33
Третий, четвертый уровни определяют учетную политику предприятия с
учетом индивидуальных параметров его хозяйственной деятельности.
На третьем уровне в нормативном регулировании бухгалтерской
отчетности учет базируется на предписаниях, разъяснительных письмах ФНС и
Минфина, которые, хоть и не считаются обязательными документами, но
содержание которых может существенно помочь бухгалтерии в регулировании
бухгалтерского учета и отчетности.
Третий уровень регулирования составляют:
1. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н "О Типовых
рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства". В приказе утверждены: рекомендованный план счетов
для субъектов малого предпринимательства, формы бухгалтерского учета,
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и
обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной
информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, имеющих важное значение для организации и ведения бухгалтерского
учета на малых предприятиях.
2. Приказ Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от
13.08.2002 г. (с изм. от 19.06.2017) "Об утверждении Порядка учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 г. № 3756). Порядок
разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 части первой НК РФ и
определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуальными предпринимателями.
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению".
Четвертый уровень регулирования бухгалтерской финансовой
отчетности определяется действующей системой управления организацией:
внутренними приказами, распоряжениями, штатным расписанием,
34
должностными обязанностями сотрудников.
Документом четвертого уровня системы нормативного регулирования
является учетная политика организации. Под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета
– первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения
бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов
хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета,
организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации
10
.
В 2018 г. часть предприятий в определенных сферах деятельности
обязана перейти на международные бухгалтерские стандарты. В первую
очередь это банковская, инвестиционная, страховая области. Нормативно
правовое регулирование финансовой отчетности в 2018 г. станет базироваться
на новых нормах и правилах.
Итак, малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с
едиными методологическими основами и правилами, установленными
Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ, положениями (стандартами) по бухгалтерскому
учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями.
Организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности субъектами
малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного
регулирования бухгалтерского учета. Вся система подразделяется на четыре
уровня документов: законы и иные акты законодательства РФ, положения по
бухгалтерскому учету, методические указания по ведению бухгалтерского
учета, рабочие документы организации, формирующие ее систему
10
Об oc утверждении oc положений oc по oc бухгалтерскому oc учетуoc (вместе oc с oc "Положением oc по oc бухгалтерскому oc учету oc
"Учетная oc политика oc организации" oc (ПБУ oc 1/2008)", oc "Положением oc по oc бухгалтерскому oc учету oc "Изменения oc
оценочных oc значений" oc (ПБУ oc 21/2008)") oc (Зарегистрировано oc в oc Минюсте oc России oc 27.10.2008 г. oc № oc 12522) : Приказ
Минфина России от 06.10.2008 г. oc № oc 106н. oc Доступ oc из oc справ.-правовой oc системы oc «КонсультантПлюс».
35
бухгалтерского учета.
Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии
с НК РФ, для организации налогового учета они могут самостоятельно
разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем, им представляется
право в указанных целях использовать информацию из регистров
бухгалтерского учета.
В следующем параграфе дипломной работы рассмотрим организацию
бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.
1.4 Организация бухгалтерского учета и отчетности
на предприятиях малого бизнеса
Организует ведение бухгалтерского учета oc и oc хранение oc бухгалтерских oc
документов oc руководитель oc организации oc (ч. oc 1 oc ст. oc 7 oc Федерального oc закона oc от oc
06.12.2011 г. oc № oc 402-ФЗ). oc Он oc определяет, oc на oc кого oc возложить oc обязанности oc по oc
ведению oc бухгалтерского oc учета. oc Бухгалтерский oc учет oc в oc организации oc может oc вести oc
(ч. oc 3 oc ст. oc 7 oc Федерального oc закона oc от oc 06.12.2011 г. oc № oc 402-ФЗ):
- oc главный oc бухгалтер;
- oc иное oc должностное oc лицо oc организации;
- oc специализированная oc организация oc или oc лицо, oc не oc являющееся oc работником
oc организации, oc на oc основании oc заключенного oc договора oc об oc оказании oc услуг.
Если oc коммерческая oc организация oc является oc субъектом oc малого, oc среднего oc
предпринимательства, oc вести oc бухучет oc может oc и oc сам oc руководитель. oc Хотя oc и oc здесь oc
возможно oc исключение. oc Например, oc если oc руководитель oc такой oc организации oc – oc
иностранец, oc временно oc пребывающий oc в oc РФ, oc вести oc бухучет oc лично oc ему oc не oc удастся oc
(п. oc 3 oc ст. oc 14 oc Федерального oc закона oc от oc 25.07.2002 г. oc № oc 115-ФЗ).
При oc этом oc требования oc к oc лицу, oc ведущему oc бухучет, oc устанавливаются oc
Федеральным oc законом oc от oc 06.12.2011 г. oc № oc 402-ФЗoc и oc иными oc федеральными oc
законами.
Ведение oc бухучета oc в oc ООО oc производится oc с oc учетом oc основных oc требований oc и
oc правил oc бухгалтерского oc учета. oc Форма oc ведения oc бухгалтерского oc учета oc в oc ООО oc
определяется oc руководителем. oc Главный oc бухгалтер oc начинает oc свою oc работу oc с oc того, oc
36
что oc формирует oc принятую oc организацией oc совокупность oc способов oc ведения oc
бухгалтерского oc учета, oc т. oc е. oc разрабатывает oc учетную oc политику. oc Учетная oc политика oc
определяет oc практические oc аспекты oc постановки oc бухгалтерского oc учета oc в oc
организации oc и oc утверждается oc руководителем oc (п. oc 4 oc ПБУ oc 1/2008).
Между oc руководителем oc и oc главным oc бухгалтером oc (основными oc лицами oc
предприятия, oc ответственными oc за oc организацию oc и oc ведение oc бухгалтерского oc учета) oc
по oc различным oc вопросам oc могут oc возникать oc разногласия. oc В oc таких oc случаях oc данные, oc
содержащиеся oc в oc первичном oc учетном oc документе, oc принимаются oc или oc не oc
принимаются oc главным oc бухгалтером oc к oc учету, oc а oc также oc учетный oc объект oc
отражается oc или oc не oc отражается oc в oc бухгалтерском oc учете oc по oc письменному oc
распоряжению oc руководителя. oc Именно oc руководитель oc в oc таком oc случае oc будет oc
единолично oc нести oc ответственность oc за oc созданную oc в oc результате oc этого oc
информацию oc и oc достоверность oc сформированной oc на oc ее oc основе oc отчетности oc (ч. oc 8 oc ст.
oc 7 oc Федерального oc закона oc от oc 06.12.2011 г. oc № oc 402-ФЗ).
Порядок oc ведения oc бухгалтерского oc учета oc в oc РФ oc регламентируется oc
Федеральным oc законом oc от oc 06.12.2011 г. oc № oc 402-ФЗ oc «О oc бухгалтерском oc учете», oc
другими oc федеральными oc законами oc и oc принятыми oc в oc соответствии oc с oc ними oc
нормативными oc правовыми oc актами oc (ст. oc 4 oc Федерального oc закона oc от oc 06.12.2011 г. oc
№ oc 402-ФЗ).
Глава oc 2 oc Федерального oc закона oc от oc 06.12.2011 г. oc № oc 402-ФЗ oc содержит oc общие
oc требования, oc предъявляемые oc к oc ведению oc бухгалтерского oc учета.
Основные oc требования, oc предъявляемые oc к oc бухгалтерскому oc учету, oc можно oc
также oc найти oc в oc Положении oc по oc ведению oc бухгалтерского oc учета oc и oc бухгалтерской oc
отчетности oc в oc РФ
11
. oc В oc разделе oc «Требования oc к oc ведению oc бухгалтерского oc учета» oc
представлен oc сокращенный oc перечень oc основных oc требований, oc предъявляемых oc к oc
бухучету. oc К oc ним oc отнесены:
- oc ведение oc бухучета oc путем oc двойной oc записи oc на oc основании oc утвержденного oc
организацией oc Рабочего oc плана oc счетов;
11
Об oc утверждении oc Положения oc по oc ведению oc бухгалтерского oc учета oc и oc бухгалтерской oc отчетности oc в oc Российской oc
Федерации oc (Зарегистрировано oc в oc Минюсте oc России oc 27.08.1998 г. oc № oc 1598) : Приказ Минфина России от 29.07.1998
г. № 34н (с изм. от 29.01.2018 г.). Доступ oc из oc справ.-правовой oc системы oc «КонсультантПлюс».
37
- oc ведение oc бухучета oc в oc рублях;
- oc составление oc первичных oc учетных oc документов, oc ведение oc регистров oc
бухгалтерского oc учета oc и oc составление oc бухгалтерской oc отчетности oc на oc русском oc
языке;
- oc формирование oc учетной oc политики;
- oc раздельный oc учет oc текущих oc затрат oc на oc производство oc продукции, oc
выполнение oc работ oc и oc оказание oc услуг oc и oc затрат, oc связанных oc с oc капитальными oc и oc
финансовыми oc вложениями.
Приказом oc Минфина oc РФ oc от oc 29.07.1998 г. oc № oc 34н oc утверждено oc Положение oc
по oc ведению oc бухгалтерского oc учета oc и oc бухгалтерской oc отчетности oc в oc РФ. oc В oc числе oc
основных oc разделов oc этого oc Положения oc содержится oc раздел oc «Основные oc правила oc
ведения oc бухгалтерского oc учета». oc Эти oc правила oc в oc Положении oc сгруппированы oc в oc 5 oc
основных oc блоков:
1. oc Требования oc к oc ведению oc бухгалтерского oc учета;
2. oc Документирование oc хозяйственных oc операций;
3. oc Регистры oc бухгалтерского oc учета;
4. oc Оценка oc имущества oc и oc обязательств;
5. oc Инвентаризация oc имущества oc и oc обязательств.
Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов,
которые должны оформляться на все проводимые организацией хозяйственные
операции. Это и есть правило документирования.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится для обеспечения
достоверности данных бухучета и бухотчетности. В ходе инвентаризации
проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка
объектов бухгалтерского учета.
Основные правила ведения бухгалтерского учета иногда именуют
принципами бухучета. В то же время, принципы ведения бухгалтерского
учета – это не конкретные приемы бухгалтерского учета, они вряд ли дадут
ответ на конкретные вопросы о том, как вести бухгалтерский учет. Общие
принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии позволяют
38
конкретизировать и уточнять порядок бухучета в определенных условиях.
Выделяют следующие основополагающие принципы бухгалтерского
учета (п. 5 ПБУ 1/2008):
- принцип имущественной обособленности (активы и обязательства
организации нужно учитывать отдельно от активов и обязательств ее
собственников и других организаций);
- принцип непрерывности деятельности (организация не предполагает
своей ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом
будущем, поэтому не применяются ликвидационные оценки);
- принцип последовательности применения учетной политики (учетная
политика организации применяется из года в год, переутверждать ее ежегодно
не нужно, можно лишь вносить изменения и дополнения при обоснованной
необходимости);
- принцип временной определенности фактов хозяйственной
деятельности (применяется метод начисления, а не кассовый метод).
Указанные принципы бухгалтерского учета также часто именуются
«допущениями» при ведении бухгалтерского учета.
К обязательным реквизитам относятся (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ):
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, составившей документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лиц, совершивших сделку, операцию и
ответственных за ее оформление, либо наименование должности лиц,
ответственных за оформление свершившегося события;
- подписи данных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
39
Формы регистров синтетического и аналитического учета организация
разрабатывает самостоятельно, соблюдая наличие в них следующих
обязательных реквизитов (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ):
- наименование регистра;
- наименование организации, составившей регистр;
- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который
составлен регистр;
- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов
бухгалтерского учета;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с
указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации
этих лиц.
Перечень приведенных выше обязательных реквизитов первичных
учетных документов и регистров бухгалтерского учета не ограничивает право
организации при оформлении бухгалтерских документов включать в них
дополнительные реквизиты, если это необходимо для целей учета и управления
исходя из специфики организации или ее вида деятельности.
Реквизиты форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе
Минфина от 02.07.2010 г. № 66н, которым эти формы были утверждены.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31
декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и
ликвидации юридического лица.
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой)
отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который
составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность,
40
включительно.
Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской
(финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации
экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется
промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность
(отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за
исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица
12
.
Субъекты малого предпринимательства составляют и представляют
бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н
13
и Приказом
Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н
14
.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и
пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если
она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
12
О oc бухгалтерском oc учете : ФЗ oc от oc 06.12.2011 г. oc № oc 402-ФЗ oc (ред. oc от oc 31.12.2017). oc Доступ oc из oc справ.-правовой oc
системы oc «КонсультантПлюс».
13
Об oc утверждении oc Положения oc по oc ведению oc бухгалтерского oc учета oc и oc бухгалтерской oc отчетности oc в oc Российской oc
Федерации oc (Зарегистрировано oc в oc Минюсте oc России oc 27.08.1998 г. oc № oc 1598) : Приказ Минфина России от 29.07.1998
г. № 34н (с изм. от 29.01.2018 г.). Доступ oc из oc справ.-правовой oc системы oc «КонсультантПлюс».
14
Об oc утверждении oc Положения oc по oc бухгалтерскому oc учету oc "Бухгалтерская oc отчетность oc организации" oc (ПБУ oc 4/99) :
Приказ oc Минфина oc РФ oc от oc 06.07.1999 г. oc № oc 43н oc (ocс oc изм. oc от oc29.01.2018). Доступ oc из oc справ.-правовой oc системы
oc«КонсультантПлюс».
41
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности,
предусмотренная пунктом 5 ПБУ 4/99, должна содержать следующие данные:
наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного
периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование
организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат
представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
В данной главе дипломной работы были рассмотрены теоретические
аспекты бухгалтерского учета и отчетности малого бизнеса, определили
понятие малого бизнеса, критерии отнесения к малому бизнесу, организацию
бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса, дали
перечень нормативных документов, определяющих деятельность малых
предприятий. В следующей главе рассмотрим организацию бухгалтерского
учета и налогообложения на примере ООО «Бир-Инфо».
42
Глава 2. Бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий на
примере ООО «Бир-Инфо»
2.1 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия ООО «Бир-Инфо»
Компания «Бир-Инфо» зарегистрирована 26 июня 2017 г., регистратор –
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по
ВЯЗЕМСКОМУ району ХАБАРОВСКОГО края. Полное наименование –
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «Бир-Инфо».
Компания находится по адресу: 682950, ХАБАРОВСКИЙ край, г.
ВЯЗЕМСКИЙ, ул. ЛЕНИНА, д. 56А. Должность руководителя компании –
директор. Организационно-правовая форма (ОПФ) – общества с ограниченной
ответственностью. Тип собственности – частная собственность.
Организация занимается предоставлением услуг при покупке, продаже
недвижимого имущества, оказанием маркетинговых услуг. Компания является
обществом и руководствуется в своей деятельности действующим
законодательством РФ, ГК РФ, уставом и Федеральным законом от 08.02.1998
г. № 14-ФЗ (в редакции от 31.12.2017) «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно несет
ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом. Организация имеет расчетный счет в рублях в банке, круглую
печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием на русском
языке.
Общество имеет уставный капитал в размере 10000 (десять тысяч)
рублей, который внесен денежными средствами.
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину
расходов.