14
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
А также при организации учета расчетов по оплате труда, учитывают
правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая
определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
Поскольку затраты организации на оплату труда относятся к расходам
по обычным видам деятельности, то также используют ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №
33н.
При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда руководствуются также различными методическими
указаниями по ведению бухгалтерского учета, инструкциями и
рекомендациями, разработанными Минфином РФ и федеральными органами
исполнительной власти.
Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В соответствии
с этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по
данному счету ведется по каждому работнику организации.
На предприятиях для целей бухгалтерского учета разрабатываются
учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие
инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.
Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате
регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов.
Каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно
следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями
в учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и
выплатах за счет средств социального страхования.
15
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда
В настоящее время выделяют две основные системы или формы
оплаты труда на предприятии: сдельную и повременную.
Необходимо выбирать именно ту форму, которая будет наиболее
подходящей для работодателя и справедливой для работников. Помимо этого
она должна соответствовать условиям труда, что будет положительно
сказываться на результатах трудового процесса.
Сдельная форма оплаты труда, в общем смысле, означает
вознаграждение за труд сотрудника при выполнении определенной
фиксированной единицы работ, выполнении услуг, создании продукции.
Сдельная форма труда – это очень хороший стимул для работников.
Она стимулирует повышение качества выпускаемой или производимой
продукции, труда и производительности. Находит применение там, где
можно чётко определить количество и качество сделанной работы, что
подразумевает соблюдение некоторых условий, которые необходимы для её
применения. Это количественные показатели производства, напрямую
зависящие от одного сотрудника или от бригады. Одним из условий
применения этой формы оплаты труда является наличие у работников
потенциала к росту производительности труда.
Виды сдельной формы труда:
- индивидуальная – зарплата зависит от результатов трудовой
деятельности конкретного работника;
- коллективная -представляет собой заработную плату, которая зависит
от командной работы.
Сумма заработка при этой форме труда устанавливается умножением
заранее определённой стоимости выпускаемой продукции на её количество.
Стоимость именуется сдельными расценками, а они определены посредством
16
умножения величины тарифной ставки на временную норму. Или же
вследствие давления величины тарифной ставки на норму выработки.
Существует несколько систем сдельной оплаты:
- прямая сдельная;
- сдельная прогрессивная;
- сдельно-премиальная;
- аккордная;
- аккордно-премиальная;
- косвенно-сдельная.
Все они отличаются в зависимости от особенностей, которыми может
быть время выплат, размер, дополнительные вознаграждения.
Например, прямая сдельная форма подразумевает под собой
определение выплачиваемого вознаграждения людям путём умножения
количества изготовленной продукции на заранее установленную стоимость.
Тогда как сдельно-прогрессивная форма обусловлена выплатой
большего размера вознаграждения при выполнении сверх нормы на одного
человека за день.
Аккордная и аккордно-премиальная подразумевает то, что первая из
них производит выдачу денежных средств за какой-то определённый
комплекс работ. Но при этом сумма между командой распределяется
неравномерно, а зависимо от количества выполненной работы одним
человеком.
Сдельно-премиальная также говорит о наличии премий, которая
выплачивается наряду со стандартным окладом.
Последним видом является косвенно-сдельная система. По ней
проводятся выплаты внештатным или вспомогательным рабочим, размер
заработка которых зависит от результатов трудовой деятельности основных
рабочих и определяется в процентном соотношении.
Суть повременной формы заключается в том, что заработная плата
складывается не из количества выполненной работы, а из квалификации
17
сотрудника, которая учитывается через величину тарифной ставки, и
количества отработанного времени, но предусматривается тот или иной
критерий в зависимости от установленной работодателем системы оплаты.
Она используется тогда, когда представляется трудным определить
точно объем и качество работы, либо труд не подлежит нормированию.
Необходимыми условия для ее применения являются:
- точный учет фактически отработанного времени, а помимо этого,
контроль за ним;
- правильный расчет окладов или тарифных разрядов сотрудников в
строгом соответствии с их квалификацией, учитывая реальную сложность
выполняемых ими работ;
- разработка и правильное применение различных норм, чтобы
избежать неравномерность затрат труда среди сотрудников в течение
рабочего времени;
- оптимальная организация труда на каждом рабочем месте, чтобы
обеспечить наиболее эффективную трату рабочего времени.
Существует три вида данной формы: почасовая, поденная и
помесячная. То есть при ней предварительно установлены расценки за
определенный промежуток времени.
В ней выделяют несколько систем:
- простая повременная – сущность в том, что количество отработанного
времени – единственный фактор формирования заработка;
- повременно-премиальная – кроме оплаты за отработанное время по
установленным тарифным ставкам размер зарплаты находится в зависимости
и от результатов труда через премирование;
- окладная – оплата осуществляется по утвержденному месячному
должностному окладу, а не по величине тарифной ставки, работодателем
могут быть установлены различные премиальные;
- контрактная – применяется для руководителей предприятий,
заработная плата прописывается в трудовом договоре (контракте).
18
Система же оплаты представляет собой взаимосвязь между многими
показателями, характеризующими меру и оплату за выполнение
обязанностей в пределах обусловленных норм. Она обеспечивает получение
вознаграждение за сделанную работу сотрудникам компании соответственно
с достигнутыми ими общими результатами.
Величина заработной платы зависит от качественных и
количественных результатов трудовой деятельности. Устанавливается
выплата относительно нормы, и заранее оговорённой между работодателем
работником платы за вид деятельности.
Формы или системы оплаты являются главным элементом организации
выплат вознаграждения за проделанную работу. Главной их задачей является
определение размера зарплаты, что может выполняться множеством
разнообразных способов.
Выбор рационального вида выплат – это очень важная составная
трудового процесса, имеющая социальное и экономическое значение для
предприятия, независимо от направления его деятельности. По
законодательству, работодатель вправе выбрать тот вид системы оплаты
труда, который ему наиболее приемлем.
Любой вид вознаграждения трудовой деятельности штата сотрудников
направлен на создание материальной основы для развитиятрудового
капитала предприятия. Существенную роль в этом играет вознаграждение,
например, за трату умственных или физических ресурсов человека. Помимо
этого также немалую роль играет наличие вознаграждений, с помощью
которых можно повысить мотивацию работников и привлечь новые трудовые
ресурсы. Как следствие, можно сформировать необходимый для
производства штат высококвалифицированных специалистов на предприятии
.
19
1.3. Синтетический и аналитический учет оплаты труда
В бухгалтерии одним из основных способов отражения всех
хозяйственных операций организации является План счетов бухучета,
утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. План состоит из
разделов, в которых сгруппированы счета в соответствии с целевым
назначением. Так, счета бывают:
- активные - учитывают имеющиеся суммы активов организации, а
также содержат информацию об их поступлении и расходовании;
- пассивные - отражают сведения о капитале и обязательствах фирмы
перед работниками, кредиторами или государственными органами;
- активно-пассивные - систематизируют информацию о движении
пассивов и активов одновременно.
В зависимости от того, каким образом формируются на бухгалтерских
счетах данные, выделяют 2 вида их учета- синтетический и аналитический.
Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета
о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по
определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических
счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных
аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную
информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях
внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их
показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали,
поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах
аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и
записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
В соответствии с законодательством о труде заработная плата
работникам выплачивается один или два раза в месяц. Во втором случае
применяются авансовый и безавансовый порядок расчетов за первую
20
половину месяца. При авансовом методе работникам выдается аванс, размер
которого определяется в процентах к сумме месячного оклада или тарифной
ставки, а окончательный расчет осуществляется при выплате заработной
платы за вторую половину месяца. При безавансовом методе за каждые
полмесяца проводится полный расчет за фактически отработанное время или
произведенную продукцию.
Основным документом, используемым для оформления расчетов с
рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр
аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного
номера, по цехам, категориям работников и видам оплат и удержаний.
Заработную плату выдает кассир по платежным ведомостям или
расходным кассовым ордерам указанным в них лицам в установленные в
организации дни месяца. Если деньги выдаются по доверенности,
оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии,
имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает
фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда
средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир
делает надпись "по доверенности". Доверенность остается в документах как
приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует
выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших
ее, в графе "расписка в получении" пишет: "депонировано". Ведомость
закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую
сумму составляется реестр (книга) невыданной заработной платы или
заполняются депонентские карточки. Эти документы являются регистрами
аналитического учета депонированной заработной платы. Их вместе с
платежной ведомостью передают в бухгалтерию для проверки и выписки
расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее
кассир регистрирует в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной
платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием:
21
"депонированные суммы", чтобы банк хранил и учитывал их отдельно и не
мог использовать на прочие выплаты и погашение задолженностей, так как
работники могут их потребовать в любой момент.
Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации
осуществляется на предусмотренном в Плане счетов счете 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда".
Этот синтетический счет по отношению к балансу является активно-
пассивным, так как на нем отражают операции, связанные с возникновением
и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда
перед персоналом и дебиторской задолженности при выдаче аванса.
По кредиту счета 70 отражают операции по начислению
причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в
корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются, а
именно: счет 20 "Основное производство" (для отражения сумм оплаты труда
основных производственных рабочих), 23 "Вспомогательные производства"
(для рабочих вспомогательных производств), 25 "Общепроизводственные
расходы" (оплата труда цехового персонала), 26 "Общехозяйственные
расходы" (оплата труда административно- управленческих работников), 44
"Расходы на продажу" (оплата труда работников торговли). Начисление
заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету счетов 07
"Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10
"Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов". Начисление
пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование
проводят по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению".
22
По дебету счета 70 отражают выдачу авансов, удержания из
начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом
счетов 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму исчисленного подоходного
налога; перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий,
пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет") и депонирование (кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами").
Сальдо счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно
показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной
оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной
ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым
(например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или
при переплате).
Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-
платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной
заработной платы.
Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в
течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет "Депонированная
заработная плата".
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам
аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника,
налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и
расчетно-платежные ведомости.
Лицевые счета работников открывают в бухгалтерии на основании
приказов или распоряжений руководителя организации, а записи в них
делают в соответствии с расчетными ведомостями. Лицевой счет
используется для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка
для расчета отпускных сумм, оплаты больничного листа, выплаты
компенсации при увольнении.
23
Существует несколько способов ведения лицевых счетов: на годовых
карточках-справках, на втором экземпляре расчетной или расчетно-
платежной ведомости, на разовых расчетных листах. Основным регистром
является карточка (лицевой счет рабочего и служащего). Она открывается
впервые при зачислении на работу и затем в начале каждого года. Карточка
состоит из двух частей - заголовочной и содержательной. В первую часть
заносят справочные сведения о сотруднике, необходимые для начисления
заработной платы.
Таблица 1.1. Корреспонденция счетов, используемых при учете
расчетов по оплате труда
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 Начислена заработная плата основным производственным
рабочим
20
70
2 Начислена заработная плата вспомогательных производств
23
7
3 Начислена заработная плата цеховому персоналу
25
70
4 Начислена заработная плата управленческому персоналу
26
70
5 Начислена заработная плата работникам, занятых
реализацией товаров, работ, услуг
44
70
6 Начислена заработная плата за исправление брака
28
70
7 Начислено пособие по временной нетрудоспособности
69
70
8 Начислены отпускные за счет созданного резерва
96
70
9 Выдан аванс
70
50
10 Удержан налог на доходы физических лиц
70
68
11 Произведены удержания в пользу третьих лиц
70
76
12 Выдана заработная плата
70
50
13Отражена депонированная заработная плата
70
76
Следует отметить, что на счете 70 отражаются не все операции,
связанные с расчетами с персоналом. Такие операции, как предоставление
займов, возмещение работником материального ущерба, выдача форменной
одежды и прочие учитываются обособленно.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям". Этот счет является активным.
На нем отражают операции по всем видам расчетов с персоналом
организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными
лицами.