15
Сделки в порядке выпуска делятся на операции с единовременной
выплатой и выпуском в рассрочку с увеличением суммы долга (открытая
кредитная линия «с лимитом поставки»).
В соответствии с условиями погашения кредита ,сделки
подразделяются:
- с погашением равными долями в течение согласованного периода;
- неравномерное погашение в зависимости от графика платежей,
установленного в соглашении;
- единовременное погашение всей суммы сразу;
- аннуитет (равные ежегодные взносы основной суммы займа и
процентов);
- погашение после периода;
- с самоокупанием (например, получение всех средств клиентов по
открытой кредитной линии на кредитном счете).
Формы предоставления займов:
- наличными (денежное кредитование);
- в безналичном порядке (перевод безналичных денег на
соответствующий счет заемщика).
Существует три метода кредитования: оборот, баланс, оборот и
баланс.
При кредитовании оборот денежных средств следует за движением,
оборотом кредитной линии. В этом отношении кредит выдается для оплаты
обязательств (платежных документов). В этом случае говорят, что кредит
носит платный характер. Размер кредита с этим методом увеличивается,
поскольку объективное требование по кредиту увеличивается и погашается
по мере снижения спроса.
При кредитовании на балансе кредит привязан к балансу запасов и
расходам, вызвавшим потребность в займе. Например, предприятие может
приобрести ценности, которые ему нужны, из своих финансовых источников,
16
а затем обратиться в банк за кредитом для его обеспечения, компенсируя
понесенные расходы. Кредит в этом случае носит компенсационный
характер, он выдается в соответствии с накопленным балансом инвентарных
активов, чтобы компенсировать затраты, связанные с их приобретением,
вместо того, чтобы увеличивать расходы на покупку и оплату необходимых
материалов.
При объединении займов по обороту и балансу формируется метод
учета и баланса: кредит на первом этапе выдается по мере необходимости в
нем, а на втором этапе он возвращается в строго определенных условиях, что
не может соответствовать количеству выделенных ресурсов.
Организационное движение (выдача и погашение) займа отражается
на кредитных счетах клиента, которые банк открывает ему.
Ссудный счет - это счет, на котором долг клиента отражается в банке
по полученным кредитам, выдаче и погашению кредитов. Ссудные счета
характеризуются общей схемой: ссуда дебетована, погашение основано на
кредите, долг клиента перед банком всегда отображается слева, дебет
кредитного счета справа.
С целью открытия кредитные счета могут представлять собой
депозитные операции (клиент получает право, когда собственные средства
банка используются для внесения денег на кредит в определенных
количествах) и счета для целей расходования валюты займа - своего рода с
кредитным оборотом с уменьшающимся дебетовым балансом.
С целью выделения накопительных денежных средств для оплаты
расходных ссудных счетов. Например, депозит клиента систематически
пополняется новыми сбережениями, но их расходы всегда превышают
квитанции, в связи с чем остаток на счете продолжает дебетоваться.
Клиент банка сам выбирает, какая из форм кредитования, какой
ссудный счет, какой способ выдачи и погашения кредитов более подходит
для него.
17
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Нормативно-правовое регулирование займов и кредитов регулируется
Гражданским кодексом Российской Федерации. 42 главой Гражданского
Кодекса Российской Федерации регулируется данный вопрос. В 807-818
статье Гражданского Кодекса Российской Федерации указан порядок
заключения кредитных договоров, права и обязанности, последствия
нарушения кредитозаемщика договора займа.
2
Сущность кредитного договора заключается в следующем: кредитор
(займодавец) передает в пользование другой стороне (кредитозаемщику)
денежные средства или иные вещи, определенные рядом признаков, а
кредитозаемщик обязуется вернуть кредитору сумму, полученную в кредит
или равное количество вещей такого же качества и рода, с суммой
процентов, насчитанных за пользование денежными средствами или вещами,
указанных в кредитном договоре.
Кредит (заем) должен быть оформлен в письменном виде. Для этого
составляется договор, расписка или иной документ подтверждающий
получение денег или вещей, при этом правовую силу заключенный документ
имеет юридическую силу с момента передачи денежных средств или вещей
заемщику. Особенностью таких договоров является отсутствие ограничений
на количество участников, а так же и то, что передаются одни вещи, а
вернуть можно другие, такого же качества и рода. Так же иностранная
валюта и валютные ценности могут быть предметом кредитного договора,
при этом нужно руководствоваться валютным законодательством
Российской Федерации.
Руководствуясь Гражданским Кодексом Российской Федерации,
выделим следующие виды займов и кредитов:
3
1. Целевой заём. Денежные средства, предоставленные кредитором,
должны быть использованы строго на цели указанные при заключении
2
Гражданский кодекс Российской Федерации
3
Гражданский кодекс Российской Федерации
18
договора. Кредитозаемщик обязан предоставить возможность проведения
контроля за целевым использованием займа. Использование кредита для
других целей приводит к досрочному расторжению договора с уплатой
процентов. Следовательно, осуществление таких кредитных договоров
должно быть усилено надзорным органом, а бухгалтерия организации
должна предоставлять информацию для мониторинга.
2. Вексель- это безусловная обязанность заемщика оплачивать с
наступлением определенного периода заемных денежных сумм. Основная
сложность в этом случае заключается в том, что отношения, связанные с
расчетом векселей, также регулируются Федеральным законом «О передаче и
векселях» в связи с Положением о переносимом и простом законопроекте.
3. Облигация. Это ценная бумага, удостоверяющая право его
владельца на получение от лица, выдавшего облигацию, в срок номинальной
стоимости облигации или иного эквивалента имущества, предусмотренного
бумагой. В самой облигации предусмотрена возможность получения
процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные
облигации. В России наиболее распространенным является государственная
облигация.
4. Договор государственного займа. Кредитор покупает
выпущенные в оборот государственные облигации. В таком договоре одной
из сторон выступает государство.
Суть кредитного договора заключается в том, что займодавец
обязуется предоставить деньги заемщику на условиях и в сумме,
предусмотренных в договоре, а заемщик обязуется вернуть не только
полученную сумму денежных средств, но и уплатить сумму процентов по
ней.
Какое же отличие договора займа от кредитного договора?
Главное отличие в том, что займодавцем (кредитором) выступает или
банк или кредитное учреждение имеющее лицензию, а объект договора-
19
денежные средства. Заключение договора происходит в момент подписания,
т.е. отличие кредитного договора от договора займа в том что, кредитный
договор может содержать обещание предоставить в пользование денежные
средства. Сумма кредита, возвращается в оговоренный срок и за пользование
данными денежными средствами взимается плата.
Особенностью законодательства является выделение еще нескольких
видов кредита:
- товарный кредит
- коммерческий кредит.
Данные кредиты регулируются статьями 822 и 823 Гражданского
кодекса Российской Федерации.
4
Сущность товарного кредита заключается в том, что одна сторона,
другой стороне передает в пользование вещи, определенные по ряду
признаков (договор товарного кредита). Товарный кредит предназначен для
удовлетворения потребности в вещах, продуктах, материалах, определенных
рядом признаков, которые не имеет один из участников, на момент
заключения договора. Сторонами в таких контрактах являются любые
организации, некоторые вещи передаются и возвращаются. Но эти контракты
подчиняются правилам, установленным Гражданским кодексом Российской
Федерации для договоров купли-продажи товаров. Заключение соглашений о
товарных займах характерно для предприятий, производящих и
перерабатывающих продукцию.
Сущностью коммерческого кредита является дополнительный
договор, который заключается во исполнение обязательств по ранее
заключенным договорам. Договор коммерческого кредита связан с перевод
денег или других вещей, определенных характеристиками общего характера
в собственность другой стороны, может предусматривать предоставление
займа, в том числе в форме авансового платежа, предоплаты, отсрочки и
4
Гражданский кодекс Российской Федерации
20
рассрочки платежа за товары, работы или услуги (коммерческий кредит),
если законом не установлено иное.
Данные виды кредитов могут заключаться без специального
юридического оформления.
Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что
данные виды кредитования осуществляются без специального юридического
оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При
получении коммерческого кредита в договор включено условие, в силу
которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку
любого обязательства (оплатить деньги или передать имущество, выполнить
работу или услуги). Предоставление такого займа не допускается с
контрактом, условием которого является. Коммерческое кредитование может
считаться несоответствием во время встречных обязательств по
заключенному договору, когда товары доставляются (работы, услуги).
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской
Федерации, по кредитному договору, одна сторона (кредитор) передает
другой стороне (кредитозаемщику) денежные средства или вещи, а
кредитозаемщик обязуется вернуть кредитору сумму кредита или равное
количество вещей, полученных им такого же качества и рода. Кредитный
договор, считается заключенным с момента перевода денежных средств или
получения вещей заемщиком.
5
Таким образом, предметом кредитного договора могут быть денежные
средства или же вещи, определенные рядом признаков и характеристик.
Согласно статье 808 Гражданского кодекса Российской Федерации
между гражданами кредитное соглашение, должно быть заключено в
письменной форме.
6
Кредитные договора, могут быть как беспроцентными, так и с
начисление процентов на полученную сумму. Заемщик, согласно такому
5
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
6
Гражданский кодекс РФ
21
договору, обязан возвратить кредитору полученную сумму своевременно и в
порядке предусмотренном согласно кредитному договору.
В случае если срок погашения кредита, не предусмотрен договором,
сумма кредита должна быть возвращена кредитору в течении 30 дней с
момента получения заемщиком денежных средств. Исключением, в таких
случаях, считается, если погашение кредита происходит равными долями, то
есть в рассрочку, в случае если заемщик не соблюдает поставленный срок
возврата надлежащей части займа, заимодавец имеет право востребовать
преждевременного погашение оставшейся суммы кредита совместно с
процентами.
Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов
представлена в таблице 1.
Таблица 1
Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов
№
Уровни
Документы
Содержание
1
Законодательный
Гражданский кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Федеральный закон
№402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» от
06.12.2011
- Права и обязанности
заемщика и заимодателя -
виды займов, проценты по
их уплате - общие
положения по
бухгалтерскому учету
2
Нормативный
ПБУ «Учетная политика
организации» (ПБУ
1/2008) утверждено
приказом Минфина РФ от
06.10.2008 г. №106н (в
ред. от 08.11.2010) ПБУ
«Учет активов и
обязательств, стоимость
которых выражена в
иностранной валюте»
(ПБУ №3/2006), ПБУ
«Учету материально-
производственных
запасов» (ПБУ №5/01),
ПБУ «Расходы
организации» (ПБУ
№10/99) ПБУ «Учет
нематериальных активов»
(ПБУ №14/2007), ПБУ
«учет расчетов по займам
и кредитам» (ПБУ
- обеспечивает полноту
отражения в
бухгалтерском учете всех
фактов хозяйственной
деятельности - Пересчет
выраженной в
иностранной валюте
стоимости активов и
обязательств в рубли. -
затраты по доведению
материально-
производственных запасов
до состояния, в котором
они пригодны к использ. в
запланированных целях -
Учет операций, связанных
с предоставлением
(получением) права
использования
нематериальных активов. -
орг-ция учета расчетов по
22
№
Уровни
Документы
Содержание
№15/2008), ПБУ «Учет
финансовых вложений»
(ПБУ №19/02)
займам и кредитам,
структура счетов 66 и 67. -
примеры использования
способов оценки при
выбытии и приобретении
финансовых вложений
3
Методический
План счетов
бухгалтерского учета
финансово-
хозяйственной
деятельности и
Инструкция по его
применению, утвержден
Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. №94н (в
ред. от 08.11.2010)
Приказ Минфина РФ от
02.07.2010 г. №66н «О
формах бухгалтерской
отчетности организаций»
Методические указания
по инвентаризации
имущества и финансовых
обязательств
(утв.Приказом Минфина
№142н от 08.11.2010)
- устанавливает единые
подходы к применению
Плана счетов
бухгалтерского учета
финансово -
хозяйственной
деятельности организаций
и отражению фактов
хозяйственной
деятельности на счетах
бухгалтерского учета. -
утверждены формы
бухгалтерского баланса и
отчета о прибылях и
убытках.
4
Организационный
Учетная политика
организации
-Формы, способы ведения
бухгалтерского учета,
влияющие на оценку и
принятие решения
пользователей
бухгалтерской отчетности.
Расчетные операции по кредитам и займам регламентируются
Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Закон Российской Федерации № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О
бухгалтерском учете» определяет критерии бухгалтерского учета, в
отношении учета кредитов и займов. Порядок учета кредитов и займов, а еще
издержки на их обслуживание регулируются Положением о бухгалтерском
учете «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008 на основании
«Учетной политике деятельности организации»
В Положении о бухгалтерском учете ПБУ 15/2008 определяется
приоритет расчетных сумм по кредитам и займам, проценты по заемным
23
долговым обязательствам и дополнительные затраты, связанные с
получением заемных средств.
7
В соответствии с пунктами 3 и 4 ПБУ 15/2008, кредиты отражают на
счет 67 «Расчеты по длительным кредитам и займам».
8
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до года. Приобретенный
заём отражается на счета 66 «Расчеты по кратковременным кредитам и
займам» в согласовании со счетами 50 «Касса» (в случае выдачи кредита
наличными), 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет» (проводки Д50 K66,
Д5 K66, Д52 K66).
9
При получении займов и кредитов организация несет определенные
расходы. Это могут быть так называемые основные затраты, которые
включают проценты по кредиту, обменному курсу и разнице в процентах.
Основные затраты включены в операционные расходы, проводка Д91/12 K66
отражается в бухгалтерских отчетах.
В дополнение к основным расходам возникают дополнительные
расходы, связанные с получением кредита, такие как юридические сборы,
консультационные услуги, налоги, экспертиза, услуги связи. Эти расходы
отражены проводкой Д91/12 K60.
Погашение кредита отражается в дебете счета 66 в соответствии со
счетами наличных и безналичных средств и учета средств в иностранной
валюте в зависимости от того, как погашен долг по кредиту (проводки Д66
K50, Д66 K51, Д66 K52).
Долгосрочный кредит предоставляется на срок более года.
Полученный кредит, а также в случае краткосрочного займа учитывается по
кредиту на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в
7
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
8
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
9
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
24
соответствии с учетными записями. Кроме того, долгосрочный кредит можно
отразить двумя способами:
1. Счет 67 до погашения.
2. На счету 67 до 365 дней осталось до погашения. После этого сумма
кредита переносится на счет 66 путем размещения Д67 K66, то есть
долгосрочная задолженность переносится на краткосрочную задолженность.
Выбранный метод учета должен быть отражен в порядке учета
учетной политики.
Таблица 2
Проводки по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам и счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам
Дебет
Кредит
Название операции
50 (51, 52)
66
Получение краткосрочного кредита наличными
(на расчетный счет, на валютный счет)
91/21
66
Учтены основные затраты, связанные с
получением кредита (проценты, курсовые
разницы)
66
50 (51, 52)
Погашение краткосрочного кредита
50 (51, 52)
67
Получение долгосрочного кредита наличными (на
расчетный счет, на валютный счет)
67
66
Перевод долгосрочного кредита в краткосрочный
Экономическая информация о обязательствах компании по
кредитным и заемным договорам в российском учете раскрывается в
балансовом обязательстве отдельно от других обязательств в строках
«Долгосрочная задолженность по кредитам и займам» и «Краткосрочная
задолженность по кредитам и займам» в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет
расходов по кредитам и кредитам».
Классификация кредитных обязательств как долгосрочных и
краткосрочных основано на едином принципе в мире бухгалтерского учета:
- кредитные обязательства, срок погашения которых истекает через 2
месяца после отчетного периода, являются краткосрочными;