64
Среднесписочная численность:
-промышленно-
производственного персонала
-рабочих
856
912
861
895
5
-17
Удельный вес рабочих в общей
численности ППП (Уд), %
52
51
-1
Отработано дней одним рабочим
за год
295
301
6
Средняя продолжительность
рабочего дня, ч.
8
8,09
0,09
Общее количество
отработанного времени:
- всеми рабочими за год, чел. час
.
- в том числе одним рабочим,
чел. час.
4172480
2360
4275860
2435
103380
75
Среднегодовая выработка, тыс.
руб.:
- одного работающего
- одного рабочего
1354
1270
1380
1328
26
58
Среднедневная выработка
рабочего, тыс. руб.
4,3
4,4
0,1
Среднечасовая выработка
рабочего
0,538
0,544
0,06
Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки
работников предприятия произведем способом абсолютных разниц:
ΔГВ
ОБЩ
= ГВ
Ф
- ГВ
ПЛ
;
ΔГВОБЩ
= 1380 – 1354 = + 26(тыс. руб.);
ΔГВ
УД
= ΔУД × ГВ'ПЛ;
ΔГВ
УД
= (0,51 – 0,52) × 1354 = - 13,54(тыс. руб.);
ΔГВ
Д
= УДФ × ΔД × ДВ
ПЛ
;
ΔГВ
Д
= 0,51 × (301 -295) × 4,3 = 13,158(тыс. руб.);
ΔГВ
П
= УД
Ф
× ДФ × ΔП × ЧВ
ПЛ
;
ΔГВ
П
= 0,51 × 301 × (8,09 – 8) × 0,538 = 7,43(тыс. руб.);
ΔГВЧВ = УД
Ф
× Д
Ф
× П
Ф
× ΔЧВ;
ΔГВ
ЧВ
= 0,51 × 301 × 8,09 × (0,544 – 0,538) = + 7,45(тыс. руб.).
Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на
увеличение среднегодовой выработки работников предприятия
положительно повлияли следующие факторы: увеличение количества
65
отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности
рабочего дня а также повышение среднечасовой выработки одного рабочего.
За счет первого фактора среднегодовая выработка увеличилась на 13,158 тыс.
руб., за счет второго – на 7,43 тыс. руб., а также за счет третьего – на 7,45 тыс
. руб.
Однако из-за уменьшения удельного веса рабочих в общей
численности промышленно-производственного персонала и внутрисменных
потерь среднегодовая выработка уменьшилась на 13,54 тыс. руб.
При анализе производительности труда необходимо произвести также
факторный анализ изменения выпуска продукции за счет изменения фонда
рабочего времени. Анализ можно произвести способом цепной подстановки
по данной формуле:
ВП = ЧР × Д × П × ЧВ, где (2.4.)
ЧР – среднегодовая численность рабочих,
Д – отработано дней одним рабочим,
П – средняя продолжительность рабочего дня,
ЧВ – среднечасовая выработка рабочего.
Итак, произведем расчет, используя данные таблиц 6 и 7, по
следующей модели:
ВП
ПЛ
= ЧРПЛ × Д
ПЛ
× П
ПЛ
× ЧВ
ПЛ
;
ВППЛ = 912 × 295 × 8 × 0,538 = 1157948(тыс. руб.);
ВП
УСЛ1
= ЧР
Ф
× Д
ПЛ
× ППЛ × ЧВ
ПЛ
;
ВП
УСЛ1
= 895 × 295 × 8 × 0,538 = 1136364(тыс. руб.);
ВП
УСЛ2
= ЧРФ × Д
Ф
× П
ПЛ
× ЧВ
ПЛ
;
ВПУСЛ2 = 895 × 301 × 8 × 0,538 = 1159476(тыс. руб.);
ВП
УСЛ3
= ЧР
Ф
× Д
Ф
× ПФ × ЧВ
ПЛ
;
ВП
УСЛ3
= 895 × 301 × 8,09 × 0,538 = 1172520(тыс. руб.);
ВПФ = ЧР
Ф
× Д
Ф
× П
Ф
× ЧВФ;
ВП
Ф
= 895 × 301 × 8,09 × 0,544 = 1185597(тыс. руб.).
66
Таким образом, суммарное увеличение объема валовой продукции
составило:
ΔВП
ОБЩ
= ВПФ - ВП
ПЛ
;
ΔВП
ОБЩ
= 1185597 - 1157948 = + 27649 (тыс. руб.).
На прирост объема валовой продукции оказали влияние следующие
факторы:
- изменение среднегодовой численности рабочих
ΔВП
ЧР
= ВП
УСЛ1
- ВП
ПЛ
;
ΔВПЧР = 1136364- 1157948 = - 21584 (тыс. руб.);
- изменение количества дней, отработанных одним рабочим за год,
ΔВП
Д
= ВП
УСЛ2
– ВПУСЛ1;
ΔВП
Д
= 1159476- 1136364= + 23112 (тыс. руб.);
- увеличения средней продолжительности рабочего дня
ΔВПП = ВП
УСЛ3
– ВП
УСЛ2
;
ΔВП
П
= 1172520-1159476 = + 13044 (тыс. руб.);
- увеличения среднечасовой выработки
ΔВПЧВ = ВП
Ф
– ВП
УСЛ3
.
ΔВП
ЧВ
= 1185597- 1172520= + 13077 (тыс. руб.).
Подводя итог по проведенному факторному анализу, можно отметить,
что на прирост объема валовой продукции положительное влияние оказали
факторы: количество дней, отработанных одним рабочим за год, средняя
продолжительность рабочего дня, среднегодовая выработка, оказали
положительное влияние и увеличили объем валовой продукции на 49233 тыс.
руб. Сокращение же численности работников привело к уменьшению
выпуска продукции на 21584тыс. руб.
Эффективность использования трудовых ресурсов выражается в
результатах измерения производительности труда. Показатель
производительности труда является обобщающим показателем работы
хозяйствующих субъектов. В данном показателе отражаются как
положительные стороны работы, так и все ее недостатки.
67
В условиях рынка особое значение имеет анализ рентабельности
персонала. Рентабельность персонала (R
П
) определяется как отношение
прибыли (П) к среднегодовой численности промышленно-производственного
персонала (Ч
ППП
):
П
П
Ч
ППП
(2.5.)
Прибыль зависит от рентабельности продаж, оборачиваемости
капитала и величины функционирующего капитала.
Факторную модель можно представить в следующем виде:
R
П
=
П
В
×
×
К
Ч
ППП
, или R
П
=
П
В
×
В
ВП
×
ВП
Ч
ППП
, где (2.6.)
П – прибыль от реализации продукции,
Ч
ППП
– среднесписочная численность работников,
В – выручка от реализации продукции,
K – среднегодовая сумма капитала,
ВП – стоимость выпуска продукции в действующих ценах,
R
ППП
- рентабельность персонала,
П
В
- рентабельность оборота (R
ОБ
),
В
ВП
– доля выручки в стоимости выпущенной продукции (Д
РП
),
К
Ч
ППП
- капиталовооруженность труда,
ВП
Ч
ППП
- среднегодовая выработка продукции одним работником в
действующих ценах (ГВ),
- скорость оборота капитала.
68
Первая формула позволяет оценить, как изменилась прибыль на одного
работника за счет изменения рентабельности продаж, коэффициента
оборачиваемости и величины функционирования капитала.
Вторая модель позволяет оценить, как изменилась прибыль на одного
работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в
общем объеме произведенной продукции и производительности труда.
Количественное влияние факторов можно определить способом
абсолютных разниц. Необходимые данные для проведения анализа
представлены в таблице:
Таблица 2.7. Данные для факторного анализа рентабельности
персонала Завода «Дагдизель» за 2015-2016 гг.
Показатели
2015 год
2016 год
Отклонение
Прибыль от
реализации
продукции, тыс. руб.
25065
289013
263948
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
1839
1756
-83
Выручка от
реализации
продукции, тыс. руб.
417332
1852169
1434837
Выпуск продукции в
действующих ценах,
тыс. руб.
417459
1188413
770954
Доля выручки в
стоимости
выпущенной
продукции, %
99,9
155,8
55,9
Среднегодовая
сумма капитала, тыс.
руб.
5716311
5433662
-282649
Прибыль на одного
работника, тыс. руб.
13,6
164,6
151
Рентабельность
реализованной
продукции, %
6,4
18,7
12,3
Себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
392267
1547287
1155020
Рентабельность
оборота, %
6
15,6
9,6
Коэффициент
оборачиваемости
0,07
0,34
0,27
69
капитала
Сумма капитала на
одного работника,
тыс. руб.
3108
3094
-14
Среднегодовая
выработка
работника в текущих
(плановых) ценах,
тыс. руб.
231
1081
850
Произведем факторным анализ изменения прибыли по формуле:
R
П
=
П
В
×
В
К
×
К
Ч
ППП
(2.7.)
На изменение прибыли на одного работника оказали влияние
следующие факторы:
- капиталовооруженность труда –
ΔR
П1
=
????
К
Ч
ППП
????
(2.8.)
ΔR
П1
= ((3094 – 3108) × 0,07 × 6,4) / 100 = -0,06(тыс. руб.);
- оборачиваемость капитала –
ΔR
П2
=
К
Ч
ППП
????
В
К
????
(2.9.)
ΔR
П2
=(3094 × (0,34 – 0,07) × 6) / 100 = + 50,1(тыс. руб.);
- рентабельность оборота –
ΔR
П3
=
????
????
(2.10.)
70
ΔR
П3
= 3094 × 0,34 × (18,7 – 6,4)/ 100 = + 129,4(тыс. руб.).
Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на
увеличение прибыли, приходящейся на одного работника, на 151 тыс. руб.
повлияли 2 фактора: оборачиваемость капитала и рентабельность оборота.
Отрицательное влияние оказало уменьшение капиталовооруженности труда.
А чем выше этот показатель, тем ниже показатель трудоемкости. Снижение
капиталовооружённости труда ведёт, в свою очередь, к сокращению
производительности труда.
Далее необходимо рассчитать влияние уровня рентабельности продаж,
удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и
производительности труда на прибыль на одного работника.
На изменение прибыли нижеизложенные факторы повлияли
следующим образом:
- доля выручки в стоимости выпущенной продукции –
ΔR
ПППГВ
=
(2.11.)
ΔRПППГВ
= 850 × 0,981 × 0,06 = 50(тыс. руб.);
- доля выручки в стоимости выпущенной продукции -
ΔR
ПППДРП
=
Дрп
(2.12)
ΔRПППДРП
= 1081 × (- 0,005) × 0,06 = - 0,3(тыс. руб.);
- рентабельность оборота –
ΔRПППRОБ
=
(2.13.)
ΔRПППRОБ = 1081 × 0,976 × (+ 0,096) = + 101,3(тыс. руб.).
Таким образом, можно сказать, что наибольшее положительное
влияние на увеличение прибыли оказало повышение рентабельности оборота
на 9,6%. Необходимо также отметить роль возросшего удельного веса
выручки в общем объеме произведенной продукции, за счет которого
71
прибыль возросла на 50 тыс. руб., однако уменьшение удельного веса
выручки в стоимости выпущенной продукции на 0,5% оказало отрицательное
влияние на изменение прибыли.
Перед тем как приступить к анализу затрат на производство продукции,
рассмотрим распределение доходов и расходов по обычным видам
деятельности:
Таблица 2.8. Состав доходов по обычным видам деятельности ОАО
«Завод «Дагдизель» в 2015-216 гг.
Состав доходов
2015 год
2016 год
Изменения (+/-)
Серийная продукция военного назначения
по ГОЗ в качестве прямых исполнителей
399495
1709009
1309514
Серийная продукция военного назначения
по ГОЗ в качестве соисполнителей
-
95121
95121
Серийная продукция гражданского
назначения
12607
3359
-9248
НИОКР по ГОЗ в качестве прямых
исполнит. и соисполнителей
5229
38680
33451
ИТОГО:
417332
1852169
1434837
Таблица 2.9. Состав расходов по обычным видам деятельности ОАО
«Завод «Дагдизель» в 2015-216 гг.
Состав расходов
2015 год
2016 год
Изменения (+/-)
Серийная продукция военного назначения
по ГОЗ в качестве прямых исполнителей
375638
1421883
1046245
Серийная продукция военного назначения
по ГОЗ в качестве соисполнителей
-
81843
81843
Серийная продукция гражданского
назначения
11976
8952
-3024
НИОКР по ГОЗ в качестве прямых
исполнит. и соисполнителей
4653
34609
29956
ИТОГО по строке 2120 «Себестоимость
продаж» отчета о фин. результатах
392267
1547287
1155020
Транспортные расходы на доставку
готовой продукции до покупателя
-
15869
15869
ИТОГО по строке 2210 «Коммерческие
расходы» отчета о фин. результатах
-
15869
15869
То есть, основными расходами, а следовательно, и источниками
доходов является серийная продукция военного назначения, значительно
увеличив доходы предприятия в 2016 году (на 1309514 тыс. руб. в сравнении
с 2015 годом). В то же время значительный спад наблюдается в показателях
72
продукции гражданского назначения – если в 2015 году доходы по данной
серии товаров достигали 12607 тыс. руб., то в 2016 году их количество
сократилось на 3024 тыс. руб., составив 8952 тыс. руб. Данные цифры могут
говорить о снижении рентабельности данного вида продукции, упущении
заинтересованности покупателей в ней.
Мы разберем затраты именно по данной категории товаров,
выпускаемых на предприятии Завод «Дагдизель»
Таблица 2.10. Анализ затрат на производство серийной продукции
гражданского назначения ОАО «Завод «Дагдизель» за 2015-2016 гг.
Элементы
затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
Изменения, (+/-)
2015г.
2016г.
2015г.
2016г.
В сумме
затрат
В
удельных
весах
Материальные
затраты
2695
2131
22,5
23,8
-564
1,3
Заработная
плата
6886
5219
57,5
58,3
-1667
0,8
Отчисления в
фонд соц.
сферы
2135
1406
17,8
15,7
-729
-2,1
Амортизация
186
102
1,6
1,1
-84
-0,5
Прочие
расходы
75
94
0,6
1,1
19
0,5
Итого затрат
11976
8952
100,0
100,0
-3024
-
Анализируя затраты на производство гражданской продукции ОАО
«Завод «Дагдизель» за 2015-2016 гг., стоит отметить, что наибольший
удельный вес по элементам затрат занимает заработная плата, в 2016г также
произошло незначительное увеличение ее удельного веса по сравнению с
2015 годом (на 0,8%), составив при этом 58,3 % в сумме затрат. Следом за
данным показателем наибольший удельный вес наблюдается в статье
расходов «материальные затраты», по которой увеличение удельного веса
достигло 1,3%, составив 2131 тыс. руб. в отчетном году.
73
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
3.1. Использование методика анализа обеспеченности предприятия
трудовыми ресурсами на основе показателей использования рабочего
времени
Данные о рабочем времени необходимы для анализа использования
рабочей силы, изучения условий труда, для заключения трудовых договоров
(контрактов) различных видов.
Для работающих по найму рабочее время регулируется Трудовым
кодексом РФ от 2001 года. Продолжительность рабочей недели не может
превышать 40 часов, для работающих на вредной и опасной работе она
сокращается на 4 часа в неделю, для подростков в возрасте до 16 лет – на 16
часов и т.д.
Основными единицами учета рабочего времени является человеко-час
и человеко-день. Отработанным человеко-часом является один час работы на
своем рабочем месте. Отработанным человеко-днем считается явка
работника на работу и тот факт, что он приступил к работе, независимо от
продолжительности рабочего времени.
Вместо устаревших единиц учета рабочего времени человеко-месяц и
человеко-год сейчас применяются показатели среднесписочного числа
работников за месяц и за год.
Существует три фонда рабочего времени:
1) календарный;
2) табельный;
3) максимально возможный.
1. Календарный фонд рабочего времени определяется в человеко-днях
и в человеко-часах. В человеко-днях календарный фонд равен сумме
списочной численности работников за все календарные дни периода.