58
Себестоимость отраженных выполненных работ и услуг отражается на
соответствующих счетах: 109.61 и 401.20. Счет 109.61 «Себестоимость готовой
продукции» в конце отчетного периода закрывается на доходную часть, на счет
401.10.100 «Доходы текущего финансового года».
Отнесение себестоимости продукции, работ, услуг на уменьшение
финансового результата отражается согласно справке (форма 0504833) по
дебету счета 401.10.100 и кредиту соответствующих счетов аналитического
учета счета 109.61.
Счет 401.10.100 закрывается на счет 401.30.000 «Финансовый результат
прошлых отчетных периодов».
Счет 401.20 «Расходы текущего финансового года» при завершении
отчетного периода закрывается на финансовый результат прошлых отчетных
периодов 401.30.000.
Обороты по счетам, которые подлежат закрытию по завершении
отчетного периода, отражаются в справке, которая формируется в составе
годовой отчетности (форма 0503710).
В отчете о финансовых результатах деятельности учреждения в строке
«Расходы» постатейно, в разрезе финансового обеспечения отражаются суммы
расходов по каждой статье КОСГУ.
Бухгалтерская отчетность бюджетного учреждения формируется с учетом
всех событий после отчетной даты. Обстоятельства, которые послужили
причиной их отражения, указываются в пояснительной записке.
Отчет об исполнении плана его финансово-хозяйственной деятельности
составляется централизованной бухгалтерией в разрезе видов финансового
обеспечения.
Показатели отчета группируются по следующим разделам:
- Доходы учреждения;
- Расходы учреждения;
- Источники финансирования дефицита средств учреждения;
- Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет.
59
Отчет об обязательствах, принятых учреждением сдается раз в год и
формируется на основании данных об обязательствах, подлежащих
исполнению в течение финансового года. Показатели отчета формируются на
основании данных, отраженных на счете 502 «Принятые обязательства».
Расходы в налоговом учете регулируются Налоговым Кодексом
Российской Федерации.
Бюджетное учреждение помимо бухгалтерской отчетности формирует
налоговую отчетность. Учреждение находится на общей системе
налогообложения, является некоммерческим, создано для выполнения
социально значимых медицинских услуг, целью которого не является
получение прибыли.
Бухгалтерский бюджетный учет соответствует налоговым требованиям.
Данные для налогового учета берутся из регистров бухгалтерского учета,
отдельные регистры налогового учета не ведутся [19].
Учреждение уплачивает налог на прибыль в установленные НК РФ сроки
и подает также в установленные сроки налоговые декларации. При
формировании налога на прибыль объектом налогообложения признается
прибыль, полученная от предпринимательской деятельности. Так, прибылью
признается разница между полученными доходами и расходами по этой же
деятельности. При определении налоговой базы для исчисления налога на
прибыль по ставке 20 % доходы и расходы учитываются методом начисления.
Так как учреждение осуществляет медицинскую деятельность, то расходы на
прямые и косвенные не делятся. Все расходы в полном объеме идут на
уменьшение доходов отчетного периода. В состав расходов включают:
- расходы на оплату труда;
- материальные запасы (медикаменты, продукты питания, мягкий
инвентарь)
- сумму амортизации основных средств;
- расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, прочих расходов
[20].
60
После уплаты налога на прибыль, оставшаяся сумма прибыли
используется учреждением по смете расходов. При изучении порядка
формирования налога на прибыль, нами было предложено внести уточнение в
учетную политику в части учета прямых расходов для налога на прибыль в
следующем виде: необходимо пересмотреть распределение затрат.
Бюджетное учреждение также является плательщиком налога на
добавленную стоимость. Объектом налогообложения является реализация
товаров, услуг. К медицинским услугам относятся услуги, утвержденные
перечнем медицинских услуг. Реализация платных медицинских услуг
освобождается от налогообложения НДС при наличии лицензий на
осуществление деятельности, полученных в соответствии с законодательством
РФ. Для определения налогооблагаемой базы применяется метод начисления
услуг.
При сдаче бюджетным учреждением в аренду имущества, сумма этой
арендной платы с НДС перечисляется учреждению, а оно в свою очередь,
являясь налогоплательщиком, начисляет и уплачивает НДС в установленном
порядке по ставке 18%.
В соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, которые были
предъявлены продавцами товаров и услуг, учитываются в стоимости товаров
(работ, услуг). В связи с тем, что медицинские услуги не облагаются НДС,
входящие суммы НДС включаются в стоимость товаров, работ и услуг и не
предъявляются к возмещению, соответственно, в бюджетном учреждении
отсутствует книга покупок. Налоговые декларации предоставляются в
установленные сроки в налоговую инспекцию [4].
Следующим налогом, который уплачивается бюджетным учреждением,
является налог на имущество. Объектом налогообложения является имущество,
учитываемое на балансе учреждения в качестве основных средств. Для
определения налоговой базы по налогу на имущество создана аналитика для
определения льготы с 01.01.2013г.:
- основные средства, которые облагаются налогом на имущество (все
61
основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013г.);
- основные средства, которые не облагаются налогом на имущество (все
основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2013г.).
В связи с изменением НК РФ с 01.01.2015г. не признается объектом
налогообложения только движимое имущество, включенное в 1 и 2
амортизационных групп+.
Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
Сумма начисленного налога на имущество относится на затраты по видам
источников.
Также муниципальное бюджетное учреждение уплачивает налог на
землю и транспортный налог.
Бюджетное учреждение ежемесячно предоставляет отчеты в органы
статистики. Органами статистики контролируются расходы на оплату труда.
Учреждение на основании плана финансово-хозяйственной деятельности
формирует отчет об исполнении учреждением плана его финансово-
хозяйственной деятельности. [3]
Отчет об исполнении МБУЗ г. Сочи «Городская больница №9)» плана
финансово-хозяйственной деятельности представлен в таблице 16.
Таблица 16
Отчет по расходам исполнения плана ФХД МБУЗ г. Сочи «Городская
больница №9)» (тыс.руб.)
Расходы
Утверждено
плановых
значений
Исполнено
плановых
значений
Отклонение от плановых
значений
абсолютное
Относитель-
ное, %
Заработная
плата (ст.211)
432834647
361189069
-71645578
83,4
Прочие
выплаты
(ст.212)
141968
41032
-100936
28,9
Начисления на
выплаты по
оплате труда
(ст.213)
130669796
108092175
-22577621
82,7
Услуги связи
(ст.221)
4969807
2617475
-2352332
52,7
Транспортные
услуги (ст.222)
1832593
221155
-1611438
12,1
62
Продолжение таблицы 16
Коммунальные
услуги (ст.223)
32234326
22730705
-9503621
70,5
Услуги по
содержанию
имущества
(ст.225)
14752633
9941558
-4811075
67,4
Прочие
работы, услуги
(ст.226)
19427161
13588451
-5838710
69,9
Итого
636862931
518421620
-118441311
81,4
Анализ табличных данных показывает, что план финансово-
хозяйственной деятельности выполнен лишь на 81%. Наибольшее
невыполнение наблюдалось по прочим выплатам (лишь 29% выполнение), по
транспортным услугам выполнение составило 12%. Это связано с тем, что
оплата прочих расходов преимущественно осуществлялась за счет средств по
источнику финансового обеспечения «Платные услуги», транспортными
услугами учреждение практически перестало пользоваться, т.к. на балансе
учреждения имеются автотранспортные средства с 2015г.
Экономия расходов отражает положительную сторону деятельности
МБУЗ г. Сочи «Городская больница №9)», однако такая экономия может
привести к сокращению финансовых поступлений из бюджета города, поэтому
руководству учреждения нужно внимательно проанализировать причины
невыполнения плановых расходов.
В приложении Е приведены показатели финансово-хозяйственной
деятельности.
Автоматизация и централизация бюджетного учета основана на
взаимосвязанном процессе обработки первичных учетных и отчетных
документов. Автоматизация бюджетного учета связана с выполнением
необходимых требований. Требования, предъявляемые к программному
обеспечению для автоматизации бюджетного бухгалтерского учета включают в
себя:
- Ввод данных необходимо осуществлять однократно;
63
- Налоговая и бухгалтерская отчетность должны формироваться в
электронном виде;
- Бюджетная организация обязана использовать государственные
классификаторы;
- Необходимо осуществлять обмен данных с казначейством;
- Ведение бухгалтерского учета обязано соответствовать
регламентированным документам по ведению учета.
На основании компьютеризированных данных, учреждение осуществляет
анализ эффективности использования средств, и составляет годовые отчеты.
Благодаря автоматизации бухгалтерский бюджетный учет способен быть
организован на совершенно другом уровне, что позволит решать проблемы
бюджетного учета, облегчить труд и оптимизировать работу бюджетного
учета.[28]
64
ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ РАСХОДОВ
МБУЗ Г.СОЧИ «ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА № 9»
КАК ВАЖНЕЙШЕЕ УСЛОВИЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ
РЕСУРСОВ
3.1 Методологическое обеспечение внутреннего контроля
Правильность отражения ведения бухгалтерского учета, составления
отчетности в бюджетных учреждениях должны подвергаться финансовому
контролю. При осуществлении внутреннего контроля проверяется целевой
характер использования средств, выявляют нарушения на раннем этапе.
Таким образом, внутренний финансовый контроль – это способ
управления финансами, с помощью которого проверяют законность и
обоснованность финансово-хозяйственных операций.
Целями финансового контроля являются:
- подтверждение достоверности отчетности и постановки бюджетного
учета;
- соблюдение порядка ведения бюджетного учета в соответствии с
методологией, определенной Минфином России;
- внесение предложений о результативности и эффективности
использования бюджетных средств.[15]
К задачам внутреннего финансового контроля относятся:
- установление соответствия проводимых финансовых операций и
отражения их в бухгалтерском бюджетном учете;
- установление соответствия осуществляемых операций полномочиям
сотрудников;
- анализ внутреннего контроля учреждения, позволяющий выявить
аспекты, которые влияют на эффективность системы анализа.[15]
Осуществление внутреннего контроля в учреждении здравоохранения
позволяет повысить качество достоверности бухгалтерской отчетности,
увеличить результативность использования бюджетных средств.
65
Проведение внутреннего финансового контроля должно соответствовать
определенным принципам:
- принцип законности, который предполагает соблюдение всех норм
установленным законодательством;
- принцип объективности, который означает, что при осуществлении
внутреннего контроля используют фактические документальные данные,
обеспечивающие получение достоверной информации;
- принцип независимости - субъекты и объекты внутреннего контроля
независимы друг от друга;
- принцип ответственности - каждый субъект внутреннего контроля
ответственен за выполнением контрольных функций.[15]
В МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9» организация внутреннего
контроля регламентируется приказом учреждения о проведении внутреннего
финансового контроля, который подписывают руководитель учреждения и
главный бухгалтер. После передачи документа в централизованную
бухгалтерию сотрудниками осуществляется внутренний контроль, для чего
создается комиссия по внутреннему контролю.
Субъектами внутреннего контроля являются:
- руководитель учреждения;
- комиссия по внутреннему контролю;
- руководители и работники учреждения.
Проведение внутреннего финансового контроля обеспечивает
соблюдение требований законодательства, полноту документации
бухгалтерского учета, предотвращение ошибок и искажений, выполнения
планов финансово-хозяйственной деятельности учреждения.
К методам внутреннего контроля относятся:
- документальное оформление (запись в регистрах на основе первичных
документов);
- санкционирование расходов;
- сверка расчетов с поставщиками;
66
- процедуры контроля фактического наличия имущества
(инвентаризация);
- нормирование расходов.
Внутренний финансовый контроль в учреждении здравоохранения
подразделяют на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль необходим для предупреждения нарушений
расходования бюджетных средств на стадии планирования расходов и
заключений договоров. Сотрудниками централизованной бухгалтерии и
сотрудниками учреждения осуществляются следующие мероприятия в рамках
предварительного контроля:
- проверка финансово-плановых документов (сметы расходов);
- проверка законности и экономической обоснованности заключаемых
договоров;
- проверка первичных документов до совершения хозяйственных
операций, проверка расчетов перед выплатами;
- контроль за принятием обязательств;
- проверка отчетности до утверждения и подписания.
К методам текущего финансового контроля относятся:
- проверка расходных документов до оплаты;
- контроль за погашением кредиторской задолженности и взысканием
дебиторской задолженности;
- сверка аналитических и синтетических счетов;
- наблюдение за расходованием бюджетных средств, используемых по
назначению.[15]
Ведение текущего контроля осуществляется работниками бухгалтерии и
сотрудниками финансовой службы. Сотрудники бухгалтерии осуществляют
прием первичных учетных документов, соответственно, осуществляют их
проверку (наличие подписей, правильность оформления первичных
унифицированных документов).
Последующий контроль осуществляется после совершения
67
хозяйственных операций, целью которого является выявления фактов
незаконного и нецелевого использования средств бюджетного учреждения,
установление причин этих нарушений. К методам данного контроля относятся:
- инвентаризация,
- соблюдение норм расхода;
- проверка достоверности отраженных хозяйственных операций.
Такой порядок проверок носит плановый характер, сопровождается
составлением графика таких проверок, который включает:
- объект проверки;
- период проверки;
- срок проведения проверки;
- назначение ответственных лиц за проверки.
Результаты проверки оформляются в виде акта, который включает в себя:
- программу проверки;
- состояние системы бухгалтерского учета;
- методы проверки;
- выводы о результатах проверки;
- описание мер, которые были приняты после проведения проверки.
По результатам проверки разрабатывается план мероприятий по
устранению выявленных нарушений.
Одним из основных методов внутреннего контроля является
инвентаризация. В конце каждого финансового года МБУЗ г.Сочи «Городская
больница № 9» проводит инвентаризацию имущества и финансовых
обязательств. Проведение инвентаризации регламентировано приказом
Минфина Российской Федерации от 13.06.1995г. №49, приказами Минфина
Российской Федерации №157н и 174н. Порядок инвентаризации (даты
проведения, количества инвентаризации, проверяемый перечень имущества)
определяется начальником филиала централизованной бухгалтерии, за
исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация – способ бухгалтерского учета и контроля фактического