45
На основании данных бухгалтерского баланса ООО «Груп Монтэнь»
на 31.12.2016 г. (Приложение 7) вычислим перечисленные коэффициенты и
отобразим их в таблице 8.
Таблица 8
Показатели финансовой устойчивости ООО «Груп Монтэнь»
в 2015 – 2016 г.г.
Наименование
показателя
Расчетная
формула
Расчет по
разделам
баланса
Норматив-
ное
значение
На
31.12.
2016 г.
На
31.12.
2015 г.
Динами-
ка
Коэффициент
автономии
(финансовой
независимости)
Собственные
средства /
Валюта
баланса
III / Валюта
баланса
0,5 - 0,6
- 0,816
- 0,745
- 0,071
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
Обязательства
/ Собственные
средства
(IV + V) /
III
0,7 - 1
- 2,225
- 2,342
0,117
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
Собственные
оборотные
средства /
Оборотные
средства
(III – I) / II
≥0,1
- 1,699
- 1,654
- 0,045
Коэффициент
маневренности
собственных
оборотных средств
Собственные
оборотные
средства /
Собственные
средства
(III – I) / III
0,2 - 0,5
1,401
1,460
- 0,059
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Собственные
средства и
долгосрочные
обязательства
/ Валюта
баланса
(III + IV) /
Валюта
баланса
0,7 - 0,8
0,246
- 0,745
0,991
Коэффициент автономии ООО «Груп Монтэнь» в 2016 году еще
немного снизился, и продолжает демонстрировать отрицательное значение.
Это говорит о значительном превышении заемных финансовых средств над
собственными и высокой степени зависимости компании от внешних
финансовых ресурсов.
Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Груп
Монтэнь» за 2015-2016 год отражена на рисунке 8.
46
Рисунок 8. Показатели финансовой устойчивости ООО «Груп
Монтэнь» в 2015 – 2016 г.г.
В зарубежной практике существуют различные точки зрения
относительно порогового значения этого показателя. Наиболее
распространенная точка зрения: 0,6. В предприятие с высокой долей
собственного капитала кредиторы более охотно вкладывают средства,
представляют более выгодные условия кредитования. Но стандартной
(нормальной, нормативной) доли собственного капитала, единой для всех
предприятий, отраслей, стран указать нельзя.
В Японии, например, доля собственного капитала в среднем на 50%
ниже, чем в США (доля заемного капитала около 80%). Причина этого
различия в источниках заемного капитала. В Японии это банковский капитал,
в США – средства населения. Высокая доля заемного капитала японской
фирмы свидетельствует о доверии банков, а значит о её надежности. Для
населения, наоборот, снижение доли собственного капитала – фактор риска.
Однако, в рассматриваемой ситуации об оптимальности пропорций
говорить не приходится. ООО «Груп Монтэнь» может покрыть свои
обязательства только за счет заемных, а не собственных средств.
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Коэффициент
автономии
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
Коэффициент
маневренности
собственных
оборотных средств
2015 2016
47
На долю собственного капитала в активах влияет характер
реализуемой фирмой финансовой политики. Фирма с агрессивной политикой
всегда увеличивают долю заемного капитала, в то время как солидные
компании снижают риск, увеличивают долю собственных средств в активах.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств компании
немного изменился в лучшую сторону. Тем не менее, он отрицателен и
совсем не дотягивает до нормы.
Коэффициент обеспеченности ООО «Груп Монтэнь» собственными
оборотными средствами также отрицателен и демонстрирует дальнейшее
падение. Он намного меньше минимального нормативного значения. Это
позволяет говорить о дефиците собственных оборотных средств,
необходимых для финансовой устойчивости предприятия.
Отрицательная динамика характерна и для коэффициента
маневренности собственных оборотных средств. Это сигнализирует об
ухудшении способности предприятия поддерживать уровень собственного
оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае
необходимости за счет собственных источников.
Коэффициент финансовой устойчивости ООО «Груп Монтэнь» за
2016 год вырос, стал положительным, но все также не дотягивает до среднего
нормативного значения. Это говорит о том, что часть активов предприятия,
сформированная за счет устойчивых источников, недостаточно велика. А все
вышеперечисленные факты вынуждают констатировать недостаточную
финансовую устойчивость компании.
Далее проведем анализ платежеспособности ООО «Груп Монтэнь».
Платежеспособность – способность предприятия своевременно и
полностью рассчитываться по своим долгам, т. е. наличие у предприятия
денежных средств и их эквивалентов в количестве, достаточном для расчетов
по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Основными признаками платежеспособности являются:
48
- наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете,
- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
При анализе платежеспособности рассчитывается ликвидность
активов предприятия и ликвидность его баланса.
Ликвидность активов – скорость превращения активов в деньги без
потери стоимости.
Ликвидность баланса – степень покрытия обязательств предприятия
его активами, сроки превращения которых в деньги соответствуют срокам
гашения обязательств. Для анализа ликвидности баланса активы и пассивы
необходимо сгруппировать (таблица 9).
Таблица 9
Группировка активов и пассивов ООО «Груп Монтэнь» для
расчета показателей ликвидности, млн. руб.
Обозначение
группы
Наименование
группы
Строки баланса,
формирующие
группу
На
31.12.
2016 г.
На
31.12.
2015 г.
Активы
А1
Наиболее ликвидные
активы
1240, 1250
7
10
А2
Быстро реализуемые
активы
1230, 1260
27
38
А3
Медленно
реализуемые активы
1210, 1220
90
56
А4
Трудно реализуемые
активы
1100
61
54
Пассивы
П1
Наиболее срочные
обязательства
1520
35
39
П2
Краткосрочные
пассивы
1510, 1550
102
233
П3
Долгосрочные
пассивы
1400
197
-
П4
Постоянные пассивы
1300, 1530, 1540
- 149
- 115
Условия ликвидности баланса:
А1 ≥ П1 (не выполняется совсем, пассивы превосходят активы
примерно в 4 раза в начале 2016 года и уже в 5 раз спустя 12 месяцев),
А2 ≥ П2 (не выполняется, хотя разница немного сократилась),
А3 ≥ П3 (выполнялось в конце 2015 г., до получения долгосрочного
кредита на 197 млн. руб, теперь не выполняется, разница примерно в 2 раза),
49
А4 ≤ П4 (не выполняется, постоянные пассивы отрицательны).
В результате баланс ООО «Груп Монтэнь» признается неликвидным.
Чтобы более достоверно охарактеризовать платежеспособность предприятия,
рассчитаем коэффициенты ликвидности (таблица 10).
Таблица 10
Показатели ликвидности активов ООО «Груп Монтэнь»
Наименование
показателя
Расчетная
формула
Нормативное
значение
На
31.12.
2016 г.
На
31.12.
2015 г.
Динамика
Коэффициент
текущей
ликвидности
(А1 + А2 +
А3) / (П1 +
П2)
≥2
0,910
0,379
0,531
Коэффициент
срочной
ликвидности
(А1 + А2) /
(П1 + П2)
≥1
0,251
0,175
0,076
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
А1 / (П1 +
П2)
0,1 - 0,3
0,051
0,037
0,014
Мы видим, что текущая ликвидность активов ООО «Груп Монтэнь» к
31 декабря 2016 года не достигла нормы, хотя и заметно улучшилась. Это
говорит о том, что у предприятия появилось достаточно оборотных средств
для погашения краткосрочных обязательств.
Также небольшое улучшение наблюдается с коэффициентом срочной
ликвидности, его значение за 2016 год увеличилось на 8%. Однако он по-
прежнему в 5 раз меньше нормы, что дает неблагоприятный прогноз
платежных возможностей предприятия после расчета с дебиторами.
Ситуация с абсолютной ликвидностью обстоит очень критично: на
начало 2016 года этот показатель был в 3 раза меньше нормы, а к концу 2011
года – в 2 раза. Это говорит о том, что очень незначительная часть текущей
задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления
баланса время.
Динамика показателей ликвидности отражена на рисунке 9.
50
Рисунок 9. Показатели ликвидности активов ООО «Груп
Монтэнь»
Теперь оценим деловую активность ООО «Груп Монтэнь» с помощью
«Золотого правила экономики»: Тп > Тр > Тк > 100%, где Тп – темп
изменения прибыли, Тр – темп изменения реализации, Тк – темп изменения
капитала.
Для проведения оценки деловой активности составим
вспомогательную таблицу (таблица 11) на основании данных бухгалтерского
баланса (Приложение 7) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2).
Таблица 11
Оценка деловой активности ООО «Груп Монтэнь», тыс. руб.
На
31.12.2016
На
31.12.2015
Темп
изменения
Капитал (валюта баланса)
185 534
156 940
118,22%
Выручка от реализации
112 738
47 071
239,51%
Прибыль до налогообложения
- 42 926
- 124 726
34,42%
Полученный результат свидетельствует о том, что экономический
потенциал предприятия повышается, при этом объем реализации растет в два
раза быстрее, т.е. ресурсы предприятия используются достаточно
эффективно. При этом значительное отставание темпов роста прибыли по
отношению к темпам роста выручки говорит о большом относительном росте
издержек.
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Коэффициент текущей
ликвидности
Коэффициент срочной
ликвидности
Коэффициент абсолютной
ликвидности
2015 2016
51
2.4. Аудит займов и кредитов в организации
ООО «Груп Монтэнь» на протяжении 2015-2016 годов подписало два
договора по привлечению заемных средств. Первый кредит организация
получила 12.06.2015 года на сумму 5000000 руб. Согласно условиям
договора, кредит выдан сроком на один месяц по процентной ставке 6%
годовых с уплатой процентов ежемесячно. Целью кредита являлась оплата
поставщикам за сырье и материалы. Второй кредит компания взяла на
реконструкцию основного цеха, привлечение заемных средств стало
необходимым в следствии не хватки накопленных средств. Кредит был
получен по ставке 5% годовых, сроком на один год с ежемесячной уплатой
процентов и основного долга равными платежами. Фрагменты из кредитных
договоров представлены в таблице 12.
Таблица 12
Выдержки из кредитных договоров ООО «Груп Монтэнь»
№
п/
п
Сумма,
руб.
Дата
начала
действия
кредитного
договора
Дата
окончан
ия
Ставка
процен
тов
Учетная
ставка ЦБ
РФ на
дату
начала
действия
договора
Порядок
уплаты %
Целевое
назначение
1
5000000
21.05.15
21.06.15
6
12,5%
Ежемесячно
Оплата
поставщика
м
2
3000000
23.06.15
23.06.16
5
11%
Ежемесячно
На
реконструкц
ию цеха
В ходе аудита кредитов и займов ООО «Груп Монтэнь» было
установлено, что все заключенные в период с 2015 по 2016 г.г. кредитные
договоры имеются в наличии и отвечают нормам ГК РФ.
Также было подтверждено, что все полученные кредиты и займы
используются компанией по целевому назначению, а задолженность по
кредитам погашается полностью и своевременно в виде денежных средств с
расчетного счета предприятия.
Полнота и своевременность погашения ООО «Груп Монтэнь»
кредитов проверялась по банковским выпискам и посредством анализа
52
дебетовых оборотов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в
корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и
другими.
При проверке уплаты процентов по кредитам было обнаружено, что
они включены в себестоимость. В целом это не искажает финансовый
результат, однако приводит к отступлению от методологии, что, в свою
очередь, искажает структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о
финансовых результатах, а в случае существенности таких сумм – показатели
статьи «Проценты уплаченные»
19
.
Также в ходе аудита была проверена и подтверждена правильность
применения в ООО «Груп Монтэнь» рабочего Плана счетов по видам
кредитов и того, как организован синтетический и аналитический учет по
этим счетам. Было установлено, что данные аналитического учета полностью
соответствуют данным синтетического учета и Главной книге, а остатки в
этих регистрах – остаткам на соответствующих счетах в балансе
предприятия.
Помимо банковских кредитов, ООО «Груп Монтэнь» в
рассматриваемый период использовало другие возможности привлечения
заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев — не банков
(займов). Результат проведения аудита операций по займам, как и результат
проверки операций по кредитам, подтвердил правильность их
документального оформления, учета и отражения в отчетности процентов за
пользование кредитными средствами.
Согласно результатам проведенного аудита займов и кредитов, в
организации нарушений в учете выявлено не было.
19
Звягина Е.М., Власов С.Ю. Аудит расчетов по кредитам и займам // В сборнике: Социально-
экономическая роль денег в обществе. Материалы ХIII Международной научно-практической конференции.
Под научной редакцией В.А. Кунина. 2016. С. 269-271.
53
По итогам проведенного анализа ООО «Груп Монтэнь» во второй
главе следует вывод, что организация за анализируемый период заключила
два договора на краткосрочные займы. По результатам аудита нарушений
выявлено не было, все обязательства выполнены и заемщиком, и
кредитодателем. По итогам анализа финансового состояния можно сказать,
что организация имеет положительную тенденцию роста оборотных средств,
прибыли и выручки. Хотя некоторые показатели рентабельности в период с
2014 по 2016 год не имели положительный рост, все же порог
рентабельности увеличился в 4 раза. Кроме того, с ростом продаж, выросли
показатели себестоимости. Рост товарооборота организации вызван с
реконструкцией основного цеха производства, увеличением рынка сбыта и
расширение ассортимента. Стремительный рост прибыли и дебиторская
задолженность связаны с конкретной маркетинговой политикой компании.
По моему мнению, она очень рискованная, и может оказать влияние на
финансовую стабильность и ликвидность организации.
54
Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов
в организации
3.1 Направления совершенствования учета расчетов по кредитам
и займам
Учет кредитов и займов в финансовой отчетности представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их
движении посредством непрерывного и документированного отражения всех
деловых операций. При работе со значительными объемами бухгалтерской
информации можно обеспечить полноту, надежность, своевременность и
объективность информации только с использованием новых
информационных технологий.
В организации ООО «Груп Монтэнь» не используются
информационные технологии в бухгалтерии, что значительно усложняет
работу бухгалтера. Вследствие чего бухгалтеру приходится тратить
достаточно много времени для учета расчетов по кредитам и займам.
Для совершенствования данного вопроса целесообразно предложить
руководству организации установить программу « 1С: Бухгалтерия 8.1».
«1С: Бухгалтерский учет» - стандартная и универсальная программа
бухгалтерского учета, которая имеет широкий спектр возможных
приложений - от малых до очень крупных предприятий, различных сфер
деятельности - производство, строительство, торговля и т. д. Эта программа
включает в себя два больших модуля - модуль учета и модуль
конфигуратора, последний предоставляет возможность создать оптимальную
конфигурацию программы для конкретного применения.
Программа «1С: Бухгалтерия 8.1» имеет множество преимуществ по
сравнению с другими системами автоматизации, а также в сравнении с
предыдущей свей версией «1С: Бухгалтерия 7.7».
Данные преимущества заключаются в следующем: