33
Вся первичная документация на предприятии по поступлению и
реализации товаров сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом (форма
ТОРГ–29). Товарный отчет состоит из адресной части, прихода и расхода.
В приходной части указывают остаток товаров на начало дня: остаток на
01.01.2016 г. – 4 509 542,34 руб. Его берут из предыдущего товарного отчета.
Далее линейным способом отражается поступление товаров по
сопроводительным товарным документам поставщика или акту в
хронологическом порядке. После записи всех документов в приход свободные
строчки прочеркивают и подсчитывают итог прихода, суммируя все
поступления, затем определяют итог периода с остатком:
Итого по приходу: 641 882,20 руб.
Итого с остатком: 5 151 424,54 руб.
В расходной части товарного отчета на основании сведений о выручке
списывают сумму проданных товаров. Указывают номер и дату документа,
стоимость выбывших товаров. Оставшиеся свободные строки в расходной
части прочеркивают и подсчитывают итог расхода, суммируя все расходные
операции.
Итого по расходу: 175 906,60 руб.
После того определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Для
этого к остатку товаров на начало периода прибавляют итог прихода товаров за
отчетный период и вычитают итог расхода товаров за отчетный период:
4 509 542,34 руб. + 641 882,20 руб. – 175 906,60 руб.
Остаток на 01.02.2016 г.: 4 975 517,94 руб.
Учет товаров на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 5/01.
Товары, приобретенные ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС», оцениваются по стоимости
их приобретения, т.е. в бухгалтерском учете товары отражаются по покупной
стоимости.
Единицей бухгалтерского учета товарных запасов на предприятии
является номенклатурный номер, что является предпочтительней в условиях
автоматизации бухгалтерского и складского учета. ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
34
пользуется той системой нумерации товаров, которую разработала
самостоятельно.
При поступлении товара в ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» бухгалтер
присваивает ему номенклатурный номер. Первые две цифры соответствуют
группе товаров, а остальные – порядковому номеру в картотеке складского
учета. Например, 4 февраля 2016 г. на предприятие поступил товар, и бухгалтер
присвоил поступившему товару номенклатурные номера (таблица 13).
Таблица 13
Номенклатурные номера
Поставщик
Товар
Ед.измерен
ия
Цена за
ед., руб.
Номенклату
рный номер
ООО «Свет-
Лайт»
Светильник точечный
неповоротный Комтех
Lynx
шт.
31,38
313327
АО «Комус»
Вилка кабельная
силовая
поверхностного
монтажа ABB 232-BS6,
32А, 2Р+Е, 250В,
IP44,
2CMA193314R1000
шт.
22,90
313341
ООО
«Светотехника»
Удлинитель У03 3
места 2Р+PЕ/3метра
3х1мм2 16А/250В
шт.
18,22
081131
Для поступивших товаров предприятие использует синтетический счет 41
«Товары». К счету 41 открывается субсчет 41.1 «Товары на складах».
4 марта 2016 года ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» заключила договор с ООО
«Свет-Лайт» на поставку партии товара. Стоимость закупаемого товара
составила 4 639,19 руб. (в т.ч. НДС 707,67 руб.) (Приложение 3). (таблица 14):
Таблица 14
Бухгалтерские записи по поступлению товаров
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена стоимость товара полученного
от ООО «Свет-Лайт»
41.1
60
3 931,52
Отражена сумма НДС, выделенная в счете
ООО «Свет-Лайт»
19
60
707,67
Перечислены денежные средства ООО
«Свет-Лайт» в счет оплаты товаров
60
51
4 639,19
Предъявлен к вычету НДС по поступившим
товарам
68
19
707,67
35
В программе 1С:v8.1 хозяйственные операции по приобретению и
продаже товаров автоматизированы. Прием товаров от поставщика в программе
регистрируется документом «Поступление товаров и услуг».
Этим документом регистрируется как поступление товаров, так и
изменение состояния взаиморасчетов с контрагентом – увеличение долга
предприятия перед контрагентом или погашение долга контрагента
предприятию. Указанные факты автоматически отражаются в бухгалтерском и
налоговом учете. На основании документа «Поступление товаров и услуг»
формируются и автоматически заполняются связанные документы.
2.3 Бухгалтерский учёт движения товаров. Документальное оформление
операций
Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами: купли-
продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.
Покупателями ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» являются крупные, средние и
мелкие предприятия Ханты-Мансийского автономного округа, а также частные
лица. Примером крупных известных сетей являются: ООО «Виват – Трэйд»,
ЗАО «Добрыня», ООО «Семья» и др.
При реализации товаров, также как и при приобретении, составляются
договоры поставки с различными условиями оплаты товаров. В договоре
поставки оговариваются следующие условия: порядок передачи товара, цена,
порядок расчетов и решения споров, ответственность сторон за несоблюдение
договора, форс-мажорные ситуации.
Реализация товаров на предприятии ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
осуществляется со склада, т.е. на предприятии осуществляется складской
оборот.
Учетной политикой ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» методом оценки
себестоимости реализуемых товаров является метод по средней себестоимости.
Этот метод основан на предположении, что товары продаются по средней
36
себестоимости, которая определяется путем деления фактической
себестоимости товаров каждого наименования на количество товаров этого же
наименования.
На 01.03.2016 года на складе ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» остаток
потолочных светильников составлял 650 штук, а стоимость товарного остатка
по данным бухгалтерского учета 17 875 руб. Поступление товара в течение
месяца отражено в таблице 15.
Таблица 15
Поступление товара на ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
с 01.03.2016 г. по 31.03.2016 г.
Поступление товара
Количество
Покупная цена,
руб.
Стоимость товара,
руб.
Остаток на начало
месяца
650
27,50
17 875
1ая партия
750
36,70
27 525
2ая партия
550
65,40
35 970
Итого:
1 950
41,73
81 370
В течение месяца продано 1 618 штук по цене 55,83 руб. с учетом НДС,
всего на сумму 90 332,94 руб. (в т.ч. НДС 8 212,09 руб.).
Продажу товара бухгалтер отразил в учете следующими проводками
(таблица 16).
Таблица 16
Бухгалтерские записи по реализации товаров
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена продажа товара за
отчетный месяц
62
90.1
90 332,94
Начислен НДС со стоимости
проданного товара
90.3
68.3
8 212,09
Чтобы определить себестоимость проданного товара бухгалтер сделал
расчет средней себестоимости единицы товара по формуле:
СС = 81 370 руб. / 1 950 = 41,73 руб.
Себестоимость проданного товара составила:
41,73 руб. × 1 618 = 67 519,14 руб.
Списание проданного товара бухгалтер отразил проводкой:
Дт 90.2 Кт 41 – 67 519,14 руб. – списана себестоимость проданного
37
товара.
Товарный остаток на конец месяца составил 332 штук потолочных
светильников (1 950 – 1 618). Средняя себестоимость товарного остатка на
конец месяца составила 13 850,86 руб. (81 370 руб.– 67 519,14 руб.). Цена
товара в остатке составила 41,71 руб.(13 850,86 руб. / 332).
При реализации товара возможны следующие способы оплаты товара
покупателем: предварительная оплата; последующая оплата.
При продаже товара с последующей оплатой в учете ООО «ОЙЛ
ЭКСПРЕСС» делаются следующие записи (таблица 17)
Таблица 17
Бухгалтерские записи при продаже товара с последующей
оплатой
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи детского
питания
62.1
90.1
73 714,29
Списана себестоимость отгруженного
товара
90.2
41.1
62 567,15
Начислен НДС с реализации товара
(ставка НДС 10%)
90.3
68
6 701,30
Поступила оплата от ИП Карякиной В.Р.
51
62
73 714,29
Если договором предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар
полностью до передачи, то покупатель должен произвести оплату в срок,
предусмотренный договором. ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» 16 сентября 2016 года
получило предоплату от покупателя ЗАО «Добрыня» в сумме 221 650 руб. В
состав этого платежа включена оплата под предстоящую поставку
светильников – 189 200 руб. и предоплата под предстоящую поставку
прожекторов в размере 32 450 руб. Согласно статье 164 НК РФ светильники
облагается НДС по ставке 10%, а прожекторы облагаются НДС по ставке 18%.
В этом случае бухгалтер ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» сделал следующие записи
(таблица 18).
На предприятии ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» происходят ситуации, когда
покупатели возвращают товар ненадлежащего качества.
38
Таблица 18
Бухгалтерские записи при продаже товара с предварительной
оплатой
Содержание операции
Корреспонден
ция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Поступила предоплата за товар от ЗАО
«Добрыня»
51
62.3
221 650
Начислен НДС с авансов, полученных под
поставку муки (189 200 руб. × 10/110)
76
68
17 200
Начислен НДС на сумму предоплаты за сухие
дрожжи (32 450 руб. × 18/118)
76
68
4 950
Отражена выручка от продажи товара ЗАО
«Добрыня»
62.1
90.1
221 650
Списана себестоимость отгруженного товара
90.2
41.1
154 501,50
Списывается начисленный НДС на уменьшение
валовой прибыли от продажи товаров
90.3
76
22 150
Зачтена полученная предоплата
62.3
62.1
221 650
При возврате товара бухгалтер ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» должен сделать
соответствующие корректировки в бухгалтерском учете, так как возврат
бракованного товара означает, что покупатель от него отказался, и право
собственности на этот товар не перешло от продавца к покупателю. В
отношении возвращенного товара организация-продавец вправе в течение
срока, установленного ст. 477 ГК РФ, в свою очередь предъявить претензии
своему поставщику. В бухгалтерском учете ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» эти
операции бухгалтер отражается следующим образом (таблица 19).
Таблица 19
Бухгалтерские записи по отражению возврата товара
покупателем ненадлежащего качества
Содержание операции
Корреспонден
ция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Креди
т
Момент продажи товара ООО «Семья»
Отражена выручка от продажи товара ООО
«Семья»
62.1
90.1
41 873,14
Списана себестоимость отгруженного товара
90.2
41.1
31 648,36
Начислен НДС с продажи товара
90.3
68.3
6 387,43
После возврата товара от ООО «Семья»
Отражена выручка от продажи товара (сторно)
62.1
90.1
41 873,14
Списана себестоимость проданного товара (сторно)
90.2
41.1
31 648,36
Принят к вычету НДС, исчисленный и уплаченный
в бюджет при реализации товара
68
90.3
6 387,43
ООО «Семья» возвращены денежные средства за
возвращенные товары
62
51
41 873,14
39
В процессе реализации товара может быть обнаружен брак
(несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству,
некомплектность товара и пр.). В таких случаях ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата различны и
оговариваются в договоре поставки.
При возврате товара поставщику ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» оформляет
товарную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка «Возврат
бракованного товара».
ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» получила от ООО «Свет-Лайт» партию товара.
По условиям договора торговая организация произвела предоплату партии
товара в размере 60 000 руб. В апреле 2016 года ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
обнаружила в поставленном товаре от ООО «Свет-Лайт» брак. Покупная
стоимость бракованного товара составляет 9 000 руб. ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
вернула бракованный товар поставщику и выставила ему претензию на сумму
бракованного товара.
В учете бухгалтер ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» сделал следующие
бухгалтерские записи (таблица 20).
Таблица 20
Бухгалтерские записи при обнаружении брака в процессе
реализации
Содержание операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Перечислен аванс ООО «Свет-Лайт» по договору
поставки
60.3
51
60 000,00
Оприходован поступивший товар по покупным
ценам
41.1
60.1
50 847,46
Учтен НДС, предъявленный ООО «Свет-Лайт»
19.3
60.1
9 152,54
Произведен зачет предоплаты
60.1
60.3
60 000,00
Налоговый вычет НДС по оплаченному и
оприходованному товару
68.3
19.3
9 152,54
Возврат некачественного товара ООО «Свет-
Лайт»
76.2
41.1
9 000,00
НДС, ранее учтенный в налоговом вычете, по
возвращенному товару
76.2
68.3
1 620,00
ООО «Свет-Лайт» перечислил сумму признанной
претензии
51
76.2
10 620,00
40
Продажа товаров в программе 1С регистрируется документом
«Реализация товаров и услуг». Этот документ предназначен для отражения в
учете факта реализации товаров. Документ выписывается на основании
оформленной заявки покупателя.
ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» в феврале 2016 года оформил заявку от ООО
«Брюдер» на покупку продуктов питания в сумме 11 580,41 руб.
На основании документа «Реализация товаров и услуг» для дальнейшего
отражения в книге продаж вводится документ «Счет-фактура выданный» на
сумму 11 580,41 руб. Его можно ввести на основании проведенного документа
нажатием кнопки «Ввести счет-фактуру». На основании счет-фактура вводится
документ «Платежное поручение входящее» и формируется запись в книге
продаж.
Книга продаж формируется на основании счетов-фактур, выставленных
налогоплательщиком, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Счет
фактуры в книге продаж регистрируются в хронологическом порядке в том
налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
При вводе документов формируются следующие проводки (таблица 21):
Таблица 21
Бухгалтерские записи, формируемые в программе 1С v8.1
Содержание операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражена дебиторская задолженность ООО
«Брюдер» за отгруженные товары
62
90.1
11 580,41
Списаны отгруженные товары ООО «Брюдер»
90.2
41.1
9 781,20
Выделена сумма НДС, подлежащего уплате в
бюджет
90.3
68
1 599,90
Поступила оплата от ООО «Брюдер»
51
62
11 580,41
В результате изучения бухгалтерского учета товарных операций ООО
«ОЙЛ ЭКСПРЕСС» были выявлены недостатки. Одним из часто
встречающихся недостатков предприятия является пересортица. Ее
возникновение связано с широким ассортиментом товаров и значительным
оборотом.
41
В результате образовавшейся пересортицы:
возникает недостача по отдельным номенклатурным позициям, которую
не всегда можно компенсировать образующимися излишками;
появляется вероятность прямой потери денежных средств;
создается путаница в бухгалтерском учете, товарных отчетах и, как
следствие, большие потери времени;
заказы товара могут быть некорректными, так как они составляются на
основании неверных учетных остатков.
В ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» отсутствует необходимый документооборот в
частности связанный с первичными документами по поступлению товаров.
Следствием несвоевременного оформления или не оформления хозяйственных
операций является запутанность бухгалтерского учета в разрезе товарных
операций, а также негативные последствия разногласий с налоговой
инспекцией. Скорость перемещения документов и качество выполнения каждой
операции оказывают влияние на процесс управления в целом.
42
ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ЗА ДВИЖЕНИЕМ ТОВАРОВ В ООО
«ОЙЛ ЭКСПРЕСС»
3.1 Организация контроля за движением товаров в ООО «ОЙЛ
ЭКСПРЕСС»
В процессе проведения инвентаризации могут быть выявлены
расхождения фактического наличия имущества ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» с
данными бухгалтерского учета, то есть излишки или недостачи. Учет подобных
расхождений в ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» ведется в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Порядок учета расхождений зависит от следующих факторов:
выявлены виновники недостачи или нет, недостача возникла в пределах норм
естественной убыли или сверх нее, какие именно товары находятся в излишке
или недостаче.
За счет автоматизированной системы управления предприятием
проведение инвентаризации упрощается, т.к. в систему включены все
необходимые для проведения инвентаризации товаров документы, отчеты,
печатные формы.
ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС», имеющее широкий ассортимент товаров и
значительный оборот сталкивается с пересортицей товаров, т.е. появление
излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же
наименования.
Организация ООО «ОЙЛ ЭКСПРЕСС» на 01.03.2016 г. провела
инвентаризацию остатков товаров.
В ходе инвентаризации было установлено:
излишки изоляционного материала 1 категории − 65 кг по покупной
цене 12,35 руб.;
недостача изоляционного материала 2 категории − 65 кг по покупной
цене 14,84 руб.;