,
полученных от других физических или юридических лиц исходит в основном
из коммерческих банков, что представляет собой нормальное явление с
объективным характером современной экономической среды. Данное
явление дает необходимую поддержку в осуществлении общего
экономического процесса. Этот процесс индуцирует появление
дополнительной потребности в ресурсах, которые выражены в денежной
форме.
Предприятие, которое использует заемный капитал в своей
деятельности, имеет более высокий финансовый ресурс и значительный
потенциал для своего устойчивого развития (из-за формирования
дополнительного объема активов) и возможность увеличения финансовой
рентабельности своей деятельности, но, к сожалению, также создает больше
финансовых рисков и рисков банкротства, увеличиваясь по мере того, как
30
доля заемных средств в общем объёме используемого капитала
увеличивается.
Отсюда вытекает непосредственная важность анализа капитала
предприятия, в том числе заимствованного из внешних источников.
14
Основные цели анализа использования заемных средств:
• изучение структуры и динамики заемных источников
финансирования организации;
• выявление факторов, влияющих на изменение их величины;
• определение стоимости отдельных источников заемного капитала и
его средневзвешенного показателя, а также выявление факторов его
изменения;
• оценка эффективности использования заимствованных средств из
внешних источников.
Источниками данных для анализа являются финансовые и
бухгалтерские отчеты, которые являются унифицированными для
организаций всех форм собственности, а также данные первичного и
аналитического учета, которые декодируют и детализируют отдельные
элементы баланса. Это позволяет провести достаточно точный анализ для
выявления различного рода факторов влияющих на деятельность
организации в целом.
В состав бухгалтерской отёчности входят следующие формы:
• «Бухгалтерский баланс (основная форма отчетности)»;
• «Отчет о финансовых результатах»;
• «Отчет об изменениях капитала»;
• «Отчет о движении денежных средств»;
• «Приложение к бухгалтерскому балансу».
14
Бухгалтерский учет в коммерческом банке / В.Н Курсов, Г.А Яковлев. - М.:
Инфра-М, 2014
31
Данные о составе и динамике заемных средств отражены в четвертом
и пятом разделах бухгалтерского, а также в шестом и седьмом разделах
Приложения к бухгалтерскому балансу.
К ним относятся:
краткосрочные кредиты и займы;
долгосрочные кредиты и займы;
кредиторская задолженность перед поставщиками и
подрядчиками, сформированная в результате разрыва между сроками
получения инвентарных позиций или потреблением услуг и их фактической
оплатой;
задолженность по расчетам с бюджетом, возникшая в результате
разрыва между сроком начисления и датой платежа;
долговые обязательства предприятия перед своими работниками
по оплате труда;
задолженность перед органами социального страхования,
образованная в результате разрыва между сроком исполнения обязательства
и датой платежа;
задолженность предприятия перед другими деловыми
контрагентами.
Анализ эффективности использования заемного капитала организаций
осуществляется с использованием различных моделей, которые позволяют
структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными
показателями. Модели анализа капитала представлены на рис. 1.
32
Рисунок 1. Модели анализа заемного капитала
Заемный капитал в процессе финансового управления оценивается по
следующим основным элементам:
15
1) Стоимость финансового кредита оценивается с точки зрения двух
основных источников его предоставления на данном этапе - банковского
кредита и финансового лизинга (основные положения такой оценки могут
быть использованы, когда предприятие привлекает финансовый кредит от
другие источники):
а) стоимость банковского кредита, несмотря на разнообразие его
типов, форм и условий, определяется на основе процентной ставки по
кредиту, которая является основной стоимостью ее обслуживания. Эта ставка
требует двух объяснений в процессе оценки: она должна быть увеличена на
сумму других затрат, понесенных предприятием в связи с условиями
кредитного соглашения (например, страхование кредита за счет заемщика) и
уменьшена на уровне чтобы отразить реальные затраты предприятия.
б) Стоимость финансового лизинга - одна из современных форм
привлечения финансового кредита - определяется на основе ставки
лизинговых платежей (лизинговая ставка). Следует иметь в виду, что эта
ставка включает в себя два компонента:
• постепенное погашение основной суммы (представляет собой
годовой коэффициент финансовой амортизации актива, привлекаемого на
15
Бухгалтерский учет в коммерческом банке / В.Н Курсов, Г.А Яковлев. - М.:
Инфра-М, 2014
Модели анализа
заемного
капитала
Структурная Дескрептивная Коэффициентная Динамическая
33
условиях финансового лизинга, в соответствии с которым после оплаты он
передается лизингополучателю);
• стоимость прямого обслуживания лизингового долга. Учитывая эти
особенности, стоимость финансового лизинга оценивается по следующей
формуле:
Стоимость долгового капитала, привлеченного путем выпуска
облигаций, оценивается на основе процентной ставки по ней, которая
представляет собой сумму периодических купонных платежей. Если
облигация продается на других условиях, основой для оценки является общая
сумма скидки на нее, выплачиваемая вовремя.
Управление стоимостью привлеченного капитала в этом случае
сводится к разработке соответствующей политики выпуска, которая
обеспечивает полную реализацию выпущенных облигаций на условиях, не
превышающих средний рынок.
Стоимость товарного (коммерческого) кредита оценивается в
контексте двух форм его предоставления:
а) по кредиту в виде краткосрочной отсрочки платежа:
б) по кредиту в форме долгосрочного отсроченный платеж, выданный
векселем.
а) стоимость товарного (коммерческого) кредита, предоставляемого в
виде краткосрочной отсрочки платежа, на первый взгляд равна нулю,
поскольку в соответствии с преобладающей коммерческой практикой
задержка в погашении платежей за данный период (обычно вверх до одного
месяца) облагается налогом. Другими словами, внешне эта форма кредита
выглядит как финансовая услуга, предоставляемая поставщиком бесплатно.
Обработка вышеупомянутых эффектов исходит из предпосылки, что
помимо эффекта увеличения общего капитала, которым компания может
распоряжаться путем получения кредитов, существуют дополнительные
эффекты, такие как увеличение издержек, финансового рычага и
34
финансового риска, которые анализируются в рамках конкретных
последствий деятельности компании.
16
Таким образом, подводя итоги первой главы можно сделать
следующие выводы: правильность учета кредитов и займов в бухгалтерском
учете имеет важную роль. Отражение на счетах кредиторской задолженности
субсчетах целесообразно проводить используя установленный государством
план счетов
17
.
Основное нормативно-правовое регулирования кредитов и займов
осуществляется Гражданским кодексом Российской Федерации. Этим
вопросам посвящена глава 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Статьи 807-818 Гражданского кодекса регулируют порядок заключения
кредитного договора, обязательства заемщика и последствия заемщика,
нарушающего кредитное соглашение.
Согласно пункту 2 ПБУ 15/01 «Учет займов и займов и их расходы на
обслуживание» расходы на кредиты и займы должны отражаться как расходы
в том периоде, в котором они понесены. Исключением являются затраты в
части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива, а
также расходы, использованные для предоплаты кадастров, работ и услуг
или выдачи авансов и авансов в качестве оплаты.
16
Бухгалтерский учет в коммерческом банке / В.Н Курсов, Г.А Яковлев. - М.: Инфра-М,
2014
17
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)
[Электронный документ] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165 (дата
обращения 17.01.2018)