Содержание
Введение……………………………………………………………………………9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета в бюджетном
учреждении…………………………………………………………………………11
1.1. Особенности ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении….11
1.2. Расходы бюджетной организации, их признание и классификация в
бухгалтерском учете……………………………………………………………….16
Глава 2. Анализ организации бухгалтерского учета расходов по содержанию
муниципального бюджетного учреждения здравоохранения г. Сочи
«Городская больница № 9»………………………………………………………..25
2.1. Характеристика бюджетной организации МБУЗ г. Сочи «Городская
больница № 9»……………………………………………………………………..25
2.2 Организация учета расходов по оплате труда и материальных затрат…….33
2.3 Организация учета основных средств и их амортизации в МБУЗ
г.Сочи «Городская больница № 9»……………………………………………….43
2.4 Отчетность МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»……………………..56
Глава 3. Внутренний контроль расходов МБУЗ г. Сочи «Городская
больница № 9» как важнейшее условие обеспечения эффективного
использования бюджетных ресурсов……………………………………………..64
3.1. Методологическое обеспечение внутреннего контроля……………………64
3.2. Программа проведения внутреннего контроля в МБУЗ г. Сочи
«Городская больница № 9» и разработка предложений по эффективному
использованию бюджетных ресурсов…………………………………………….69
Заключение………………………….…….………………………………………..75
Список использованной литературы………….…………………………………..77
Приложения... ………………………………………………..…………………….82
9
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях бухгалтерский учет и внутренний финансовый
контроль учреждений с учетом специфики их деятельности, оценки
идентифицированных рисков и иных факторов является чрезвычайно
актуальным вопросом, влияющим на устойчивое развитие учреждений.
Контроль расходов в бюджетных учреждениях ежегодно усиливается для
обеспечения прозрачной и достоверной информации о финансовом положении
учреждения, обоснованности использования как денежных, так и материальных
ресурсов. При изменении политики в бюджетных учреждениях возникает
необходимость контроля и анализа эффективность расходования бюджета, для
обеспечения решения данных проблем необходимы принципиально новые
решения, на которые сможет ориентироваться система бухгалтерского учета.
Управление расходами сложный процесс и представляет собой управление
всеми хозяйственными операциями.
К бюджетным учреждениям относятся те организации, чья основная
деятельность финансируется за счет бюджетных средств на основании
бюджетных смет. Ведение бухгалтерского учета в бюджетных организациях
регламентируется нормативно-правовыми актами, специально разработанных
для этих учреждений. Таким образом, при правильном ведении бухгалтерского
учета можно и необходимо выявлять нарушения плановой и финансово-
хозяйственной деятельности, устранять необоснованные затраты, нарушения,
выявлять скрытые резервы.
Помимо финансирования из бюджета, бюджетным организациям
предоставляется возможность заниматься предпринимательской
деятельностью, то есть предоставлять платные услуги населению. При этом
можно подчеркнуть, что основной целью бюджетных учреждений
здравоохранения не является получение прибыли за счет предоставления
платных услуг населению.
В ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации определение
10
бюджетного учета звучит так: «Бюджетный учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и
обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные
активы и обязательства».[1]
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей учета расходов и внутреннего контроля в учреждении
здравоохранения и определение направлений повышения их эффективности на
примере Муниципального бюджетного учреждения здравоохранения г. Сочи
«Городская больница № 9».
Для достижения цели были определены следующие задачи:
- раскрыть сущность и особенности учета в бюджетных учреждениях;
- изучить нормативно-правовую базу ведения бухгалтерского учета в
бюджетных учреждениях;
- исследовать порядок налогообложения результатов деятельности
бюджетных учреждений;
- проанализировать состояние бухгалтерского учета в организации МБУЗ
г. Сочи «Городская больница №9»;
- исследовать порядок внутреннего контроля расходов в учреждении и
предложить мероприятия по его совершенствованию.
Объект изучения - МБУЗ г. Сочи «Городская больница №9». Период
исследования бухгалтерской отчетности и бухгалтерских данных 2014-2016гг.
Предметом исследования служит расходная часть бюджетной организации.
Основными источниками информации послужили законодательные и
нормативные акты, учебно-методическая литература, а также учетная и
отчетная документация МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9». В ходе
исследования применялись методы анализа и синтеза, табличного и
графического представления данных.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ
УЧРЕЖДЕНИИ
1.1 Особенности ведения бухгалтерского учета в
бюджетном учреждении
Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
основывается на нормативных документах, отраслевых особенностях
деятельности организации и других факторах.
Регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в
Российской Федерации включает уровни нормативного регулирования:
1) Федеральный уровень, в том числе: Бюджетный Кодекс Российской
Федерации, Гражданский Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы,
Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ;
2) Приказы Министерства финансов РФ, в том числе:
- Приказ Минфина РФ от 16.12.2010г. №174н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его
применению»;
- Приказ Минфина РФ от 06.12.2010г. №162н «Об утверждении Плана
счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;
- Приказ Минфина РФ от 16.12.2010г. № 157н «Об утверждении Единого
Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от
16.11.2016.);
- Приказ Минфина РФ от 01.07.2013г. № 65н «Об утверждении Указаний
о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;
3) Инструкции и письма Министерства финансов Российской Федерации
и других ведомств, организующие исполнение бюджета;
4) Правовые документы бюджетных учреждений.
12
Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях обусловлено
рядом особенностей, принцип которых состоит в разработке и планировании
бюджетов.
Для достижения заданного результата разработаны следующие подходы:
- целевое использование средств, (т.е. соответствие результатам и целям),
из этого следует, что выделение средств осуществляется согласно не плану, а
для реализации определенных целей и решений производственных программ;
- программная классификация, реформирование бюджетного учета
направлено на автоматизированную систему, частью которой является план
счетов бюджетного учета;
Таким образом, можно выделить ряд особенностей бухгалтерского учета
в бюджетных учреждениях, в том числе:
- он ведется в разрезе статей бюджетной классификации;
- осуществляется контроль сметы расходов и ее исполнения;
- в бюджетном учете выделяют кассовые и фактические расходы;
- учитываются отраслевые особенности;
- осуществлен переход на исполнение бюджета согласно казначейской
системе;
- государственная учетная политика осуществляется через инструктивные
указания;
- тщательный учет доходов и расходов;
- взаимодействие плана счетов с классификатором доходов и
расходов.[19]
Из перечисленных особенностей бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях, вытекает, что бюджетным учреждениям не предоставлено право
распоряжаться имеющимися средствами самостоятельно, это объясняется тем,
что учреждения не являются собственниками, они осуществляют оперативное
управление на основе доверенности собственника (государства или
муниципального органа).
Выделяют следующие основные типы бюджетных учреждений:
13
1) казенное учреждение (осуществляет оказание государственных услуг в
целях реализации полномочий органов государственной власти в соответствии
с законодательством РФ, финансовое обеспечение осуществляется за счет
средств бюджета на основании сметы);
2) бюджетное учреждение (некоммерческая организация, созданная РФ,
субъектом РФ, муниципальным органом для оказания услуг и выполнения
работ в таких сферах, как здравоохранение, наука, культура и др.).
3) автономные учреждения (также некоммерческая организация,
созданная для оказания услуг и выполнения работ).[18]
Рассмотрим основные задачи бухгалтерского учета бюджетных
учреждений:
- строгая экономия расходования средств, соблюдение бюджетной
дисциплины;
- охрана имущества;
- выявление дополнительных доходов;
- проверка целевого использования средств;
- определение финансового результата бюджетной организации;
- формирование достоверной информации о финансовом положении
организации, прозрачность и точность данных. [22]
Субъекты бюджетного учета – это участники бюджетного процесса. К
объектам бюджетного учета относят:
- материальные запасы бюджетного учреждения;
- доходы и расходы организации;
- резервы, созданные в процессе их исполнения;
- наличность, хранящаяся в банках. [18]
Правоспособность бюджетных учреждений ограничена не только
Гражданским, но и Бюджетным Кодексом Российской Федерации, эти
учреждения лишены возможности распоряжаться денежными средствами,
полученными по смете.
Финансовое обеспечение бюджетных организаций осуществляется за счет
14
государства, но учреждения имеют право осуществлять деятельность,
приносящую доход. Такие доходы поступают в самостоятельное распоряжение
бюджетного учреждения.
Руководитель органа государственной власти является главным
распорядителем бюджетных средств, определенных классификацией расходов
бюджета. Получателем бюджетных средств выступает руководитель
бюджетной организации, получение бюджетных средств направлено на
расходы только данного бюджетного учреждения в соответствии со сметой
расходов.
Для получения бюджетных средств в федеральном казначействе открыты
лицевые счета учреждения. Получатели бюджетных средств обязаны:
- рационально использовать бюджетные средства в соответствии с
утвержденной сметой;
- предоставлять отчетность об исполнении сметы;
- в полном объеме и своевременно возвращать бюджетные средства,
которые предоставлены на возвратной основе. [22]
От вида субъекта учета определяются используемые счета. Основным
элементом информационной системы бухгалтерского учета выступает
бухгалтерский счет, с помощью которого создается двойная запись на
регистрах бухгалтерского учета. В плане счетов бюджетного учета
предусмотрено 5 разделов:
1) нефинансовые активы;
2) финансовые активы;
3) обязательства;
4) финансовый результат;
5) санкционирование расходов бюджета. [6]
При ведении бюджетного учета учреждениями используется План счетов
бюджетного учреждения, установленный инструкцией № 174н. Структура
номера счета в бюджетном учреждении значительно отличается от плана
счетов коммерческой организации.
15
Рассмотрим структуру счета, использующегося в учреждении
здравоохранения.
Номер счета плана счетов бюджетного учреждения состоит из двадцати
шести разделов.
1-17 разряды – аналитический по бюджетному классификатору –с 1 по 17
разряды кода классификации;
18 разряд – код вида деятельности;
19-21 разряды – код синтетического счета плана счетов бюджетного учета
(код синтетического счета объекта учета);
22-23 разряды – код аналитического счета плана счетов бюджетного
учета (группа и вид синтетического счета);
24-26 разряды – код классификации операции сектора государственного
управления (КОСГУ), аналитический код по КОСГУ. [7]
Так, в бухгалтерском учете при отражении хозяйственных операций в
МБУЗ г.Сочи «ГБ № 9» 1-18 разряды Рабочего плана счетов формируются
следующим образом (таблицу 1).
Таблица 1
Структура плана счетов бюджетного учреждения
Разряд номера счета
Код
1-4
Аналитический код вида услуги:
0901
0902
0903
5-14
0000000000
15-17
Код вида поступлений или выбытий,
соответствующий коду вида расходов
18
Код финансового обеспечения
(деятельности)
С 1 января 2017 года вступил в силу приказ Минфина России от
16.11.2016г. № 209н «О внесении изменений в некоторые приказы
Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования
бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности. [32]. В состав изменений
вошли следующие пункты:
16
- Финансовый результат следует формировать с учетом показателей счета
0 401 10 174 «Выпадающие доходы», на который нужно списывать и штрафы, и
пени поставщиков.
- Включить дополнительный забалансовый счет 40 «Активы в
управляющих компаниях» и изложить в другой редакции счета 17 и 18
«Поступление денежных средств» и «Выбытие денежных средств» [32]
- Изменены аналитические счета «Увеличение дебиторской
задолженности по НДС по авансам уплаченным» и «Уменьшение дебиторской
задолженности по НДС по авансам уплаченным»
- Счета 504 00 обозначить как «Сметные назначения»
В наименование аналитических счетов следует включить название:
- соответствующего счета плана;
- классификационного признака вида поступлений или выбытий. [32]
1.2. Расходы бюджетной организации, их признание и
классификация в бухгалтерском учете
Расходы бюджетного учреждения – эта сумма средств, использованных
бюджетным учреждением в пределах сумм, предусмотренных сметой в
процессе хозяйственной деятельности. В бюджетной организации расходы
делятся на фактические и кассовые.
Кассовые расходы – это суммы, выданные органами казначейства с
бюджетных счетов путем наличной и безналичной оплаты счетов.
Фактические расходы – расходы, которые действительно осуществлены и
оформлены соответствующими документами.[22]
Затраты на готовую продукцию (выполнение работ, оказания услуг)
делятся на прямые и накладные. Так в БУЗ г. Сочи «ГБ № 9» в составе прямых
затрат при формировании себестоимости оказания услуги учитываются
расходы, непосредственно связанные с оказанием этой услуги, в том числе:
- расходы на аренду помещений, которые используются для оказания
услуги;
17
- сумму амортизации основных средств, которые используют для
оказания услуги;
- затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда
сотрудников, участвующих в оказании услуги;
- списание материальных запасов, израсходованных на оказание услуги;
В учреждениях здравоохранения к прямым расходам относят расходы на
оказания медицинских услуг населению.
В составе накладных расходов учитывают следующие расходы:
- амортизация основных средств, которые используются для оказания
разных видов услуг;
- расходы, связанные с техническим обслуживанием и ремонтом;
- затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда
сотрудников, участвующих в оказании нескольких видов услуг;
По окончании месяца накладные расходы распределяются на
себестоимость услуг пропорционально прямым затратам.
Расходы, распределяемые между всеми видами услуг в составе
общехозяйственных расходов, учитываются по следующим группам:
- расходы на услуги связи;
- коммунальные расходы;
- расходы на транспортные услуги;
- расходы на прочие услуги;
- расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда
сотрудникам административно-управленческого персонала, прочего персонала;
- материальные запасы, израсходованные на нужды, не связанные с
оказанием услуги;
- амортизацию основных средств, не связанных с оказанием услуги. [7]
Расходы аккумулируются на счете 109.61 и в конце месяца
себестоимость, сформированная на счете, относится в дебет счета 401.10
«Доходы от оказания платных услуг» [26]
В налоговом учете учреждение здравоохранения признает расходы