84
делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен
произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые определяются с использованием
среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли
определен средний заработок, а затем проверить правомерность
выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам
оплат и доплат: оплаты отпусков, работы в праздничные дни, доплат за
работу в ночное время и др.
Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и
исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит
необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по
работникам.
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических
лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за
товары, купленные в кредит, и др.). При проверке расчетов удержаний из
заработной платы с физических лиц вначале необходимо проверить
справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер
удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие
алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами
выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических
лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы
физических лиц» НК РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот,
величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на
доходы физических лиц.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по
решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не
85
уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:
- 9 % в отношении дивидендов;
- 13 % в отношении доходов, полученных в денежной и натуральной
форме, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
- 35 % в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и
материальной выгоды;
- 30 % с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по
ставке 13 % и удержаниям по исполнительным листам на детей.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так,
при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают
период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке
погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные
суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по
физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим
выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для
этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах),
расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут
храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание
на сохранность подобной информации и формирование на каждого
работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в
совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты
работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость
проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах
86
Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах
Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и
продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующего с ним счета.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета
проверяют по данным журналов-ордеров форм № 10 и № 10/1, а дебетовые
данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным
журналов-ордеров формы № 1 «Касса», формы № 2 «Расчетный счет», форм
№ 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
Для контроля расчетов по оплате труда используются:
- первичные документы по учету выработки и заработной платы;
- расчетные (расчетно-платежные) ведомости;
- лицевые счета работающих;
- платежные ведомости и др.
Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных
ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем
устанавливается правильность произведенных операций по отнесению
начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из
фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить
правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой
целью уточняют базу налогообложения для определения единого
социального налога (по социальному страхованию, пенсионному
обеспечению, медицинскому страхованию).
87
Также аудитор устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических
лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм
депонированной заработной платы, на какой счет списывалась
депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности
(трех лет) и т.п.
При проведении аудиторской проверки для аудитора очень важно
знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся
при расчетах по оплате труда:
- не применяются типовые формы первичных документов по оплате
труда;
- не ведутся табели учета рабочего времени (Т12);
- не включаются в совокупный доход работающих суммы премий и
выданных подарков;
- неверно начисляются налоги на доходы физических лиц;
- неверно рассчитываются суммы по прочим видам оплат.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов
по оплате большое значение приобретает работа по улучшению организации
этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может
порекомендовать автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать
унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения
расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения
аналитического учета по работающим и др.
3.3. Пути повышения эффективности использования средств на оплату
труда
В существующих в России условиях нестабильности экономики,
неплатежеспособности предприятий и несвоевременности расчетов с
работниками важное значение имеет совершенствование бухгалтерского
учета, в частности, учета труда и его оплаты. Большое значение имеет
повышение оперативности и аналитичности учета труда и выработки.
88
Реализация этого направления связана с внедрением автоматизированных
проходных для учета и анализа использования рабочего времени,
комплексной автоматизацией учета выработки, начисления всех видов
выплат, включая отпускные, и формирования всех расчетно-платежных
документов, созданием автоматизированных справочных систем для
информирования руководства организации и работников по всем вопросам
расчетов по оплате труда.
Исследование фундаментальной и специальной литературы по учету и
анализу показало, что затраты на оплату труда рассматриваются в системе
всех затрат предприятия. Вопросы раскрытия информации о затратах на
оплату труда в учетной политике и управленческой отчетности исследованы
недостаточно глубоко. Однако учет и анализ затрат на оплату труда,
агрегированные в учетно-аналитическую систему, являются актуальным и
перспективным направлением повышения эффективности управления
затратами предприятия.
Экономическая категория «управление затратами» представляет
научный интерес у ученых, поэтому широко дискутируется в специальной
литературе.
Анализ определений позволяет сделать выводы:
- во-первых, управление затратами - важнейшее направление
деятельности управленческого персонала, элемент системы управления
предприятием, интегрирующий и координирующий все направления
деятельности предприятия, позволяющий повысить эффективность
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, так как
само по себе не является самоцелью;
- во-вторых, к основным принципам управления затратами следует
отнести экономичность (бережливое расходование ресурсов предприятия),
ориентацию на получение необходимой информации, гибкость
(необходимость совершенствования при постановке новых целей) и
89
системность (управление различными видами затрат формирует систему
управления затратами предприятия).
Управление затратами представляет собой систему, направленную на
достижение поставленных целей предприятия. Однако экономическая жизнь
предприятия нестабильна, поэтому цели предприятия имеют изменчивую
тенденцию. Своевременный пересмотр целей предприятия в управлении
затратами приводит к необходимости его совершенствования. Тем самым
подтверждается гибкость системы управления затратами. Системность в
управлении затратами характеризует многообразие видов затрат, которые
удобнее анализировать в разрезе пяти экономических элементов
(материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные
нужды, амортизации, прочих затрат).
Проблемы формирования эффективной системы управления затратами
предприятия на оплату труда мотивируются необходимостью:
- увязки размера затрат на оплату труда с показателями
производительности труда, мониторинг отклонений фактических затрат на
оплату труда с установленными нормативными (плановыми) значениями;
- реагирования затрат на оплату труда на изменения таких
экономических показателей, как выручка, объем производства, валовая
прибыль и др.;
- наличия эффективности использования затрат на оплату труда в виде
показателей зарплатоотдачи, зарплатоемкости, рентабельности и др.
Анализ места затрат на оплату труда в системе затрат предприятия,
проблем формирования эффективной системы управления затратами на
оплату труда, определения термина "управление затратами" и методов
управления показывает необходимость формирования определения термина
"управление затратами на оплату труда". Под управлением затратами на
оплату труда понимается деятельность управленческого персонала,
направленную на повышение эффективности использования затрат на оплату
труда, в арсенале которой наряду с методами управления, объединяющими
90
методы учета и методы анализа затрат, вовлекаются процедуры
нормирования, планирования и бюджетирования.
Организационными решениями при формировании учетно-
аналитической системы управления затратами на оплату труда являются
выбор систем оплаты труда, а также разработка норм, планов, прогнозов и
бюджетов. Фактические данные о затратах на оплату труда определяются в
системе учета. Выявление отклонений фактических данных о затратах на
оплату труда от установленных нормативов, планов, прогнозов и бюджетов
осуществляется в процессе анализа. Процессы учета и анализа
взаимодействуют между собой посредством выполнения контрольных
функций. Поэтому учетно-аналитическую систему управления затратами на
оплату труда формируют системы учета и анализа, а остальные элементы
являются внешними (исходными) факторами.
Современные системы учета и анализа затрат предприятия (в том числе
и затрат на оплату труда) приобретают практическую ценность и,
несомненно, могут заинтересовать руководителей и специалистов
хозяйствующих субъектов лишь в том случае, если они удовлетворяют
следующим требованиям:
- процесс учета и анализа затрат предприятия (в том числе и затрат на
оплату труда) в современной системе менее трудоемкий по сравнению с
действующей на предприятии системой;
- большой объем информации о всевозможных видах затрат (в том
числе и затрат на оплату труда) обрабатывается в современной системе более
точно (ошибки отсутствуют или снижается вероятность их появления);
- система учета и система анализа действуют как единая учетно-
аналитическая система, а не отдельные специализированные системы
(например, системы учета: "БЭСТ", "1С:Предприятие" и др., системы анализа
: ППП Statgraphics и др.);
- информация, формирующаяся в учетно-аналитической системе, более
защищена от разглашения (усилены мероприятия по соблюдению
91
коммерческой тайны) по сравнению с мероприятиями, осуществляемыми в
данном направлении на предприятии.
Выполнение указанных требований в большей степени достигается в
процессе автоматизации.
Процесс автоматизации учетно-аналитической системы управления
затратами на оплату труда может содержать направления:
- объединение программных продуктов, автоматизирующих учет и
проведение анализа;
- совершенствование программных продуктов, автоматизирующих
процесс учета, предполагающее добавление возможностей анализа;
- разработка программного продукта, позволяющего автоматизировать
учетно-аналитическую систему управления затратами на оплату труда.
Покрытие затрат на осуществление процесса автоматизации
управления затратами на оплату труда в большей степени достигается за счет
снижения трудоемкости учета и анализа, позволяющей экономить на оплате
труда бухгалтеров и экономистов, отчислениях на социальные нужды и
расходных материалах. В некоторых случаях на основании данных
налоговых или аудиторских проверок в расчет срока окупаемости
программного продукта включают размер налоговых санкций за выявленные
ошибки в учете или стоимость услуг аудиторов.
Автоматизированная система управления затратами на оплату труда
(АСУ ЗОТ), в отличие от имеющихся систем учета и программ,
автоматизирующих анализ (в основном корреляционный и регрессионный),
способна автоматизировать:
- учет затрат на оплату труда;
- процесс анализа затрат на оплату труда;
- систему предоставления информации (информирования руководства)
посредством электронной почты и других интерактивных каналов
информации;
- систему принятия решений в управлении затратами на оплату труда.
92
Предоставление информации заинтересованным пользователям должно
быть ориентировано на соблюдение коммерческой тайны предприятия.
Электронные ресурсы позволяют проводить совещания в интерактивном
режиме, что способствует руководящим работникам быть более мобильными
при выполнении своих функций (вне места их основной работы или не в
кабинете руководителя предприятия). При наличии отдаленных филиалов,
представительств и других обособленных подразделений предприятия
данные нововведения имеют экономический эффект в сумме затрат рабочего
времени за время в пути и стоимости поездки.
Следовательно, автоматизация учетно-аналитического обеспечения
управления затратами на оплату труда имеет важное практическое значение
и предоставляет возможности предприятию:
1. сократить трудоемкость не только процесса учета, но и анализа и
управления затратами на оплату труда за счет изменения должностных
обязанностей экономиста и возможностей электронной рассылки отчетности;
2. снизить риск возникновения ошибок в учете и анализе затрат на
оплату труда из-за отсутствия ручной обработки информации и
необходимости экспортировать информацию из одной информационной
системы в другую;
3. окупить затраты на внедрение системы АСУ ЗОТ за счет:
снижения трудоемкости учета и анализа; отсутствия налоговых санкций и
необходимости в услугах аудиторов; снижения затрат на поездки для участия
в совещаниях (при наличии отдаленных филиалов, представительств и
других обособленных подразделений);
4. организовать систему АСУ ЗОТ как самостоятельный
программный продукт и как модуль интегрированной системы управления
затратами предприятия либо в целом предприятием (по данным не только
учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда, но и
финансовой, налоговой и статистической отчетности).
93
Таким образом, важным направлением совершенствования учета
расчетов по оплате труда является автоматизация учетного, аналитического и
контрольного процесса, которая позволяет уменьшить количество ошибок
при обработке информации, сократить время на осуществление учетных,
аналитических и контрольных процедур, уменьшит количество ручных
операций. Действенным средством улучшения учета можно считать
проведение на предприятии внутреннего аудита расчетов по выплатам
работникам.
Также в современных условиях хозяйствования большое значение
имеет дальнейшее совершенствование документооборота по учету выработки
и заработной платы, в частности, сокращение количества первичных
документов на основе автоматизации первичного учета и внедрения
машиночитаемых документов вместо бумажных. Совершенствованию
документооборота способствуют интеграция учета выполнения графиков
производства с учетом выработки и заработной платы, внедрение систем
учета выработки, ориентированных на оплату конечных результатов труда, и
других форм внутрихозяйственных экономических отношений.