46
При этом в расчете не учитываются различные социальные
компенсации (матпомощь, оплата обедов, компенсация проезда, обучения и
т. д.).
Кроме того, при определении среднего дневного заработка в расчете не
участвуют суммы, начисленные за периоды:
- сохранения за сотрудником среднего заработка в соответствии с
трудовым законодательством, кроме перерывов для кормления грудных
детей;
- болезни или отпуска по беременности и родам;
- простоя по вине работодателя или по независящим от обеих сторон
причин;
- невозможности осуществлять трудовые обязанности в связи с
забастовкой, хотя сотрудник и не бастовал лично;
- дополнительных оплачиваемых выходных, выделяемых для ухода за
детьми-инвалидами или инвалидами с детства;
- иные случаи освобождения от работы с сохранением полной или
частичной оплаты труда или без сохранения таковой.
Кроме средней дневной зарплаты работника для вычисления размера
отпускных при увольнении необходимо знать количество дней отпуска, на
которые имеет право сотрудник к моменту прекращения трудовых
отношений. Современное трудовое законодательство не устанавливает
методик расчета дней отдыха, на которые имеет право трудящийся к моменту
увольнения, поэтому при расчете используются Правила об очередных и
дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169. Если
сотрудник работал у нанимателя 11 месяцев, получил право на отпуск, но не
воспользовался им, ему уплачивается полная компенсация. В других
вариантах возмещают дни отдыха пропорционально количеству
проработанных месяцев в неполном рабочем году. Число дней отпуска,
положенных трудящемуся (Ку), высчитывается по формуле:
Ку = (Мо × Ко) / 12,
47
где
Мо – месяцы, проработанные гражданином;
Ко – количество суток ежегодного отпуска работника;
12 – число месяцев в году.
Другой метод расчета, которым тоже пользуются работодатели,
предложен Рострудом в письмах от 31.10.2008 № 5921-ТЗ, от 08.06.2007 №
1920-6, от 23.06.2006 № 944-6. Суть метода в том, что каждый
проработанный сотрудником месяц предоставляет ему право на 2,33 дня
отдыха (28-дневный отпуск / 12 месяцев) либо больше, если отпуск
трудящегося составляет большее количество дней (например, для учителей
56 / 12 = 4,67). Количество месяцев, отработанных гражданином, при
исчислении дней отпуска считается таким образом, что излишки меньше
половины месяца исключаются из расчетов, а больше половины –
округляются до полного месяца.
Однако этот метод не всегда точен. Если таким способом высчитывать
количество отпускных дней, заработанных за полгода работы, мы получим не
14 суток, а 13,98 дней, а действующие законодательство не предусмотрело
возможности округлять дни отпуска. Минздравсоцразвития отдельно в своем
письме от 07.12.2005 года № 4334-17 сообщает, что если предприятие
принимает решение об округлении дней отпуска, то это должно быть всегда в
большую сторону – в пользу работника.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
(больничный).Источником пособия по временной нетрудоспособности
(больничный) является не себестоимость, а средства фонда социального
страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета
использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности
(больничный) из лечебного учреждения.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием
или травмой выплачивается:
за первые три дня – за счет средств страхователя;
48
за остальной период начиная с 4-го дня временной
нетрудоспособности – за счет средств бюджета Фонда социального
страхования РФ.
По иным случаям временной нетрудоспособности (уход за больным
членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие
выплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ
с первого дня нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается
за календарные дни, т.е. за весь период, на который выдан листок
нетрудоспособности.
Из этого правила есть исключения, например, пособие по временной
нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы
в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется
заработная плата (полный перечень исключений перечислен в п. 1
ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Для расчета пособий по временной нетрудоспособности необходимо
учитывать страховой стаж сотрудника. Обратите внимание, в 2018 году
страховой стаж не изменился и по-прежнему определяется по правилам ч. 1
ст. 7 Закона № 255-ФЗ и составляет:
- 100 % среднего заработка - работникам со страховым стажем 8 и
более лет;
- 80 % среднего заработка - работникам со страховым стажем от 5 до 8
лет;
- 60 % среднего заработка - работникам со страховым менее 5 лет.
Стаж считается по данным трудовой книжки. Если сотрудник потерял
этот документ, то стаж можно посчитать по трудовым договорам и справкам
с предыдущих мест работы. Правила подсчета страхового стажа это
разрешают (п. 8 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития
России от 6 февраля 2007 г. № 91). Если же у сотрудника нет ни трудовой
49
книжки, ни договора, ни справок, то в отделении ПФР можно запросить
сведения о зарплате.
Для расчета среднего заработка работника нужно взять все выплаты,
на которые начислялись страховые взносы в двух предшествующих
календарных годах.
Пособие исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного
лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году
наступления временной нетрудоспособности, в том числе, за время работы
(службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного
заработка в расчетном периоде на 730.
Оплата времени простоя. Согласност.157ГКРФ:
- Время простоя (статья 72.2 настоящего Кодекса) по вине
работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней
заработной платы работника.
- Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и
работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки,
оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени
простоя.
- Время простоя по вине работника не оплачивается.
- О начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими
причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения
работником его трудовой функции, работник обязан сообщить своему
непосредственному руководителю, иному представителю работодателя.
Расчет алиментов.Если в бухгалтерию поступил исполнительный
документ (решение суда) на уплату алиментов, то из заработка работника
нужно удержать указанные в этом документе суммы. Алименты могут быть
установлены в твердой сумме или в процентах от зарплаты. Предельный
размер удержаний при наличии алиментных обязательств составляет 70 %
50
дохода после вычета НДФЛ. По общему правилу размер алиментов
составляет 1/4 от суммы дохода на одного ребенка, 1/3 - на двоих детей, 1/2 -
на троих и более детей. По решению суда размер этих долей может быть
уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного
положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Расчет НДФЛ и вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Основная ставка налога на доходы установлена в размере 13
процентов. По этой ставке физические лица резиденты РФ определяют налог
с получаемых доходов по месту работы и других доходов, например, от
сдачи квартиры в наём, продажи автомобилей и т.д. Однако для отдельного
ряда случаев предусмотрены другие ставки налога на доходы.
Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму
предоставляемых налогоплательщику налоговых вычетов. До 2012г. Для всех
налогоплательщиков действовал стандартный налоговый вычет в размере 400
рублей за каждый месяц, до месяца, в котором доход, исчисленный с
нарастающим итогом с начала года, превысил 20.000 руб. С 2012 года этот
вычет больше не применяется.
Дополнительно налогоплательщику, в зависимости от количества детей
предоставляются вычеты на каждого ребенка. С 1 января 2012 года
действуют следующие размеры детских вычетов: 1 400 рублей - на первого
ребенка, 1 400 рублей - на второго ребенка, 3 000 рублей - на третьего и
каждого последующего ребенка. Для вычетов на детей существует
ограничение по доходам налогоплательщика. Вычеты действуют до месяца, в
котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода (с начала года) по ставке 13 %, превысил 280 000
рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000
рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде (в
следующем году) применение вычетов возобновляется.
51
Таблица 2.3. Учет хозяйственных операций по начислению заработной
платы работникам ОАО «Завод «Дагдизель»
№п/п
Хозяйственныеоперации
Дебет
Кредит
1.
Начисленазаработнаяплата
20,25,26
70
2.
Начисленыстраховыевзносы
20,25,26
69
3.
Начисленапремия
91/2,84
70
4.
Начисленыотпускные
20,25,26,96
70
5.
НачисленыбольничныезасчетФССРФ
69
70
6.
Начисленыбольничные
засчеторганизации
20,25,26
70
7.
УдержанНДФЛ
70
68/1
8.
Депонированазаработнаяплата
70
76/4
9.
Выдачадепонированнойзаработнойплаты
76/4
50
Работодатель вправе производить удержания из заработной платы.
Условия удержаний из заработка работника регулируются ст. 137 ТК.
При этом основаниями могут являться как инициатива работодателя, так и
пожелание сотрудника, а также наличие исполнительного документа
(перечень в Законе № 229-ФЗ). В зависимости от причины удержания
подразделяются на:
- Обязательные – выполняются согласно законодательным нормам. К
примеру, это подоходный налог; алименты и другие периодические платежи;
взыскания сумм имущественных долгов или компенсаций по возмещению
вреда.
- Административные – производятся по инициативе компании-
работодателя исключительно в случаях, предусмотренных Трудовым
кодексом или иными федеральными законами. Это может быть возмещение
сумм неотработанных авансов, отпускных; погашение неизрасходованных
командировочных; возврат ошибочно выданных сумм и пр.
- Добровольные – выполняются по заявлению сотрудника на любые
цели и без ограничений по сумме. К примеру, это погашение займов,
взносов; благотворительные платежи и пр.
52
Максимальный размер удержаний по инициативе предприятия
установлен ст. 138 в 20 % от общего заработка. Но, если одновременно
удерживаются средства по исполнительному документу и по решению
администрации, допускается предел в 50 % от той суммы, которая выдается
«на руки». А общий верхний лимит может достигать и 70 % по основаниям,
предусмотренным ст. 138 ТК в случае взыскания алиментов и возмещения
ущерба или вреда здоровью.
Не допускается производить удержания из выплат, на которые в
соответствии с законодательством не обращается взыскание. Взыскание, как
правило, не обращается: на суммы, причитающиеся должнику в качестве
выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск,
выплачиваемые при увольнении работника; некоторые компенсационные
выплаты; премии, носящие единовременный характер; государственные
пособия многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка;
пособия на погребение, выплачиваемые по социальному страхованию.
Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с
главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному
годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на
территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.
В состав совокупного дохода работников предприятия включаются
следующие доходы:
- начисленная заработная плата (в денежном и натуральном
выражении);
- выплаты социального характера за счет собственных источников
предприятия;
- пособия по временной нетрудоспособности;
- материальная помощь;
- подарки в части превышения 4000 рублей;
- дивиденды по акциям предприятия;
53
- материальная выгода по полученным от предприятия заемным
средствам;
- прочие.
Не включаются в совокупный доход:
- пособия по социальному страхованию и обеспечению, за
исключением пособий по временной нетрудоспособности;
- пособие по безработице;
- по беременности и родам;
- по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;
- на погребение;
- выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;
- стоимость амбулаторного и стационарного медицинского
обслуживания своих работников.
Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной
работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:
1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды
Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;
2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а
также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не
перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;
4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
превысил 280 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения,
аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и
(или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам),
единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет
производится в двойном размере.
54
Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то
предоставляется максимальный из вычетов.
Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше
суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На
следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.
Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:
алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и
после удержания НДФЛ:
- на 1 ребенка - 25%
- на 2 детей – 33%
- на трех и более детей - 50% (размер этих долей может быть уменьшен
или увеличен судом с учетом материального или семейного положения):
- размер алиментов на родителей по решению суда;
- прочие удержания по решению суда.
Начислен и удержан НДФЛ Д 70 К 68, перечислен налог Д 68 К 51.
2.3. Анализ использования фонда рабочего времени
В ходе анализа использования рабочего времени оценивается полнота
использования рабочего времени. На основании баланса рабочего времени,
отчета по труду и табельного учета составляется баланс рабочего времени по
организации, по каждому ее подразделению и каждой категории работников.
Анализ использования фонда рабочего времени на Заводе «Дагдизель»
можно рассмотреть на примере следующей таблицы:
Таблица 2.4. Анализ использования трудовых ресурсов предприятияна
ОАО «Завод «Дагдизель» в 2017г
Показатель
2016 год
2017 год
Отклонение (+/-)
План
Факт
От 2016 г
От плана
Среднегодовая
численность
работников (ЧР)
1839
1768
1756
-71
-12
Отработано за год
55
одним работником
-Дней (Д)
-Часов (Ч)
286
2288
295
2360
301
2435
15
147
6
75
Средняя
продолжительность
одного дня (П), ч
8
8
8.09
0.09
0.09
Фонд рабочего
времени, ч
4207632
4172480
4275860
68228
103380
Исходя из данных приведенной выше таблицы установлено, что в
анализируемой организации имеются и недостатки и положительные
моменты в использовании рабочего времени.
Среднегодовая численность работников в 2017 г. снизилась не только
по отношению к предыдущему году (на 71 человека), но и в сравнении с
планом (на 12 человек). Подобная ситуация может говорить о снижении
производства продукции, следовательно, отсутствии необходимости в
подобном количестве сотрудников. Но, исходя из показателя выпуска
продукции, который значительно увеличился в 2017 году, большая часть
уволенных сотрудников приходится не на рабочих, а на работников,
непосредственно не связанных с производством.
Несмотря на уменьшение численности работников, оно не повлияло на
количество дней и часов, отработанных ими. Планируемое увеличение
выработанных часов в сравнении с 2016 годом было достигнуто. Более того,
фактически отработанное одним работником время в 2017 году превышает
планируемое на 75 часов, составив 2435 часов за год.
Следовательно, произошло увеличение средней продолжительности
дня как в сравнении с планом (отклонение в 0,09 часа), и с 2016 годом (на
0,09 час), составив в 2017 году 8,09 часов по факту.
Анализ использования рабочего времени показал, что в организации
имеется резерв повышения производительности труда рабочих за счет
ликвидации потерь рабочего времени, за счет чего и стало возможно
увеличение выработки продукции.