28
- оказание транспортных услуг;
- услуги по аренде недвижимого имущества;
- оказание услуг общественного питания и поставки продукции.
Имущество бюджетной организации признается в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации на праве оперативного
управления. В отношении имущества, находящегося у бюджетной организации
в оперативном управлении, осуществляется бухгалтерский учет,
инвентаризация и осуществляются все расходы на его содержание.
Муниципальное бюджетное учреждение здравоохранения г. Сочи
«Городская больница № 9» возглавляет главный врач, который назначается и
отстраняется от этой должности Администрацией города. К полномочиям
главного врача относятся:
- осуществление приема и увольнение работников бюджетного
учреждения;
- несет ответственность за уровень квалификации работников;
- в пределах установленных норм устава заключает сделки и договора,
которые соответствуют целям деятельности бюджетной организации;
- издает приказы и распоряжения;
- обеспечивает предоставление в установленные сроки всех видов
отчетности (налоговые, финансовые, статистические).
В подчинении у главного врача находятся заместители. На рисунке 1
представлена организационная структура МБУЗ г. Сочи «Городская больница
№ 9».
Реорганизация и ликвидация учреждения МБУЗ г. Сочи «Городская
больница № 9» осуществляется в законодательном порядке.
Бюджетное учреждение ничего не производит, соответственно,
покупателей кроме организаций, которые отправляют клиентов на медицинские
анализы, нет. К таким можно отнести медицинский центр «Наше здоровье»,
ГБУЗ г. «Инфекционная больница № 2».
Большая часть расходов МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
29
Рисунок 1 – Организационная структура МБУЗ г. Сочи «Городская
больница № 9»
приходится на оплату ежемесячных счетов по статьям 221 – услуги связи, 223 –
коммунальные услуги, 225 – услуги по содержанию имущества, 226 – прочие
расходы. Перечислим основных поставщиков данных услуг:
-ПАО Ростелеком;
- ПАО Кубаньэнергосбыт;
- ООО Сочиводоканал;
- МУП Сочитеплоэнерго;
- СП Медтехника;
- ПАО Фармимэкс;
- ООО Паритет-центр;
- ООО Фармцентр;
- АО Сочинскийхлебокомбинат;
- ООО Яна.
Централизованная бухгалтерия ведет бухгалтерский учет в электронном
30
виде, с использованием программного продукта 1С «Бухгалтерия
государственного учреждения», версия 8.3. С помощью автоматизированной
программы формируются все регламентированные отчеты.
В целях сохранности электронных данных на сервере ежедневно
производится сохранение резервной копии базы, а по итогам каждого отчетного
месяца все бухгалтерские регистры распечатываются и подшиваются.
Рассмотрим и проанализируем размер расходной части за последние два
года, на рисунках 2 и 3, представленных ниже.
Рисунок 2 – Расходы МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9» за 2015г.
Анализ представленных данных показывает, что за последние 2 года в
МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9» расходы по отдельным статьям фактически оставались
неизменными, если сравнивать 2015 и 2016 годы. Наибольшую часть затрат
(более 50%) составляют расходы на оплату труда, следующая по объему часть
затрат – расходы на материальные запасы (22% в 2016 году и 21% в 2015г.),
перечисления во внебюджетные фонды в течение 2015, 2016гг. составляли 15%,
16% соответственно. Наименьшую часть затрат составляют расходы на
31
Рисунок 2 – Расходы МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9» за 2016г.
амортизацию и прочие расходы. Расходы на амортизацию остались неизменны,
а прочие затраты в 2016г. уменьшились на 2%.
При изучении расходов МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9» были проанализированы
статьи затрат в течение 2014-2016гг., которые приведены в таблице 5.
Таблица 5
Состав и структура фактических расходов бюджетных средств
МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9» за период 2014-2016 гг.
Статьи
расходов
2014г.
2015г.
2016г.
Сумма,
тыс.руб.
Уд.
вес %
Сумма,
тыс.руб.
Уд.вес
%
Сумма,
тыс.руб.
Уд.вес
%
Заработная
плата
319712
53,6
395866
53,3
442813
54,1
Начисления
на выплаты
по оплате
труда
95984
16,1
118622
16,0
133457
16,3
Медикаменты
и перевязоч-
ные средства
98058
16,4
114878
15,5
127361
15,5
Продукты
питания
30541
5,1
45745
6,2
45081
5,5
ГСМ
341
0,1
1782
0,2
9320
1,1
32
Продолжение таблицы 5
Расходные
материалы
3747
0,6
4860
0,7
5371
0,7
Услуги связи
2101
0,4
2641
0,4
2339
0,3
Транспортные
услуги
179
0,0
1365
0,2
253
0,0
Коммуналь-
ные услуги
20922
3,5
25708
3,5
29492
3,6
Расходы по
содержанию
имущества
7612
1,3
13052
1,8
10493
1,3
Прочие рабо-
ты и услуги
17124
2,9
17610
2,4
13165
1,6
Всего:
596321
100,0
742129
100,0
819145
100,0
Анализ состава и структуры фактических расходов показал, что в течение
трех лет удельный вес по разным статьям расходов менялся незначительно
(отклонения составляют 1-3%), это свидетельствует о наличии плана
финансово-хозяйственной деятельности, в соответствии с которым
учреждением распределялись расходы в процентном соотношении по статьям.
В конце 2015г. учреждение поставило на учет 12 автотранспортных
средств, таким образом МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9» перестало заключать договоры
со сторонними организациями на оказание транспортных услуг, но увеличило
расходы ГСМ, следовательно, в 2016 г. по статье 222 «Транспортные услуги»
отклонение со знаком минус составило 1 539 085,91 руб. Также значительное
увеличение расходов произошло по статье 223 «Коммунальные расходы», в
связи с тем, что в середине 2015г. после реорганизации МБУЗ г. Сочи «Детская
стоматологическая поликлиника» присоединилась к МБУЗ г. Сочи «ГБ№ 9» и
все расходы по коммунальным услугам были признаны и оплачены в 2016г.
Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на
основании оправдательных первичных учетных документов. Применяются
правила заполнения учетных первичных документов, объемы и сроки их
предоставления ответственными лицами в бухгалтерскую службу по факту
совершения хозяйственных операций. Каждый первичный документ
подписывается руководителем (главным врачом), счета оформляются в отделе
33
материального снабжения и контроля закупок, затем руководитель организации
ставит резолюцию, счета передаются в централизованную бухгалтерию с
журналом передачи счетов, в котором регистрируют номер счета, сумму
документа, номер договора, бухгалтер, ответственный за определенный
участок, принимает первичные документы, ставит дату и подпись, а затем
обрабатывает. В первичных учетных документах имеют право расписываться
главный врач и заместитель главного врача по экономическим вопросам.
Перечень форм первичных учетных документов соответствует приведенным в
приложении №1 приказу Минфина России от 30.03.2015г. №52н.
2.2. Организация учета расходов по оплате труда и
материальных затрат
Фондом оплаты труда называют общую сумму средств, которую
распределяют между работниками учреждения в соответствии с количеством и
качеством труда. В фонд оплаты труда включают все начисленные суммы
оплаты труда, независимо от источника финансирования. [18]
Заработная плата – это, как правило, вознаграждение работника в
денежной форме, которое зависит от квалификации работника, условий труда,
природно-климатических условий, от которых в свою очередь зависит выплаты
компенсаций и поощрений.
Ставки работников и соответствующие надбавки устанавливаются, как
правило, приказом руководителя бюджетного учреждения. Приказ является
основанием для начисления заработной платы. Основанием для начисления
заработной платы служит приказ о приеме на работу, заключение трудового
договора, предоставление табеля учета рабочего времени и другие документы.
К окладу работников учреждение имеет право выплачивать различные
надбавки и доплаты. Так, например, в сфере здравоохранения дополнительно
выплачивают за работу в ночное время, в праздничные и выходные дни,
связанные с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда, также
за непрерывную продолжительную работу.
34
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения принятие денежных
обязательств по оплате труда и начисление заработной платы происходит
одновременно. Начисление заработной платы, страховые взносы во
внебюджетные фонды, взносы по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по
соответствующим ставкам отражают на счете 109.61 «Себестоимость готовой
продукции», то есть относят к расходам учреждения.
Трудовым кодексом Российской Федерации регламентируется порядок
выплаты заработной платы.
В МБУЗ г. Сочи «Городская больница №9» все сотрудники получают
заработную плату, отпускные, компенсации на пластиковые карты. Бюджетное
учреждение подписало договор с банком об обслуживании сотрудников на
льготных условиях. К преимуществам такой выплаты заработной платы можно
отнести:
- Сокращение налично-денежного оборота;
- Уменьшение затрат на доставку наличных средств;
- Сокращение объемов работы централизованной бухгалтерии касательно
кассовых операций;
- Отсутствие проблем, связанных с лимитом кассы и др.
Все расходы, связанные с оплатой труда и отчислениями в фонды,
бюджетное учреждение берет на себя. Аккумулирует расходы на счете 109.61.
К первичным учетным документам, регулирующим учет расчетов с
персоналом по оплате труда, относят:
- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форма 0504421), который ведется назначенным приказом главного врача
лицом и предоставляется в централизованную бухгалтерию ежемесячно для
определения количества отработанных дней и расчета их оплаты. Запись и
исключение из табеля работников осуществляется на основании документов по
учету личного состава: приказа о приеме на работу, увольнения, перевода;
- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении
35
отпуска, увольнении и других случаях (форма 0504425), которая применяется
при расчетах среднего заработка для определения суммы оплаты за отпуск,
компенсации при увольнении и других случаях;
- Ведомость на выдачу денег из кассы (форма 0504501);
- Расчетно-платежная ведомость (форма 0504401). Применяется для
отражения начислений заработной платы и выплат, а также удержаний из
заработной платы налогов и других сумм;
- Расчетная ведомость (форма 0504402);
- Платежная ведомость (форма 0504403).[17]
В учреждении бюджетного типа расходы на оплату труда относятся на
подстатьи классификации операций сектора государственного управления 211
«Заработная плата». На эту статью в учреждении здравоохранения относят
расходы бюджетов бюджетной системы РФ по оплате труда на основе
трудовых договоров и контрактов в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Муниципальное бюджетное учреждение
здравоохранения г. Сочи «Городская больница № 9» регулирует отношения
между работником и работодателем в соответствии с Трудовым Кодексом
Российской Федерации.
На подстатью 212 «Прочие выплаты» относят расходы учреждения,
связанные с оплатой дополнительных выплат и компенсаций, которые
предусмотрены в трудовом договоре. В соответствии с внутренними приказами
учреждения о командировках, по данной статье в МБУЗ г. Сочи «ГБ № 9»
оплачивают расходы, связанные с командировочными расходами сотрудников.
Данная статья включает несколько видов затрат, в том числе:
- суточные;
- транспортные расходы;
- расходы на проживание.
Подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда». К данной
статье относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации по уплате страховых взносов и взносов по страховым тарифам на
36
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
Расходы на заработную плату отражаются в журнале операций № 6
«Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и
стипендиям».
Также стоит отметить, что одной из отличительных особенностей начислений
заработной платы и отражений расходов в бюджетном учреждении является
отражение расходов по разным источникам финансирования. В
централизованную бухгалтерию предоставляются своды, где в процентном
соотношении указаны источники начисления заработной платы. Для этого
заполняется бухгалтерская справка к документу «Операция бухгалтерская от
31.12.2016г. № ГБ000136». Источник финансового обеспечения (ИФО):
Платные услуги. Амбулаторно-поликлиническая помощь. Корреспонденция
счетов при начислении заработной платы и отчислений представлена в табл. 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов при начислении заработной платы и
отчислений в МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Содержание
операции
1.
090200000000
00111
2.109.61 211
090200000000
00111
2.302.11.730
47104
Начислена
заработная плата
2.
090200000000
00111
2.302.11 830
090200000000
00111
2.303.01.730
6124
Удержан НДФЛ из
заработной платы
3.
0902000000000
00119
2.109.61 213
090200000000
00119
2.303.10.730
14131
Страховые взносы
4.
090200000000
00119
2.109.61.213
090200000000
00119
2.303.06.730
94,21
Взносы (НС и ПЗ)
Как видно из таблицы корреспонденции счетов, отражение в бюджетном
учете начислений сумм страховых взносов за отчетный период (месяц)
осуществляется с применением следующих счетов:
- 09020000000000119 2.303.10.730 страховые социальные взносы;
- 09020000000000119 2.303.06.730 в ФСС РФ (несчастный случай на
37
производстве и профессиональном заболевании).
Все отчисления осуществляются по ставкам:
- Во внебюджетные фонды – 30%;
- Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональном
заболевании – 0,2%.
Таким образом, общая сумма всех отчислений составляет 30,2% от суммы
начисленной заработной платы. Начисления заработной платы осуществляются
по всем источникам финансирования, видам затрат внутри учреждения. Все
отчисления принимаются к расходам в бюджетном учреждении.
НДФЛ (налог на доходы физических лиц) взимается со всех работников,
составляет 13% от суммы начисленной заработной платы. Регламентируется
главой 23 НК РФ. Пример отражения и начисления НДФЛ приведен в таблице
корреспонденции счетов.
В состав расходов на оплату труда согласно законодательству Российской
Федерации, включают:
- Все начисления работникам в денежной норме;
- Надбавки и стимулирующие начисления;
- Расходы, которые связаны с содержанием работником;
- Премии и поощрения;
- Компенсации, связанные с режимом работы.
Перечень расходов согласно ст.255 НК РФ является открытым. В состав
расходов на оплату труда могут быть включены любые расходы, связанные с
затратами на работников, которые учтены в трудовом и коллективном
договоре. Все расходы должны быть документально подтверждены.
Можно представить следующий состав расходов на оплату труда:
- Расходы на приобретение имущества, предметов для работника;
- Расходы на оплату труда во время отпуска;
- Премии за выслугу лет (ежемесячные или ежеквартальные);
- Расходы на оплату труда во время учебных отпусков;
- Компенсации за неиспользованный отпуск.