74
Календарный фонд в человеко-часах равен календарному фонду в
человеко-днях, умноженному на среднюю продолжительность рабочего дня в
часах, рассчитанную из продолжительности рабочего дня для разных
категорий работников по средней арифметической взвешенной. Календарный
фонд - располагаемое время. Он состоит из человеко-дней явок и человеко-
дней неявок на работу по всем причинам, то есть он равен их сумме.
Используется для определения среднесписочной численности работников.
(3.1.)
2. Табельный фонд рабочего времени - календарный фонд за
вычетом человеко-дней, приходящихся на выходные и праздничные дни.
3. Максимально возможный фонд рабочего времени – табельный фонд
за вычетом человеко-дней, приходящихся на очередные отпуска. Это рабочее
время, которым может располагать предприятие, в случае если все работники
являются на работу, то есть время, теоретически предназначенное для работы
.
Максимально возможный фонд состоит из двух частей:
явки - фактически отработанное время в течение нормального
периода работы;
рабочее время, не использованное в течение периода (неявки и
целодневные простои).
Фактически отработанное время включает: фактически отработанные
часы (дни) в течение нормального периода, сверхурочные часы работы –
отработанные сверх нормального и оплаченное по повышенным ставкам
время; время, затраченное на подготовку рабочего места – ремонт,
подготовка оборудования, заполнение накладных; часы, проведенные на
рабочем месте во время частичных простоев – если нет работы, остановилось
оборудование, и пр., и если не производилась работа, но это время оплатили;
время, затраченное на короткие перерывы. Целодневные простои – простои
работников весь рабочий день на основном месте работы или на других
75
местах в основной деятельности предприятия (не по вине работника), к
примеру, отключение электроэнергии, а также целодневные простои с
разрешения администрации (простой предприятия в целом).
Неявки – по уважительным причинам (отпуска по учебе, по
беременности и родам, по болезни и прочие, разрешенные законодательством
); по неуважительным причинам – прогулы (более 4-х часов отсутствие в
течение рабочего дня), отсутствие на рабочем месте с разрешения
администрации (отпуск без сохранения зарплаты по личным причинам).
На базе календарного фонда времени определяется среднесписочная
численность работников. Существуют и другие методы расчета данного
показателя.
Среднесписочная численность работников за месяц вычисляется как
сумма списочной численности работников за все календарные дни месяца,
деленная на их число. В выходные и праздничные дни она принимается
равной списочной численности работников за предшествующий рабочий
день.
При использовании показателя среднесписочной численности в
расчетах других экономических показателей (производительности труда,
средней заработной платы) некоторые категории работников списочной
численности не включаются в среднесписочную, к примеру, женщины,
находящиеся в отпусках по беременности и родам и по уходу за ребенком;
обучающиеся работники, находящиеся в дополнительном отпуске без
сохранения заработной платы; лица, работавшие неполное рабочее время в
соответствии с трудовым договором (они учитываются пропорционально
отработанному времени).
Среднесписочную численность за период более одного месяца
(квартал, полугодие, год) определяют по формуле простой средней
арифметической из месячных данных.
Среднесписочную численность работников в организациях,
работавших неполный месяц (к примеру, на вновь созданных предприятиях),
76
определяют путем деления суммы численности работников списочного
состава за все календарные дни работы в отчетном месяце на общее число
календарных дней в месяце. Среднесписочная численность работников за
неполный квартал, полугодие, год находится путем суммирования этого
показателя за месяцы работы в отчетном периоде и деления полученной
величины на число месяцев в периоде.
Полную информацию о фондах рабочего времени дает баланс рабочего
времени.
К показателям использования рабочего времени относятся следующие:
1) Коэффициент использования календарного фонда времени:
(3.2.)
Тф – фактически отработанные человеко-дни в урочное время (без
сверхурочных);
Т
к.ф.
– календарный фонд времени.
2) Коэффициент использования табельного фонда времени:
(3.3.)
Тт
.ф.
– табельный фонд времени.
3) Коэффициент использования максимально возможного фонда
времени:
( 3.3.)
Т
макс.возм.ф.
– максимально возможный фонд времени.
4) Коэффициент использования рабочего периода:
(3.4.)
(3.5.)
77
Д
ф
– среднее число дней, отработанных одним рабочим за период; Д
н
–
дни работы по режиму.
5) Коэффициент использования рабочего дня:
(3.6.)
t
н.
– установленная продолжительность рабочего дня (в часах);
t
ф.
– средняя фактическая продолжительность рабочего дня,
(3.7.)
t
ф.у.
– средняя фактическая урочная продолжительность рабочего дня (в
часах),
(3.8.)
6) Коэффициент интегрального использования рабочего времени:
(3.9.)
Он определяет удельный вес общих потерь рабочего времени, в случае
если получается меньше единицы.
К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает
необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в
соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий
нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий
уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения
объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности,
от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их
использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ,
эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как
результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд
других экономических показателей.
Основными задачами анализа являются:
78
- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и
профессиям;
- определение и изучение показателей текучести кадров;
- выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и
эффективного их использования.
Источниками информации для анализа служат план по труду,
статистическая отчетность "Отчет по труду", данные табельного учета и
отдела кадров.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется
сравнением фактического количества работников по категориям и
профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу
обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.
Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по
квалификации.
Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности
выполняемых работ сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих,
рассчитанные по средневзвешенной арифметической:
(3.10.)
где Тр - тарифный разряд; ЧР - численность рабочих; Vpi -объем работ
каждого вида.
Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и
ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к выпуску
менее качественной продукции. Если средний разряд рабочих выше среднего
тарифного разряда работ, то рабочим нужно производить доплату за
использование их на менее квалифицированных работах.
Административно-управленческий персонал необходимо проверить на
соответствие фактического уровня образования каждого работника
79
занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их
подготовкой и повышением квалификации.
Квалификационный уровень работников во многом зависит от их
возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа
изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы,
образованию. Поскольку они происходят в результате движения рабочей
силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и
анализируют динамику следующих показателей:
коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):
(3.11.)
коэффициент оборота по выбытию (Кв):
(3.12.)
коэффициент текучести кадров (Кт):
(3.13.)
коэффициент постоянства состава персонала (Кп.с.):
(3.14.)
Необходимо изучить причины увольнения работников (по
собственному желанию, сокращению кадров, из-за нарушений трудовой
дисциплины и др.).
Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может
быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся
рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации
производства, комплексной механизации и автоматизации производственных
процессов, внедрения новой более производительной техники,
усовершенствования технологии и организации производства.
80
Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает
производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует
определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям
и профессиям и источники их привлечения.
3.2. Проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный
характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов,
касающихся трудового законодательства, правильности начисления
различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского
учета расчетов как по физическим лицам, так и в организации в целом, а
также начисления налогов и платежей от фонда оплаты труда (ФОТ) и
выплат социального характера. В качестве основной нормативной базы
используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс
Российской Федерации.
Источниками информации служат документы по приему, увольнению и
переводу работников предприятия, первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов
преимущественно используются унифицированные формы первичной
документации.
Ведение первичного учета по унифицированным формам рас-
пространяется на юридических лиц всех форм собственности,
осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.
По учету личного состава используются:
1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1);
2) личная карточка (форма № Т-2);
3) приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5);
4) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6);
5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
(контракта) (форма № Т-8).
81
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по
оплате труда применяются:
1) табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форма № Т-12);
2) расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
3) расчетная ведомость (форма № Т-53);
4) лицевой счет (форма № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и
сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие
документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные
ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),
регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной
плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета),
Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1).
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить
при аудите расчетов по оплате труда, относятся:
1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-
сдельщикам;
3) учет и начисление повременной оплаты и прочих её видов;
4) расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5) аналитический учет по работающим (по видам начислений и
удержаний);
6) сводные расчеты по заработной плате;
7) расчет налогооблагаемой базы от фонда оплаты труда (ФОТ), учет
налогов и платежей от ФОТ;
8) расчеты по депонированной заработной плате.
82
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные
задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению
трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора
процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить
вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. По данным
заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы
внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.)
бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям
оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании полученной информации, позволят
аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских
доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении
проверки отдельных расчетов.
При проверке соблюдения положений законодательства о труде,
состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям прежде
всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается
трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой
цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как
оформляется прием и увольнение сотрудников, как учитывается рабочее
время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (приема на работу и увольнения
) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из
применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и
повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих
документах работников предприятия. При повышенной оплате труда
необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или
условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и
расценок.
По табелю учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форме № Т-12) можно проверить все необходимые данные по
83
каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни
болезни и др.).
Для проверки расчётов с персоналом применяется метод сбора
аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов
(личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и
распоряжениями.
При проверке организации учета и контроля выработки и начисления
заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет: оформление
первичных документов (нарядов, маршрутных листов и др.), правильность
применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц,
заполнение соответствующих реквизитов и обращает внимание на
имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного
заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса
итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.
Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по
ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если
расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением
ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-
справочные данные. Здесь применяются такие методы сбора аудиторских
доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии,
контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной
платы).
При проверке расчетов по начислению повременной оплаты и прочих
её видов аудитор проверяет, как производились начисление повременной
оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в
отпуске, расчет премий и других видов оплат.
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими
записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится,
что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора