43
Весь изоляционный материл оплачен поставщику, поэтому НДС по нему
ранее был отнесен на возмещение бюджету. Виновных в пересортице нет.
Недостача 65 кг изоляционного материала 2 категории была зачтена излишками
65 кг изоляционного материала 1 категории.
Стоимость излишков изоляционного материала 1 категории составила: 65
кг × 12,35 руб. = 802,75 руб.
Сумма недостачи изоляционного материала 2 категории равна: 65 кг ×
14,84 рублей = 964,60 руб.
При зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над
суммой излишков – 161,85 руб. (964,60 руб. − 802,75 руб.).
В учете ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» были сделаны следующие записи
(Таблица 22).
Таблица 22
Бухгалтерские записи по учету пересортицы товаров
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражается превышение недостачи над
излишками
94
41.1
161,85
Восстановлен НДС, относящийся к сумме
превышения недостачи над излишками
94
68
14,71
Списана сумма превышения недостачи над
излишками
91.2
94
161,85
В ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» по результатам инвентаризации была
обнаружена недостача 60 Светильников GFR-23, по цене 424,41 руб. без учета
НДС и излишек – 60 Светильников GFR-23 по цене приобретения 255,30 за
одну штуку.
В соответствии с решением Зверева В.А. произведен зачет пересортицы с
отнесением недостачи сверх норм естественной убыли за счет материально
ответственного лица (таблица 23).
Излишки товаров, выявленные в результате инвентаризации, должны
быть оприходованы. Излишки учитываются по текущей рыночной стоимости
44
на дату проведения инвентаризации и включаются в состав прочих доходов
ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС».
Таблица 23
Бухгалтерские записи по учету пересортицы товаров
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражается пересортица товара
41
41
15 318,00
Отражено списание недостачи товаров
94
41
10 146,60
Списана недостача в пределах норм
естественной убыли (по покупной стоимости без
НДС)
44
94
1 826,38
Отражено отнесение недостачи товара сверх
норм естественной убыли за счет МОЛ
73
94
8 320,22
Начислен НДС по ставке 10% на сумму
недостачи товара сверх норм естественной
убыли
73
68
756,38
Внесена материально ответственным лицом
сумма недостачи в кассу ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
50
73
9 076,60
В результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки
товаров на сумму 47 763 руб. по рыночной стоимости. Выявленные излишки
бухгалтер отражает на счетах бухгалтерского учета (таблица 24)
Таблица 24
Бухгалтерские записи по учету выявленных излишков
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Включены в состав внереализационных доходов
излишки товаров по рыночной стоимости
41
91.1
47 763
Транспортировка товаров в ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» в основном
осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом.
При обнаружении недостачи товаров и их порчи сверх установленных
норм товарных потерь при транспортировке составляет коммерческий акт в
трех экземплярах. В нем комиссия указывает в разрезе наименований
недостающих или испорченных товаров их количество и массу по документам
поставщика и фактически, а также сумму ущерба. Дата и номер составленного
коммерческого акта указываются в железнодорожной и товарной накладной
поставщика. Первый экземпляр акта передают представителю железной дороги,
второй - материально ответственному лицу, оприходовавшему поступившие
товары, третий - сдают в бухгалтерию оптовой организации - получателя
45
товаров для предъявления претензий транспортной организации,
осуществившей перевозку по железной дороге, или самой железной дороге.
В случае доставки товаров автомобильным транспортом приемка товаров
осуществляется при выявлении расхождения фактического наличия товаров с
данными сопроводительных документов поставщика специально созданной
комиссией, в состав которой входят представитель ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»,
представитель поставщика и материально ответственное лицо, принимающее
груз.
По результатам приемки товаров по количеству комиссией составляется
«Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке
товарно-материальных ценностей» форме ТОРГ – 2. Дату и номер
составленного акта указывают в товарной или товарно-транспортной накладной
поставщика. Первый экземпляр передают поставщику, второй - прилагают к
отчету материально ответственного лица, а третий - передают в бухгалтерию, и
на его основании ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» на величину товарных потерь сверх
норм естественной убыли при транспортировке товаров может:
1) предъявить претензию поставщику, если оплата за товары уже
произведена;
2) заявить частичный отказ от оплаты за предъявление частично
бестоварного счета;
3) произвести оплату только за фактически поступившие товары.
Пример:
В ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» поступила партия товара от ООО «Светотех».
Стоимость товара вместе с НДС согласно сопроводительным документам
поставщика составила 645 300 руб. (НДС 18%). При приемке товара по
количеству была выявлена недостача товара в пределах норм естественной
убыли при транспортировке на сумму 59 300 руб. (в т.ч. НДС):
по вине транспортной организации – на сумму 20 000 руб.(в т.ч. НДС);
по вине поставщика – на сумму 34 000 руб. (в т.ч. НДС).
46
Сумма недостачи товаров в пределах норм естественной убыли на
основании решения руководителя организации была отнесена на издержки
обращения отчетного периода. На суммы недостач по вине транспортной
организации и по вине поставщика было составлено два акта об установленном
расхождении в количестве при приемке товарно-материальных ценностей, на
основании которых торговая организация предъявила претензию
соответственно поставщику и транспортной организации. В бухгалтерском
учете ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» будут сделаны следующие записи по
отражению поступивших товаров (Таблица 25).
Таблица 25
Бухгалтерские записи по поступлению товаров
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражены фактически поступившие товары на
основании ООО «Светотех»
41.1
60
450 847,46
Отражена сумма НДС по поступившим товарам
19
60
81 152,54
Отражается недостача товаров в пределах норм
естественной убыли:
- стоимость без НДС
- сумма НДС
94
19
60
60
50 254,24
9 045,76
Списывается на издержки обращения недостача в
пределах норм естественной убыли
44
94
50 254,24
На основании составленного акта в адрес ООО
«Светотех» выставлена претензия на возмещение
стоимости недостающих товаров
76.3
60
34 000,00
В адрес транспортной организации на основании
составленного акта выставлена претензия на
возмещение суммы недостачи
76.3
60
20 000,00
В результате изучения бухгалтерского учета товарных операций ООО
«ОЙЛ ЭКСПРЕСС» были выявлены недостатки. Одним из часто
встречающихся недостатков предприятия является пересортица. Ее
возникновение связано с широким ассортиментом товаров и значительным
оборотом.
В результате образовавшейся пересортицы:
возникает недостача по отдельным номенклатурным позициям, которую
не всегда можно компенсировать образующимися излишками;
47
появляется вероятность прямой потери денежных средств;
создается путаница в бухгалтерском учете, товарных отчетах и, как
следствие, большие потери времени;
заказы товара могут быть некорректными, так как они составляются на
основании неверных учетных остатков.
Также с широким ассортиментом товаров в ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
связано появление продукции с истекшим сроком годности, что негативно
влияет на деятельность предприятия. Продать по назначению такой товар уже
нельзя, а, следовательно, надо позаботиться о его утилизации или
уничтожении. Такие операции сопряжены с расходами и налоговыми рисками,
особенно для предприятий, принимающих от ритейлеров нереализованный
просроченный товар обратно.
В ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» отсутствует необходимый документооборот в
частности связанный с первичными документами по поступлению товаров.
Следствием несвоевременного оформления или не оформления хозяйственных
операций является запутанность бухгалтерского учета в разрезе товарных
операций, а также негативные последствия разногласий с налоговой
инспекцией. Скорость перемещения документов и качество выполнения каждой
операции оказывают влияние на процесс управления в целом.
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета товаров в
ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
Отсутствие порядка документооборота на предприятии, приводит к
несвоевременному оприходованию товаров на счетах бухгалтерского учета в
систему. Следствием этого является то, что остатки товарных отчетов не
совпадают с остатками товаров на счетах бухгалтерского учета.
Необходимо:
1. Организовать учет товаров на складах.
48
На смену штрихового кодирования товаров приходит радиочастотное, т.е.
методом маркировки товаров использование является использование
технологий радиочастотной идентификации RFID (Radio Frequency
IDentification). В основе RFID лежит принцип радиочастотного распознавания
за счет специальных меток, которые несут идентификационную и
пользовательскую информацию, обеспечивающий целый ряд преимуществ по
отношению к другим системам идентификации:
отсутствие необходимости в контакте или прямой видимости
радиочастотной метки, чтобы считывать из нее информацию, поэтому
метка может располагаться внутри упаковки;
высокая скорость и точность распознавания информации, достигает до
1000 шт. в сек.;
защищенность информации (данные могут быть засекречены, а сами
метки практически невозможно подделать);
практически неограниченный срок службы пассивных меток.
Главной отличительной особенностью RFID-метки является большой
объем пользовательской информации, например, дата изготовления, срок
годности, номер партии, поставщик и т.д.
Чтобы начать работать с системой радиочастотного кодирования
необходимо нанести или закрепить метку на объект, который необходимо
контролировать. Объект с меткой должен пройти первичную регистрацию в
системе с помощью считывателя. В контрольных точках учета перемещения
объекта необходимо разместить считыватели. На этом подготовительная фаза
завершена.
Контроль за перемещением объекта будет заключаться в чтении данных
метки в контрольных точках, для чего метке достаточно попасть в
электромагнитное поле, создаваемое считывателем. Информация из
считывателя передается в систему управления и далее в учетную систему, на
основании которой формируется учетный документ. При групповом чтении
49
меток данные всех прочитанных меток попадают в один учетный документ,
фиксирующий перемещение объектов.
На складе с помощью RFID в реальном времени автоматически
отслеживается перемещение товаров, существенно ускоряются основные
процессы приемки и отгрузки, упрощается проведение инвентаризации,
повышается производительность, надежность и прозрачность операций с
одновременным снижением влияния человеческого фактора.
В таблице 22 сравниваются два вида радиочастотных меток. Необходимо
учесть применение считывателей для RFID – меток. Изучив наиболее
популярные RFID считыватели от таких производителей, как Motorola, Intermec
предлагается приобрести считыватель Motorola FX9500.
RFID-решение для организации учета с использованием Motorola
FX9500 подходит для промышленного производства, распределения и
управления запасами, складирования, дистрибуции.
Таблица 26
Характеристика RFID меток
Компания Confidex
Trace-Tech ID Solutions
RFID метки ConfidexCasey
RFID метки TRACE TH24 HamTrace
Характеристика:
1)Радиус считывания до 6-х метров
2) Рабочая частота - 860-960 MHz
(сверхвысокие частоты)
3) Объём памяти - 240 bit
4) Цена за шт. 15,94 руб.
1) Радиус считывания до 2-х метров
2) Рабочая частота - 860-960 MHz
(сверхвысокие частоты)
3) Объём памяти - 512 bit
4) Цена за шт. 8,54 руб.
Отличительной особенностью FX9500 в сравнении с аналогичными
устройствами является высокая производительность и качество считывания
даже в сложных для радиопрохождения материалах. Оптимальная цена
приобретения составляет 50 084 руб. Далее посчитаны расходы ООО «ОЙЛ
50
ЭКСПРЕСС» при внедрении радиочастотного кодирования товаров (таблица
27).
Учитывая то, что в среднем за год на предприятие ООО «ОЙЛ
ЭКСПРЕСС» поступает 7 200 партий товаров от различных поставщиков.
Таблица 27
Расходы на внедрение радиочастотного кодирования товаров
Расходы при
покупке RFID метки
ConfidexCasey и
установке
считывателя
Расходы при
покупке RFID метки
TRACETH24
HamTrace и
установке
считывателя
Цена метки, руб.
15,94
8,54
Планируемое количество меток,
шт.
7 200
7 200
Общая сумма по
приобретаемым меткам, руб.
114 768
61 481
Цена считывателя, руб.
50 084
50 084
Планируемое количество
считывателей, шт.
6
6
Обучение персонала, руб.
138 180
138 180
Стоимость установки, руб.
39 900
39 900
Подключение считывателей к
программе 1С, руб.
36 000
36 000
Общая сумма расходов, руб.
629 352
576 072
Согласно расчетам таблицы предприятию лучше приобрести RFID метки
TRACE TH24 HamTrace, т.к. их цена приобретения ниже и ООО «ОЙЛ
ЭКСПРЕСС» сэкономит 53 280 руб.
Эффект от внедрения RFID систем заключается в устранении следующих
недостатков, выявленных в ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»:
1) Пересортица – например, из-за неправильной маркировки заказчику
отправляется товар в превышающем объеме.
Такие моменты выясняются на стадии приемки товара заказчиком и
приводят к существенным затратам на возврат, и отправку заново нужного
товара. При внедрении технологии такие моменты исключаются, т.к. в
реальном времени контролируется то, что грузится заказчику, вплоть до
поштучного контроля.
51
2) Существенно упрощается инвентаризация: достаточно убедиться в
физическом наличии товара, а дальше достаточно пройтись вдоль стеллажей с
ручным считывателем и получить подробную информацию об остатках товара,
сроке годности.
3) С помощью отчетов составленных на основании RFID-меток
составляется заказ покупателя. В первую очередь продаются товары с
наименьшим сроком годности. Вследствие, этого ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
может минимизировать наличие просроченного товара на складах и снизить
расходы на утилизацию.
2. Установить контроль получения документов от поставщиков и
хранения сканированных документов. Для этого в бухгалтерии
необходимо составлять отчет по поступившим товарам с наличием и
без наличия сопроводительных документов.
Для того чтобы создать отчет в программе 1С можно автоматизировать
некоторые функции электронного документооборота, а именно:
контроль получения таких документов от поставщиков, как ТОРГ-12
и Счетов-фактур;
хранение сканированных документов поставщиков.
Все поступления товаров отражаются в программе документом
«Поступление товаров и услуг», который увеличивает остатки товаров на
складе. В момент поступления товаров на склад, от поставщика должны быть
получены товарная накладная и счет-фактура. Очень важно, чтобы все
первичные документы были в наличии. Если каких-то документов нет,
бухгалтер должен это контролировать и запрашивать документы у поставщика.
Для документа «Поступление товаров и услуг» необходимо создать
свойство «Документы получены», с помощью которого отмечаются
поступления, по которым были получены все необходимые документы.
В качестве значений свойства добавляются два варианта: «Да» и «Нет».
52
Для каждого поступления за счет свойства «Документы получены»
присваивается информация о получении первичных документов.
Окно заполнения свойств документа выглядит следующим образом
(рисунок 3):
Рисунок 3 - «Окно свойств»
После заполнения свойств, окно приобретает следующий вид (рисунок 4):
Рисунок 4 - «Окно свойств»
Для контроля наличия первичных документов по каждому документу
поступления можно сформировать отчет «Закупки» с отбором по свойству
«Документы получены».
Таким образом, можно сформировать отчет по всем документам
поступления, у которых нет первичных документов. По этим документам