18
обоснованные и документально подтвержденные, связанные с оказанием услуг.
Расходы должны быть оплачены за счет средств от приносящей доход
деятельности.
Расходы делятся на две группы:
1) расходы, связанные с реализацией услуг;
2) внереализационные расходы (расходы арендаторов на возмещение
коммунальных услуг и налога на имущество) [4]
Расходы также подразделяются на прямые и косвенные. Учреждение
здравоохранения осуществляет медицинские услуги, следовательно,
незавершенного производства нет, и расходы, таким образом, не
подразделяются. Расходы в полном объеме уменьшают доходы отчетного
периода без распределения на остатки незавершенного производства.
В Бюджетном Кодексе Российской Федерации в статье 21 приведена
следующая классификация расходов бюджетов:
1) код классификации расходов бюджетов:
- 1-3 разряд код главного распорядителя бюджетных средств;
- 4-5 код раздела;
- 6-7 код подраздела;
- 8-17 код целевой статьи;
- 18-группа, 19-подгруппа, 20-элемент кода вида расходов.
2) перечень главных распорядителей средств федерального бюджета,
бюджета государственных внебюджетных фондов, местного бюджета,
устанавливается законом о соответствующем бюджете в ведомстве;
3) единые разделы и подразделы классификации расходов бюджетов для
бюджетной системы Российской Федерации.
Для МБУЗ г. Сочи «Городская больница №9» «здравоохранение»
используется код 9:
- стационарная медицинская помощь;
- амбулаторная помощь;
- медицинская помощь в дневных стационарах всех типов.
19
4) перечень разделов, подразделов и целевых статей, групп видов
расходов бюджета, который утверждается в составе ведомственной структуры
расходов бюджета решением о бюджете;
5) код вида расходов;
6) единые группы и подгруппы видов расходов для бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации;
7) единый перечень системы классификации элементов видов расходов
для бюджетов бюджетной системы;
8) общие требования к порядку формирования перечня кодов элементов
видов расходов бюджетов субъектов Российской Федерации. [1]
Приказом Минфина Российской Федерации от 01.07.2013 № 65н «Об
утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ»
(ред. от 01.03.2017) регламентируется классификация расходов бюджета. В III
разделе приказа сформулированы понятия классификации расходов, задачи и
цели. Таким образом, классификация расходов – это группировка расходов
бюджетов бюджетной системы, сущностью которой является выявление
направления бюджетных средств на выполнение основных функций и решение
социально-экономических задач органами государственной власти.
Код классификации расходов бюджетов состоит из 20 знаков.[12]
Коды вида расходов (КВР) должны применяться всеми государственными
органами, государственными (муниципальными) учреждениями.
Вид расходов детализирует направление финансового обеспечения
расходов организаций, осуществляющих полномочия получателей бюджетных
средств.
Приказом Минфина № 65н регламентируются требования структуры
видов расходов. Рассмотрим основную структуру, используемую в учреждении
здравоохранения.
1) отражение расходов на уплату страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды;
2) отражение расходов, связанных с командированием работников;
20
3) отражение расходов по оплате договоров на доставку получателям
выплат, которые относятся к публичным обязательствам;
4) расходы по уплате задолженности по налогам и сборам.[12]
Перечень основных кодов, которые использует МБУЗ г. Сочи «Городская
больница №9» для отражения расходов включает:
- 112 - «Иные выплаты персоналу учреждений за исключением фонда
оплаты труда»;
- 244 - «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения
государственных нужд».
Необходимо отметить, что при распределении расходов, особенностью
является соответствие кода вида расходов и кодов классификации операций
сектора государственного управления (КОСГУ). КОСГУ применяется для
обеспечения отражения в бухгалтерском учете полноты информации по
осуществляемым операциям.
Для бюджетных учреждений Министерство финансов Российской
Федерации разработало уточняющую таблицу КВР и КОСГУ. Оплата расходов
по кодам, которые не соответствуют распределению, установленным законом,
считается нецелевым использованием бюджетных средств. [12]
Перечень комбинации КВР-КОСГУ утвержден в приложении 5.1 к
приказу № 65н и является закрытым. Приведем некоторые соответствия КВР и
КОСГУ.
Таблица 2
Соответствие КВР и КОСГУ [12]
Вид расходов
КОСГУ
111 «Фонд оплаты труда
учреждений»
211 «Заработная плата»
112 «Иные выплаты персоналу
учреждений, за исключением фонда
оплаты труда»
212 «Прочие выплаты»
119 «Взносы по обязательному
социальному страхованию на
выплаты по оплате труда работников
и иные выплаты работникам
учреждений»
213 «Начисления на выплаты по
оплате труда»
21
Продолжение таблицы 2
244 «Прочая закупка товаров, работ
и услуг для обеспечения
государственных нужд»
221 «Услуги связи»
222 «Транспортные услуги»
223 «Коммунальные услуги»
224 «Арендная плата за
пользование имуществом»
225 «Работы, услуги по
содержанию имущества»
226 «Прочие работы и услуги»
290 «Прочие расходы»
310 «Увеличение стоимости
основных средств»
320 «Увеличение стоимости
нематериальных активов»
340 «Увеличение стоимости
материальных затрат»
851 «Уплата налога на имущество
организаций и земельного налога»
290 «Прочие расходы»
852 «Уплата прочих налогов,
сборов»
290 «Прочие расходы»
При формировании рабочего плана счетов с 1 по 17 разряды указывается
классификационный признак счета. С 2017 года в силу вступают изменения,
согласно которым номер счета плана счетов бюджетного учреждения в разряде
с 1 по 4 включает код раздела и код подраздела.[6]
Формирование классификационных признаков счетов (КПС) бюджетного
учреждения.
Для формирования номера с новой структурой предусмотрен новый вид
классификационного признака счета – «АУ и БУ» Так, в разделе 1-4
указывается код раздела и подраздела расходов бюджета. Код раздела и
подраздела вида расходов представлен в приказе Минфина № 65н.
Муниципальное бюджетное учреждение здравоохранения г. Сочи «Городская
больница №9» является учреждением здравоохранения и аккумулирует
расходы на финансирование здравоохранения в разделе «Здравоохранение»
0900. Выделяются подразделы:
- 0901 «Стационарная медицинская помощь»;
- 0902 «Амбулаторная помощь»;
- 0903 «Медицинская помощь в дневных стационарах».[27]
22
Разряды счета 5-14 указывают код из классификатора «Аналитический
код КПС». Применение его предусмотрено в учетной политике, следовательно,
если учреждение не применяет аналитику КПС, этот реквизит можно не
заполнять.
В разрядах 15-17 КПС указывают код вида расходов.
Классификационный признак счета на примере номера счета МБУЗ г.
Сочи «Городская больница №9» можно представить следующим образом:
Вид показателя: АУ и БУ.
Раздел и подраздел 0901 0000000000 КВР 244.
Код финансового обеспечения – 18 разряд в номере счета бюджетного
учреждения. Применяются следующие коды финансового обеспечения.
1 – деятельность, которая осуществляется за счет средств
соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
2 – приносящая доход деятельность;
3 – средства во временном распоряжении;
4 – субсидии на выполнение государственного задания;
5 – субсидии на иные цели;
6 – субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
7 – средства по обязательному медицинскому страхованию.
Источник финансового обеспечения (ИФО) (балансы).
ИФО – разделитель учета, наличие которого позволяет сформировать
разные виды отчетности, позволяет выделить в рамках баланса данные по
оборотам и остаткам. Учреждение здравоохранения осуществляет деятельность
за счет средств разных источников, следовательно, отчетность можно
сформировать по каждому виду деятельности. Используется этот механизм для
обособления средств, которые выделяются из разных бюджетов.
МБУЗ г. Сочи «Городская больница №9 разделяет ИФО следующим
образом:
КФО «2» ИФО – платные услуги, добровольное медицинское
страхование, аренда, коммунальные услуги, родовые сертификаты.
23
КФО «4» ИФО – субсидии на выполнение государственного задания.
КФО «5» ИФО – субсидии на иные цели.
КФО «7» ИФО – ФОМС.
В разрезе источников финансирования по коду финансовой деятельности
выделяют средства из различных бюджетов, КФО и ИФО соответствуют друг
другу.
Код экономической классификации (КЭК) используют для сохранения
перечня статей и подстатей, которые применяют для образования рабочего
плана счетов и платежных документов. КЭК включает в себя название разделов
и подразделов КОСГУ (классификации операций сектора государственного
управления). Порядок отнесения расходов на соответствующие статьи и
подстатьи экономической классификации расходов бюджетов осуществляется в
соответствии с приказом Минфина № 65н для обеспечения исполнения сметы
расходов.[27] Ниже приведена таблица статей расходов в бюджетном
учреждении.
Таблица 3
Статьи и подстатьи расходов в бюджетном учете
№ статьи и
подстатьи
Наименование статьи
211
«Заработная плата»
212
«Прочие выплаты»
213
«Начисления на оплату труда»
221
«Услуги связи»
222
«Транспортные услуги»
223
«Коммунальные услуги»
224
«Арендная плата за пользование
имуществом»
225
«Услуги по содержанию имущества»
226
«Прочие услуги»
241
«Безвозмездные перечисления
государственным и муниципальным
организациям»
271
«Расходы по амортизации основных средств
и нематериальных активов»
272
«Расходование материальных запасов»
290
«Прочие расходы»
310
«Увеличение стоимости основных средств»
340
Увеличение стоимости материальных
запасов.
24
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения для классификации
расходов применяют Код бюджетной классификации «КБК», с помощью
которого упорядочивают поступление и расходование денег. С помощью этих
кодов группируют бюджетные средства. В основном КБК используют при
перечислении налогов, штрафов, пеней и сборов в платежных поручениях. КБК
состоит из двадцати цифр. Первые три цифры – код главного администратора
дохода бюджета. С четвертой по шестую – цифры группы доходов, с седьмой
по одиннадцатую – цифры для детализации каждой группы доходов. С
двенадцатую по тринадцатую – цифры показывают, в какой бюджет
предназначены деньги (федеральный, региональный, муниципальный). Цифры
с четырнадцатую по семнадцатую обозначают, что именно перечисляют (пени,
штрафы, проценты). С восемнадцатую по двадцатую цифры принимают
определенные значения. [18] Приведем пример КБК при расходовании средств
по статье 221 (таблица 4).
Таблица 4
Расходование средств, полученных от предпринимательской
деятельности
Код бюджетной
классификация РФ
КОСГУ
Обороты
92800000000000000244
221
444 754,27
При расходовании средств код бюджетной классификации в МБУЗ г.
Сочи «ГБ№9» представляет собой двадцатизначный код, последние три цифры
соответствуют коду вида расходов (КВР).
25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ
МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ Г. СОЧИ «ГОРОДСКАЯ
БОЛЬНИЦА № 9»
2.1 Характеристика бюджетной организации МБУЗ г. Сочи
«Городская больница № 9»
Муниципальное бюджетное учреждение здравоохранения г. Сочи
«Городская больница № 9» является некоммерческой организацией, которое
было создано администрацией города-курорта Сочи на основании
соответствующего постановления. В соответствии уставом учреждения полное
наименование учреждения – Муниципальное бюджетное учреждение
здравоохранения города Сочи «Городская больница № 9»; сокращенное –
МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9». Собственником имущества и учредителем
организации является муниципальное образование город-курорт Сочи.
МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9» является юридическим лицом, чьим
уполномоченным органом является Управление здравоохранения города Сочи.
Юридический адрес МБУЗ г. Сочи «Городская больница №9» - г. Сочи
ул. Дагомысская, д.46. Основным видом деятельности учреждения (по коду
ОКВЭД) 86.10 является деятельность больничных организаций. Основные
реквизиты организации представлены в таблице 5.
Таблица 5
Реквизиты МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
ИНН:
2320185890
ОКПО:
684792?4
ОКФС:
14 - Муниципальная собственность
ОКОПФ:
75403
ОКАТО:
03426371 - Краснодарский край, Города краевого
подчинения Краснодарского края, Сочи, Районы г.
Сочи, Центральный
КПП:
232001001
ОГРН:
1102366007094
ОКОГУ:
4210007 - Муниципальные организации
ОКТМО:
03726000001
26
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности МБУЗ г.
Сочи «ГБ № 9» осуществляет филиал №2 Муниципального казенного
учреждения «Централизованная бухгалтерия Управления здравоохранения г.
Сочи» в централизованном порядке. Бухгалтерский бюджетный учет
осуществляется на основании договора о передаче полномочий по ведению
бюджетного учета.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с федеральным законом «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, приказом Минфина от
01.12.2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов для органов
государственной власти, органов местного самоуправления».
Учреждение МБУЗ г.Сочи «ГБ № 9» отвечает по своим обязательствам,
находящимся у него на праве оперативного управления, имуществом, которое
было приобретено за счет средств, полученных от приносящей доход
деятельности. МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9» имеет самостоятельный баланс, лицевые
счета, открытые в Управлении по финансам, бюджету и контролю
администрации Сочи (казначейство).
Все операции по движению средств ведутся на лицевых счетах
учреждения, в том числе:
- 928.51.363.0 (операции по движению денежных средств по приносящей
доход деятельности и по субсидиям на муниципальное задание);
- 928.53.363.0 (операции по движению денежных средств по средствам на
обязательное медицинское страхование);
-928.61.363.0 (операции по движению денежных средств на иные цели
учреждений).
В составе учреждения МБУЗ г.Сочи «ГБ № 9» имеются структурные
подразделения без права юридического лица:
- Перинатальный центр;
- Консультативно-диагностические отделения №1,2,3;
- Педиатрический стационар;
- Амбулаторно-поликлинические отделения для детей;
27
- Медицинские кабинеты общеобразовательных учреждений.
Каждое структурное подразделение выполняет свою функцию.
Бюджетное учреждение МБУЗ г.Сочи «ГБ № 9» призвано способствовать:
- оказанию квалифицированной помощи и охране здоровья матери и
ребенка;
- лечебно-профилактической помощи детям и роженицам;
-оздоровлению детей в дошкольных учреждениях;
-наблюдению за здоровьем ребенка с первых дней жизни;
-организации комплекса мероприятий, которые направлены на снижение
заболеваемости, инвалидности.
Основным видом деятельности для учреждения МБУЗ г.Сочи «ГБ № 9»
является предоставление медицинских услуг. К медицинской деятельности
относят ряд обширных услуг, в том числе:
- доврачебная медико-санитарная помощь (рентгенология, стоматология,
физиотерапия, эпидемиология, медицинский массаж);
- первичная врачебная помощь в амбулаторных условиях (вакцинация,
педиатрия, неотложная медицинская помощь);
- первичная врачебная медико-санитарная помощь (акушерство,
кардиология, хирургия, офтальмология, детская хирургия и ряд другой
медицинской помощи).
МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9» финансируется за счет средств местного
бюджета, средств ОМС, а также доходов от предпринимательской
деятельности.
Учреждение оказывает услуги, которые относятся к основным видам
деятельности в сфере здравоохранения. Финансовое обеспечение МБУЗ г. Сочи
«ГБ № 9» осуществляется в виде бюджетных средств, предоставляемых
городом (субсидий). Также бюджетная организация может осуществлять виды
деятельности, не относящиеся к основным, но утвержденные уставом и
служащие для достижения цели, ради которых создано учреждение. К этим
видам деятельности относятся: