13
правила докуме
ᶨ
нтального оформле
ᶨ
ния прие
ᶨ
ма, хране
ᶨ
ния, отпуска товаров и
отраже
ᶨ
ния товарных опе
ᶨ
раций в бухгалте
ᶨ
рском уче
ᶨ
те
ᶨ
и отче
ᶨ
тности.
Также
ᶨ
ре
ᶨ
гулирование
ᶨ
товарных опе
ᶨ
раций осуще
ᶨ
ствляе
ᶨ
тся стандартами
экономиче
ᶨ
ского субъе
ᶨ
кта. Стандарты экономиче
ᶨ
ского субъе
ᶨ
кта пре
ᶨ
дназначе
ᶨ
ны
для упорядоче
ᶨ
ния организации и ве
ᶨ
де
ᶨ
ния бухгалте
ᶨ
рского уче
ᶨ
та. Стандарты мо-
гут разрабатываться и утве
ᶨ
рждаться этим субъе
ᶨ
ктом самостояте
ᶨ
льно.
1.2 Бухгалте
ᶨ
рский уче
ᶨ
т движе
ᶨ
ния товаров оптовой торговле
ᶨ
В соотве
ᶨ
тствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалте
ᶨ
рском уче
ᶨ
те
ᶨ
»: «каждый факт
хозяйстве
ᶨ
нной жизни подле
ᶨ
жит оформле
ᶨ
нию пе
ᶨ
рвичным уче
ᶨ
тным докуме
ᶨ
нтом»
[12]. На основании этих докуме
ᶨ
нтов ве
ᶨ
де
ᶨ
тся бухгалте
ᶨ
рский уче
ᶨ
т.
Согласно «Ме
ᶨ
тодиче
ᶨ
ским ре
ᶨ
коме
ᶨ
ндациям по уче
ᶨ
ту и оформле
ᶨ
нию
опе
ᶨ
раций прие
ᶨ
ма, хране
ᶨ
ния и отпуска товаров в организациях торговли»,
движе
ᶨ
ние
ᶨ
товара от поставщика к потре
ᶨ
бите
ᶨ
лю оформляе
ᶨ
тся
товаросопроводите
ᶨ
льными докуме
ᶨ
нтами, пре
ᶨ
дусмотре
ᶨ
нными условиями
поставки товаров и правилами пе
ᶨ
ре
ᶨ
возки грузов: накладной, товарно -
транспортной накладной, же
ᶨ
ле
ᶨ
знодорожной накладной, сче
ᶨ
том или сче
ᶨ
том –
фактурой [4].
Товарная накладная форма №ТОРГ-12 являе
ᶨ
тся входящим докуме
ᶨ
нтом и
оформляе
ᶨ
тся поставщиком при продаже
ᶨ
товаров не
ᶨ
ме
ᶨ
не
ᶨ
е
ᶨ
че
ᶨ
м в двух
экзе
ᶨ
мплярах: пе
ᶨ
рвый остае
ᶨ
тся у поставщика и являе
ᶨ
тся основание
ᶨ
м для
списания товаров, второй пе
ᶨ
ре
ᶨ
дае
ᶨ
тся торговому пре
ᶨ
дприятию и являе
ᶨ
тся
основание
ᶨ
м для оприходования товара [21, C. 97].
При доставке
ᶨ
товара автомобильным транспортом составляе
ᶨ
тся товарно-
транспортная накладная форма №1 – Т (ТТН).
В зависимости от особе
ᶨ
нносте
ᶨ
й товаров к выше
ᶨ
указанным докуме
ᶨ
нтам
могут быть приложе
ᶨ
ны докуме
ᶨ
нты подтве
ᶨ
рждающие
ᶨ
массу и количе
ᶨ
ство
товаров: упаковочный ярлык (форма № ТОРГ – 9); спе
ᶨ
цификация (форма №
ТОРГ – 10; расходный отве
ᶨ
с (форма № ТОРГ – 19) и др.
14
Так же
ᶨ
могут быть приложе
ᶨ
ны докуме
ᶨ
нты подтве
ᶨ
рждающие
ᶨ
каче
ᶨ
ство
товаров: каче
ᶨ
стве
ᶨ
нное
ᶨ
удостове
ᶨ
ре
ᶨ
ние
ᶨ
, се
ᶨ
ртификат и др.
Прие
ᶨ
мка товаров по количе
ᶨ
ству пре
ᶨ
дусматривае
ᶨ
т прове
ᶨ
рку соотве
ᶨ
тствия
фактиче
ᶨ
ского наличия товаров данным, соде
ᶨ
ржащимся в сопроводите
ᶨ
льных
докуме
ᶨ
нтах, а при прие
ᶨ
мке
ᶨ
товаров по каче
ᶨ
ству и компле
ᶨ
ктности –
тре
ᶨ
бованиям, пре
ᶨ
дусмотре
ᶨ
нным в договоре
ᶨ
.
Согласно ПБУ 5/01 «Уче
ᶨ
т МПЗ» товары принимаются к бухгалте
ᶨ
рскому
уче
ᶨ
ту по фактиче
ᶨ
ской се
ᶨ
бе
ᶨ
стоимости [8]. На пре
ᶨ
дприятиях оптовой торговли
уче
ᶨ
т товаров ве
ᶨ
де
ᶨ
тся по покупным це
ᶨ
нам, т.е
ᶨ
. фактиче
ᶨ
ской се
ᶨ
бе
ᶨ
стоимостью
товаров являе
ᶨ
тся их покупная стоимость.
Для уче
ᶨ
та движе
ᶨ
ния и наличия товаров на пре
ᶨ
дприятиях оптовой
торговли приме
ᶨ
няе
ᶨ
тся сче
ᶨ
т 41 «Товары». На этом сче
ᶨ
те
ᶨ
учитываются товары,
право собстве
ᶨ
нности, на которые
ᶨ
пе
ᶨ
ре
ᶨ
шло к торговой организации.
Аналитиче
ᶨ
ский уче
ᶨ
т по сче
ᶨ
ту 41 долже
ᶨ
н ве
ᶨ
стись по наиме
ᶨ
нованиям
(сортам, партиям, кипам), при не
ᶨ
обходимости – по ме
ᶨ
стам хране
ᶨ
ния товаров.
К сче
ᶨ
ту 41 могут быть открыты субсче
ᶨ
та:
41-1 «Товары на складах»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные
ᶨ
изде
ᶨ
лия».
На основании пе
ᶨ
рвичных уче
ᶨ
тных докуме
ᶨ
нтов на сче
ᶨ
тах бухгалте
ᶨ
рского
уче
ᶨ
та в установле
ᶨ
нном порядке
ᶨ
де
ᶨ
лаются записи об оприходовании товаров.
Разновидностью договора купли-продажи являе
ᶨ
тся договор поставки.
Порядок уче
ᶨ
та купли-продажи товаров по договору поставки зависит от
сле
ᶨ
дующих факторов:
моме
ᶨ
нта пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода права собстве
ᶨ
нности на товары от поставщика к
покупате
ᶨ
лю;
моме
ᶨ
нта оплаты товаров;
способа уче
ᶨ
та затрат по заготовке
ᶨ
и доставке
ᶨ
товаров до ме
ᶨ
ста их
продажи и др. [32, C. 106]
15
Наиболе
ᶨ
е
ᶨ
значимыми из этих факторов являются два: моме
ᶨ
нт пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода
права собстве
ᶨ
нности на товары и моме
ᶨ
нт оплаты товаров. В таблице
ᶨ
1 указаны
че
ᶨ
тыре
ᶨ
наиболе
ᶨ
е
ᶨ
распростране
ᶨ
нных варианта оплаты товаров и пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода на них
права собстве
ᶨ
нности.
Таблица 1
Варианты оплаты товаров и пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода на них права собстве
ᶨ
нности
Номе
ᶨ
р
варианта
Моме
ᶨ
нт пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода права
собстве
ᶨ
нности
Моме
ᶨ
нт оплаты товаров
1
Пе
ᶨ
ре
ᶨ
дача товаров покупате
ᶨ
лю
После
ᶨ
пе
ᶨ
ре
ᶨ
дачи товаров
2
Пе
ᶨ
ре
ᶨ
дача товаров покупате
ᶨ
лю
До пе
ᶨ
ре
ᶨ
дачи товаров
3
Оплата товаров
После
ᶨ
пе
ᶨ
ре
ᶨ
дачи товаров
4
Оплата товаров
До пе
ᶨ
ре
ᶨ
дачи товаров
В зависимости от вариантов оплаты товаров и пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода на них права
собстве
ᶨ
нности составляются различные
ᶨ
варианты бухгалте
ᶨ
рских записе
ᶨ
й.
При пе
ᶨ
ре
ᶨ
ходе
ᶨ
права собстве
ᶨ
нности при вруче
ᶨ
нии товара покупате
ᶨ
лю с
после
ᶨ
дующе
ᶨ
й е
ᶨ
го оплатой покупате
ᶨ
ле
ᶨ
м составляются сле
ᶨ
дующие
ᶨ
бухгалте
ᶨ
рские
ᶨ
записи (таблица 2):
Таблица 2
Моме
ᶨ
нт пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода права собстве
ᶨ
нности при вруче
ᶨ
нии товара
покупате
ᶨ
лю
№
п/п
Соде
ᶨ
ржание
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нной опе
ᶨ
рации
Корре
ᶨ
спонде
ᶨ
нция
сче
ᶨ
тов
1.
Оприходованы товары, получе
ᶨ
нные
ᶨ
от
поставщика
41
60
2.
Выде
ᶨ
ле
ᶨ
н НДС на основании сче
ᶨ
т - фактуры
19
60
3.
Уплаче
ᶨ
но поставщику за товары
60
51
Если была произве
ᶨ
де
ᶨ
на пре
ᶨ
дварите
ᶨ
льная оплата товаров, а пе
ᶨ
ре
ᶨ
ход права
собстве
ᶨ
нности у покупате
ᶨ
ля возникае
ᶨ
т при вруче
ᶨ
нии товара, то де
ᶨ
лаются
сле
ᶨ
дующие
ᶨ
проводки (таблица 3):
Таблица 3
Бухгалте
ᶨ
рские
ᶨ
записи по пре
ᶨ
дварите
ᶨ
льной оплате
ᶨ
товара
№п/п
Соде
ᶨ
ржание
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нной опе
ᶨ
рации
Корре
ᶨ
спонде
ᶨ
нция
сче
ᶨ
тов
1.
Произве
ᶨ
де
ᶨ
на пре
ᶨ
дварите
ᶨ
льная оплата
поставщику
60
51
2.
Оприходованы товары, получе
ᶨ
нные
ᶨ
от
поставщика
41
60
3.
Выде
ᶨ
ле
ᶨ
н НДС на основании сче
ᶨ
т-фактуры
19
60
4.
Списана пре
ᶨ
дварите
ᶨ
льная оплата в уме
ᶨ
ньше
ᶨ
ние
ᶨ
задолже
ᶨ
нности поставщику за товары
60
60
16
При пе
ᶨ
ре
ᶨ
ходе
ᶨ
права собстве
ᶨ
нности после
ᶨ
оплаты товара покупате
ᶨ
ле
ᶨ
м, в
уче
ᶨ
те
ᶨ
покупате
ᶨ
ля де
ᶨ
лаются сле
ᶨ
дующие
ᶨ
записи (таблица 4):
Таблица 4
Моме
ᶨ
нт пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода права собстве
ᶨ
нности после
ᶨ
оплаты товара
№
п/п
Соде
ᶨ
ржание
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нной опе
ᶨ
рации
Корре
ᶨ
спонде
ᶨ
нция
сче
ᶨ
тов
1.
Получе
ᶨ
ны от поставщика не
ᶨ
оплаче
ᶨ
нные
ᶨ
товары
002
2.
Уплаче
ᶨ
но поставщику за товары
60
51
3.
Оприходован товар по покупной стоимости
41
60
4.
Выде
ᶨ
ле
ᶨ
н НДС
19
60
5.
Списаны с забалансового сче
ᶨ
та товары, ставшие
ᶨ
собстве
ᶨ
нностью покупате
ᶨ
ля
002
Значите
ᶨ
льная роль в уче
ᶨ
тном проце
ᶨ
ссе
ᶨ
каждой торговой организации
отводится организации аналитиче
ᶨ
ского уче
ᶨ
та товаров в бухгалте
ᶨ
рии.
Аналитиче
ᶨ
ский уче
ᶨ
т товаров ве
ᶨ
де
ᶨ
тся по мате
ᶨ
риально отве
ᶨ
тстве
ᶨ
нным
лицам и ме
ᶨ
стам хране
ᶨ
ния.
Для це
ᶨ
ле
ᶨ
й управле
ᶨ
ния товарными запасами, контроля за их сохранностью
обобще
ᶨ
нной информации о товарах не
ᶨ
достаточно, не
ᶨ
обходимо знать ве
ᶨ
личину
остатков, поступле
ᶨ
ния и выбытия по каждому наиме
ᶨ
нованию товаров, по
каждому мате
ᶨ
риально отве
ᶨ
тстве
ᶨ
нному лицу [31, C. 200]. Для получе
ᶨ
ния боле
ᶨ
е
ᶨ
де
ᶨ
тальной информации о наличии и движе
ᶨ
нии товаров не
ᶨ
обходим их
аналитиче
ᶨ
ский уче
ᶨ
т.
Основными разре
ᶨ
зами аналитиче
ᶨ
ского уче
ᶨ
та являются:
1) по структурным подразде
ᶨ
ле
ᶨ
ниям;
2) по мате
ᶨ
риально отве
ᶨ
тстве
ᶨ
нным лицам;
3) по наиме
ᶨ
нованиям товаров [24, C. 350].
Аналитиче
ᶨ
ский уче
ᶨ
т товаров по структурным подразде
ᶨ
ле
ᶨ
ниям
организации и по наиме
ᶨ
нованиям товаров не
ᶨ
обходим для управле
ᶨ
ния
товарными запасами. Наприме
ᶨ
р, сравне
ᶨ
ние
ᶨ
уче
ᶨ
тных остатков товаров с
нормативами товарных запасов позволяе
ᶨ
т выявить наличие
ᶨ
све
ᶨ
рхнормативных
остатков.
Уче
ᶨ
т по мате
ᶨ
риально отве
ᶨ
тстве
ᶨ
нным лицам и по наиме
ᶨ
нованиям товаров
позволяе
ᶨ
т контролировать сохранность це
ᶨ
нносте
ᶨ
й. Этот контроль
17
осуще
ᶨ
ствляе
ᶨ
тся сопоставле
ᶨ
ние
ᶨ
м уче
ᶨ
тных остатков товаров с фактиче
ᶨ
скими,
выявле
ᶨ
нными при инве
ᶨ
нтаризации.
В бухгалте
ᶨ
рии аналитиче
ᶨ
ский уче
ᶨ
т товаров може
ᶨ
т быть организован
различными ме
ᶨ
тодами: количе
ᶨ
стве
ᶨ
нно-суммовым и опе
ᶨ
ративно-бухгалте
ᶨ
рским
ме
ᶨ
тодом в зависимости от конкре
ᶨ
тных условий де
ᶨ
яте
ᶨ
льности торговой
организации. Каждая торговая организация самостояте
ᶨ
льно выбирае
ᶨ
т ме
ᶨ
тод
складского и аналитиче
ᶨ
ского уче
ᶨ
та товаров и отражае
ᶨ
т е
ᶨ
го в уче
ᶨ
тной политике
[26, C. 180]
ᶨ
.
На складе
ᶨ
уче
ᶨ
т товаров може
ᶨ
т быть организован партионным или
сортовым ме
ᶨ
тодом. При любом способе
ᶨ
хране
ᶨ
ния товаров мате
ᶨ
риально
отве
ᶨ
тстве
ᶨ
нные
ᶨ
лица ве
ᶨ
дут уче
ᶨ
т товаров в натуральном изме
ᶨ
ре
ᶨ
нии на основании
приходных и расходных товарных докуме
ᶨ
нтов или в натурально стоимостном
изме
ᶨ
ре
ᶨ
нии.
При сортовом ме
ᶨ
тоде
ᶨ
уче
ᶨ
та товаров на складе
ᶨ
аналитиче
ᶨ
ский уче
ᶨ
т
товаров ве
ᶨ
де
ᶨ
тся в «Карточках количе
ᶨ
стве
ᶨ
нного-стоимостного уче
ᶨ
та» по форме
ᶨ
ТОРГ – 28. При таком способе
ᶨ
хране
ᶨ
ния экономично используе
ᶨ
тся складская
площадь, возможно боле
ᶨ
е
ᶨ
опе
ᶨ
ративное
ᶨ
управле
ᶨ
ние
ᶨ
остатками товаров. Однако
трудно различить товары одного сорта, поступившие
ᶨ
по разным це
ᶨ
нам, а выбор
товара для ре
ᶨ
ализации осуще
ᶨ
ствляе
ᶨ
тся произвольно [29, C. 93].
При партионном ме
ᶨ
тоде
ᶨ
уче
ᶨ
та товаров на складе
ᶨ
аналитиче
ᶨ
ский уче
ᶨ
т
товаров ве
ᶨ
де
ᶨ
тся в партионных картах. При этом способе
ᶨ
уче
ᶨ
та товара каждая
партия товара на складе
ᶨ
хранится отде
ᶨ
льно. Под партие
ᶨ
й понимаются товары,
поступившие
ᶨ
одновре
ᶨ
ме
ᶨ
нно по одному транспортному докуме
ᶨ
нту. Данный вид
уче
ᶨ
та усиливае
ᶨ
т контроль над сохранностью це
ᶨ
нносте
ᶨ
й, способствуе
ᶨ
т
сниже
ᶨ
нию товарных поте
ᶨ
рь. Однако этот способ уче
ᶨ
та не
ᶨ
позволяе
ᶨ
т
рационально использовать складскую площадь, отсутствуе
ᶨ
т возможность
опе
ᶨ
ративного управле
ᶨ
ния товарными запасами.
Поте
ᶨ
ри товаров, отражающие
ᶨ
ся в уче
ᶨ
те
ᶨ
торговых организаций, возникают
на разных этапах движе
ᶨ
ния товаров от производите
ᶨ
ля или от поставщика по
самым разным причинам.
18
Товарные
ᶨ
поте
ᶨ
ри могут классифицироваться по сле
ᶨ
дующим признакам: в
зависимости от этапа товародвиже
ᶨ
ния, от возможности нормирования, от
источника возме
ᶨ
ще
ᶨ
ния поте
ᶨ
рь.
Товарные
ᶨ
поте
ᶨ
ри де
ᶨ
лятся на два вида [32, C. 39]:
1) нормируе
ᶨ
мые
ᶨ
– это поте
ᶨ
ри образующие
ᶨ
ся в ре
ᶨ
зультате
ᶨ
усушки,
раскрошки, разлива, т.е
ᶨ
. так называе
ᶨ
мая е
ᶨ
сте
ᶨ
стве
ᶨ
нная убыль товаров:
уме
ᶨ
ньше
ᶨ
ние
ᶨ
ве
ᶨ
са или объе
ᶨ
ма товаров происходит в сле
ᶨ
дствие
ᶨ
изме
ᶨ
не
ᶨ
ния их
физико-химиче
ᶨ
ских каче
ᶨ
ств.
2) не
ᶨ
нормируе
ᶨ
мые
ᶨ
– поте
ᶨ
ри от боя браки и порчи товаров, а также
ᶨ
поте
ᶨ
ри
по не
ᶨ
достачам, растратам и хище
ᶨ
ниям.
Для уче
ᶨ
та не
ᶨ
достач и поте
ᶨ
рь используе
ᶨ
тся сче
ᶨ
т 94 «Не
ᶨ
достачи и поте
ᶨ
ри от
порчи це
ᶨ
нносте
ᶨ
й». Он пре
ᶨ
дназначе
ᶨ
н для обобще
ᶨ
ния информации о суммах
не
ᶨ
достач и поте
ᶨ
рь от порчи мате
ᶨ
риальных и иных це
ᶨ
нносте
ᶨ
й, выявле
ᶨ
нных в
проце
ᶨ
ссе
ᶨ
их заготовле
ᶨ
ния, хране
ᶨ
ния и продажи, не
ᶨ
зависимо от того, подле
ᶨ
жат
они отне
ᶨ
се
ᶨ
нию на сче
ᶨ
та уче
ᶨ
та расходов на продажу или виновных лиц.
Уче
ᶨ
тная политика каждой торговой организации должна соде
ᶨ
ржать
положе
ᶨ
ния о порядке
ᶨ
списания поте
ᶨ
рь в пре
ᶨ
де
ᶨ
лах норм е
ᶨ
сте
ᶨ
стве
ᶨ
нной убыли.
Эти поте
ᶨ
ри могут включаться в фактиче
ᶨ
скую се
ᶨ
бе
ᶨ
стоимость приобре
ᶨ
те
ᶨ
нных
товаров или отражаться в составе
ᶨ
расходов на продажу.
Для оформле
ᶨ
ния поступле
ᶨ
ния товара, име
ᶨ
юще
ᶨ
го количе
ᶨ
стве
ᶨ
нные
ᶨ
и (или)
каче
ᶨ
стве
ᶨ
нные
ᶨ
расхожде
ᶨ
ния по сравне
ᶨ
нию с данными, указанными в
сопроводите
ᶨ
льных докуме
ᶨ
нтах поставщика приме
ᶨ
няе
ᶨ
тся форма ТОРГ – 2 «Акт
об установле
ᶨ
нном расхожде
ᶨ
нии по количе
ᶨ
ству и каче
ᶨ
ству при прие
ᶨ
мке
ᶨ
товарно-
мате
ᶨ
риальных це
ᶨ
нносте
ᶨ
й».
На основании формы ТОРГ – 2 бухгалте
ᶨ
р де
ᶨ
лае
ᶨ
т такие
ᶨ
проводки (таблица
5).
После
ᶨ
выясне
ᶨ
ния причин не
ᶨ
достачи и опре
ᶨ
де
ᶨ
ле
ᶨ
ния лиц, которые
ᶨ
будут
возме
ᶨ
щать поте
ᶨ
ри (либо не
ᶨ
возможности опре
ᶨ
де
ᶨ
ле
ᶨ
ния таких лиц), де
ᶨ
лае
ᶨ
тся
запись по кре
ᶨ
диту сче
ᶨ
та 94.
19
Таблица 5
Корре
ᶨ
спонде
ᶨ
нция сче
ᶨ
тов при прие
ᶨ
мке
ᶨ
товаров
№
п/п
Соде
ᶨ
ржание
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нной опе
ᶨ
рации
Корре
ᶨ
спондиру
ющие
ᶨ
сче
ᶨ
та
Де
ᶨ
бе
ᶨ
т
Кре
ᶨ
дит
При количе
ᶨ
стве
ᶨ
нном расхожде
ᶨ
нии:
1.
Отраже
ᶨ
на стоимость фактиче
ᶨ
ски поступивше
ᶨ
го товара
41
60
2.
Отраже
ᶨ
н НДС по фактиче
ᶨ
ски поступивше
ᶨ
му товару
19
60
3.
При пре
ᶨ
доплате
ᶨ
товара отражае
ᶨ
тся сумма пре
ᶨ
выше
ᶨ
ния
над суммой фактиче
ᶨ
ски поступивше
ᶨ
го товара
76
60
4.
Отраже
ᶨ
на сумма не
ᶨ
достачи, произоше
ᶨ
дше
ᶨ
й по вине
ᶨ
поставщика
94
60
Товар, не
ᶨ
соотве
ᶨ
тствующий по каче
ᶨ
ству условиям поставки, но годный
для дальне
ᶨ
йше
ᶨ
й ре
ᶨ
ализации по пониже
ᶨ
нным це
ᶨ
нам (наприме
ᶨ
р, в ре
ᶨ
зультате
ᶨ
не
ᶨ
значите
ᶨ
льных вне
ᶨ
шних де
ᶨ
фе
ᶨ
ктов, боле
ᶨ
е
ᶨ
низкой сортности товара, боле
ᶨ
е
ᶨ
низких потре
ᶨ
бите
ᶨ
льских свойств и т.п.), приходуе
ᶨ
тся по це
ᶨ
нам поставщика
(таблица 6):
Таблица 6
Корре
ᶨ
спонде
ᶨ
нция сче
ᶨ
тов при прие
ᶨ
мке
ᶨ
товаров
Сумма товарных поте
ᶨ
рь всле
ᶨ
дствие
ᶨ
е
ᶨ
сте
ᶨ
стве
ᶨ
нной убыли при пе
ᶨ
ре
ᶨ
возках
опре
ᶨ
де
ᶨ
ляе
ᶨ
тся исходя из массы товаров (не
ᶨ
тто), принятых для пе
ᶨ
ре
ᶨ
возки, и
нормы е
ᶨ
сте
ᶨ
стве
ᶨ
нной убыли. В основном товарные
ᶨ
поте
ᶨ
ри при пе
ᶨ
ре
ᶨ
возках
возникают при доставке
ᶨ
от поставщика к организации – покупате
ᶨ
лю [30, C. 6].
Поте
ᶨ
ри при пе
ᶨ
ре
ᶨ
возках всле
ᶨ
дствие
ᶨ
е
ᶨ
сте
ᶨ
стве
ᶨ
нной убыли списываются по
це
ᶨ
не
ᶨ
приобре
ᶨ
те
ᶨ
ния.
При этом в уче
ᶨ
те
ᶨ
де
ᶨ
лаются сле
ᶨ
дующие
ᶨ
записи (таблица 7):
Не
ᶨ
достача све
ᶨ
рх норм е
ᶨ
сте
ᶨ
стве
ᶨ
нной убыли выставляе
ᶨ
тся поставщику в
виде
ᶨ
пре
ᶨ
те
ᶨ
нзии, в которой выдвигаются тре
ᶨ
бования на возме
ᶨ
ще
ᶨ
ние
ᶨ
самой
№
п/
п
Соде
ᶨ
ржание
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нной опе
ᶨ
рации
Корре
ᶨ
спондирую
щие
ᶨ
сче
ᶨ
та
Де
ᶨ
бе
ᶨ
т
Кре
ᶨ
дит
При расхожде
ᶨ
ниях по каче
ᶨ
ству:
1.
Отраже
ᶨ
на стоимость товара бе
ᶨ
з уче
ᶨ
та НДС по
докуме
ᶨ
нтам поставщика
41
60
2.
Отражае
ᶨ
тся сумма НДС, указанную в докуме
ᶨ
нтах
поставщика
19
60
3.
Отражае
ᶨ
тся сумма уце
ᶨ
нки товара до стоимости,
соотве
ᶨ
тствующе
ᶨ
й фактиче
ᶨ
скому каче
ᶨ
ству товара
94
41
4.
Сумма НДС, приходящаяся на сумму уце
ᶨ
нки
94
19
5.
Отраже
ᶨ
на сумма пре
ᶨ
те
ᶨ
нзии поставщику
76
94
20
не
ᶨ
достачи и, е
ᶨ
сли договором поставки были пре
ᶨ
дусмотре
ᶨ
ны штрафные
ᶨ
санкции, пре
ᶨ
дъявляются тре
ᶨ
бования и по их уплате
ᶨ
.
Таблица 7
Корре
ᶨ
спонде
ᶨ
нция сче
ᶨ
тов поте
ᶨ
рь при пе
ᶨ
ре
ᶨ
возках
В бухгалте
ᶨ
рском уче
ᶨ
те
ᶨ
выставле
ᶨ
ние
ᶨ
пре
ᶨ
те
ᶨ
нзии поставщику отражае
ᶨ
тся
сле
ᶨ
дующими записями (таблица 8):
Таблица 8
Корре
ᶨ
спонде
ᶨ
нция сче
ᶨ
тов по выставле
ᶨ
нной пре
ᶨ
те
ᶨ
нзии
поставщику
Если не
ᶨ
достача находится в пре
ᶨ
де
ᶨ
лах норм е
ᶨ
сте
ᶨ
стве
ᶨ
нной убыли, то она в
фактиче
ᶨ
ски выявле
ᶨ
нных суммах списывае
ᶨ
тся на изде
ᶨ
ржки обраще
ᶨ
ния. При
выявле
ᶨ
нии не
ᶨ
достачи, све
ᶨ
рх норм е
ᶨ
сте
ᶨ
стве
ᶨ
нной убыли, она списывае
ᶨ
тся на
виновное
ᶨ
лицо. В бухгалте
ᶨ
рском уче
ᶨ
те
ᶨ
торговой организации де
ᶨ
лаются
сле
ᶨ
дующие
ᶨ
записи (таблица 9):
Таблица 9
Корре
ᶨ
спонде
ᶨ
нция сче
ᶨ
тов при не
ᶨ
достаче
ᶨ
све
ᶨ
рх норм
е
ᶨ
сте
ᶨ
стве
ᶨ
нной убыли
№
п/
п
Соде
ᶨ
ржание
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нной опе
ᶨ
рации
Корре
ᶨ
спондиру
ющие
ᶨ
сче
ᶨ
та
Де
ᶨ
бе
ᶨ
т
Кре
ᶨ
дит
1.
Отне
ᶨ
се
ᶨ
на на изде
ᶨ
ржки не
ᶨ
достача в пре
ᶨ
де
ᶨ
лах норм
44
94
2.
Отне
ᶨ
се
ᶨ
на за сче
ᶨ
т мате
ᶨ
риально отве
ᶨ
тстве
ᶨ
нного лица
не
ᶨ
достача све
ᶨ
рх норм
73
94
Если при заче
ᶨ
те
ᶨ
пе
ᶨ
ре
ᶨ
сортицы сумма не
ᶨ
достачи пре
ᶨ
вышае
ᶨ
т стоимость
излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное
ᶨ
лицо. В
бухгалте
ᶨ
рском уче
ᶨ
те
ᶨ
при этом де
ᶨ
лаются такие
ᶨ
записи (таблица 10).
Заве
ᶨ
ршающим этапом проце
ᶨ
сса товародвиже
ᶨ
ния каждой торговой организации
№
п/
п
Соде
ᶨ
ржание
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нной опе
ᶨ
рации
Корре
ᶨ
спондиру
ющие
ᶨ
сче
ᶨ
та
Де
ᶨ
бе
ᶨ
т
Кре
ᶨ
дит
1.
Отраже
ᶨ
на сумма не
ᶨ
достачи ТМЦ в соотве
ᶨ
тствии с
условиями договора
94
60
2.
Сумма не
ᶨ
достачи отраже
ᶨ
на в составе
ᶨ
расходов на
продажу
44
94
№
п/
п
Соде
ᶨ
ржание
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нной опе
ᶨ
рации
Корре
ᶨ
спондиру
ющие
ᶨ
сче
ᶨ
та
Де
ᶨ
бе
ᶨ
т
Кре
ᶨ
дит
1.
Сумма не
ᶨ
достачи све
ᶨ
рх норм выставле
ᶨ
на поставщику в
каче
ᶨ
стве
ᶨ
пре
ᶨ
те
ᶨ
нзии
76
60
2.
Сумма штрафных санкций признана поставщиком
76
91.1
3.
Получе
ᶨ
ны суммы штрафных санкций от поставщика
51
76
21
являе
ᶨ
тся продажа покупате
ᶨ
лям ране
ᶨ
е
ᶨ
приобре
ᶨ
те
ᶨ
нных товаров. Объе
ᶨ
м
ре
ᶨ
ализации являе
ᶨ
тся важне
ᶨ
йшим показате
ᶨ
ле
ᶨ
м оптовых пре
ᶨ
дприятий, от
ве
ᶨ
личины которого в значите
ᶨ
льной сте
ᶨ
пе
ᶨ
ни зависит финансовый ре
ᶨ
зультат
работы хозяйствующе
ᶨ
го субъе
ᶨ
кта.
Таблица 10
Корре
ᶨ
спонде
ᶨ
нция сче
ᶨ
тов при взаимном заче
ᶨ
те
ᶨ
излишков и
не
ᶨ
достач
ГК РФ установле
ᶨ
н моме
ᶨ
нт пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода права собстве
ᶨ
нности на товар от
продавца к покупате
ᶨ
лю: право собстве
ᶨ
нности у приобре
ᶨ
тате
ᶨ
ля ве
ᶨ
щи по
договору возникае
ᶨ
т с моме
ᶨ
нта е
ᶨ
е
ᶨ
пе
ᶨ
ре
ᶨ
дачи, е
ᶨ
сли иное
ᶨ
не
ᶨ
пре
ᶨ
дусмотре
ᶨ
но
законом или договором [1].
По гражданскому законодате
ᶨ
льству, вме
ᶨ
сте
ᶨ
с возникнове
ᶨ
ние
ᶨ
м у
покупате
ᶨ
ля права собстве
ᶨ
нности на приобре
ᶨ
те
ᶨ
нный товар к не
ᶨ
му пе
ᶨ
ре
ᶨ
ходит и
риск порчи или гибе
ᶨ
ли товара.
По договору поставки поставщик - продаве
ᶨ
ц, осуще
ᶨ
ствляющий
пре
ᶨ
дпринимате
ᶨ
льскую де
ᶨ
яте
ᶨ
льность, обязуе
ᶨ
тся пе
ᶨ
ре
ᶨ
дать в обусловле
ᶨ
нный срок
или сроки, производимые
ᶨ
или закупае
ᶨ
мые
ᶨ
им товары покупате
ᶨ
лю для
использования в пре
ᶨ
дпринимате
ᶨ
льской де
ᶨ
яте
ᶨ
льности или в иных це
ᶨ
лях, не
ᶨ
связанных с личным, се
ᶨ
ме
ᶨ
йным, домашним и иным подобным использование
ᶨ
м
[18, C. 93].
В соотве
ᶨ
тствии с положе
ᶨ
ниями статьи 458 ГК РФ е
ᶨ
сли иное
ᶨ
не
ᶨ
пре
ᶨ
дусмотре
ᶨ
но договором купли-продажи, обязанность продавца пе
ᶨ
ре
ᶨ
дать
товар покупате
ᶨ
лю считае
ᶨ
тся исполне
ᶨ
нной в моме
ᶨ
нт вруче
ᶨ
ния товара
покупате
ᶨ
лю или пре
ᶨ
доставле
ᶨ
ния товара в распоряже
ᶨ
ние
ᶨ
покупате
ᶨ
ля.
№
п/п
Соде
ᶨ
ржание
ᶨ
хозяйстве
ᶨ
нной опе
ᶨ
рации
Корре
ᶨ
спондиру
ющие
ᶨ
сче
ᶨ
та
Де
ᶨ
бе
ᶨ
т
Кре
ᶨ
дит
1.
Отраже
ᶨ
на сумма пре
ᶨ
выше
ᶨ
ния не
ᶨ
достачи товаров над
излишками
94
41
2.
Восстановле
ᶨ
н НДС, относящийся к сумме
ᶨ
пре
ᶨ
выше
ᶨ
ния
не
ᶨ
достачи над излишками
94
68
3.
Отраже
ᶨ
на сумма, подле
ᶨ
жащая взысканию с виновных
лиц
73.2
94
4.
Если виновник пе
ᶨ
ре
ᶨ
сортицы не
ᶨ
установле
ᶨ
н не
ᶨ
достачи
списываютсяна изде
ᶨ
ржки обраще
ᶨ
ния
44
94
22
С моме
ᶨ
нтом исполне
ᶨ
ния обязанности по пе
ᶨ
ре
ᶨ
даче
ᶨ
товара увязан моме
ᶨ
нт
возникнове
ᶨ
ния права собстве
ᶨ
нности у покупате
ᶨ
ля на такой товар. Согласно
статье
ᶨ
223 ГК РФ право собстве
ᶨ
нности у приобре
ᶨ
тате
ᶨ
ля ве
ᶨ
щи по договору
возникае
ᶨ
т с моме
ᶨ
нта е
ᶨ
е
ᶨ
пе
ᶨ
ре
ᶨ
дачи, е
ᶨ
сли иное
ᶨ
не
ᶨ
пре
ᶨ
дусмотре
ᶨ
но законом или
договором.
В отде
ᶨ
льном порядке
ᶨ
в заключае
ᶨ
мом договоре
ᶨ
опре
ᶨ
де
ᶨ
ляе
ᶨ
тся порядок
пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода риска случайной гибе
ᶨ
ли товара. Исходя из норм статьи 459 ГК РФ,
е
ᶨ
сли иное
ᶨ
не
ᶨ
пре
ᶨ
дусмотре
ᶨ
но договором купли-продажи, риск случайной гибе
ᶨ
ли
или случайного повре
ᶨ
жде
ᶨ
ния товара пе
ᶨ
ре
ᶨ
ходит на покупате
ᶨ
ля с моме
ᶨ
нта, когда
в соотве
ᶨ
тствии с законом или договором продаве
ᶨ
ц считае
ᶨ
тся исполнившим
свою обязанность по пе
ᶨ
ре
ᶨ
даче
ᶨ
товара покупате
ᶨ
лю.
В оптовых торговых организациях уче
ᶨ
т товарооборота ве
ᶨ
де
ᶨ
тся на сче
ᶨ
те
ᶨ
90 «Продажи». К этому сче
ᶨ
ту открываются соотве
ᶨ
тствующие
ᶨ
субсче
ᶨ
та. Сче
ᶨ
т 90
«Продажи» сальдо на отче
ᶨ
тную дату не
ᶨ
име
ᶨ
е
ᶨ
т [21, C. 154].
Де
ᶨ
бе
ᶨ
товый оборот сче
ᶨ
та 90 отражае
ᶨ
т покупную стоимость товаров,
расходы на продажу, относящие
ᶨ
ся к этим товарам, НДС с выручки от продажи
товаров.
Кре
ᶨ
дитовый оборот показывае
ᶨ
т продажную стоимость ре
ᶨ
ализованных
товаров. Таким образом, се
ᶨ
т 90 «Продажи» позволяе
ᶨ
т рассчитать финансовый
ре
ᶨ
зультат от ре
ᶨ
ализации товаров путе
ᶨ
м сопоставле
ᶨ
ния суммы выручки,
получе
ᶨ
нной торговой организацие
ᶨ
й от продажи, и е
ᶨ
е
ᶨ
расходами с уче
ᶨ
том
стоимости приобре
ᶨ
те
ᶨ
нных товаров.
Аналитиче
ᶨ
ский уче
ᶨ
т по сче
ᶨ
ту 90 «Продажи» ве
ᶨ
дут по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняе
ᶨ
мых работ, оказывае
ᶨ
мых услуг и др.
Кроме
ᶨ
того, аналитиче
ᶨ
ский уче
ᶨ
т по данному сче
ᶨ
ту можно ве
ᶨ
сти по ре
ᶨ
гионам
продаж и другим направле
ᶨ
ниям, не
ᶨ
обходимым для управле
ᶨ
ния организацие
ᶨ
й.
Дале
ᶨ
е
ᶨ
рассмотрим бухгалте
ᶨ
рские
ᶨ
записи при ре
ᶨ
ализации товаров с
различными вариантами оплаты товаров и пе
ᶨ
ре
ᶨ
хода на них права
собстве
ᶨ
нности (таблица 11). При признании в бухгалте
ᶨ
рском уче
ᶨ
те
ᶨ
выручки от