68
наличия имущества, документального подтверждения обязательств
учреждения. К задачам инвентаризации относятся:
- установление фактического наличия имущества;
- определение виновных лиц при наличии недостач или излишек;
- проверка полноты отражения обязательств.[16]
Приказ о проведении инвентаризации издается руководителем МБУЗ
г.Сочи «Городская больница № 9», чтобы работники централизованной
бухгалтерии могли подготовиться к ней. Приказ о проведении инвентаризации
подписывает руководитель, после этого документ передается председателю
инвентаризационной комиссии.
При проведении инвентаризации сотрудниками бухгалтерии
осуществляются следующие процедуры:
- проверка наличия инвентарных карточек, технических паспортов,
документов на основные средства;
- оформляются акты сверок расчетов с контрагентами, налоговыми и
финансовыми органами.
- запрашиваются от материально-ответственных лиц все расходные и
приходные документы к началу инвентаризации, с тем, чтобы убедиться, что
поступившие ценности оприходованы и списаны все расходы. [16]
Для оформления инвентаризации применяют формы, утвержденные
приказом Минфина от 30.03.2015г. №52н. Оформление результатов
инвентаризации осуществляется членами комиссии, затем документы
передаются в бухгалтерию. Расхождения в инвентаризационных описях
обобщаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации.
Выявленные расхождения должны быть отражены в бухгалтерском учете в том
месяце, в котором была осуществлена инвентаризация.
69
3.2 Программа проведения внутреннего контроля в МБУЗ
г. Сочи «Городская больница № 9» и разработка
предложений по эффективному использованию
бюджетных ресурсов
При проведении внутреннего контроля руководитель МБУЗ г.Сочи
«Городская больница № 9» утверждает план проверки, который разрабатывает
и представляет экономическая служба. При осуществлении проверок
непосредственно определенного участка, разрабатывается программа
внутренней проверки.
В программу включаются следующие вопросы:
- своевременность и правильность процедур размещения
государственных заказов;
- правила представления бухгалтерской отчетности;
- методика бухгалтерского учета для отдельных объектов учета;
- формы первичных учетных документов.
Источниками информации для проведения внутренней финансовой
проверки являются:
- устав бюджетного учреждения;
- государственные задания на оказание государственных услуг за счет
субсидий;
- протоколы и аукционы конкурсных комиссий, котировочные заявки и
другие документы;
- план финансово-хозяйственной деятельности;
- контракты и договоры, предусматривающие расходование бюджетных
средств;
- бухгалтерская и налоговая отчетность и др.
Фрагмент плана-графика проведения внутренних финансовых проверок
МБУЗ г.Сочи «Городская больница № 9» представлен в таблице 17.
70
Таблица 17
План-график проведения внутренних финансовых проверок
МБУЗ г.Сочи «Городская больница № 9»
№
п/п
Наименование
проверяемого вопроса
Прове-
ряемый
период
Срок
проведения
Ответственное
лицо
1.
Подтверждение оформ-
ленных учреждением
бухгалтерских операций
действующему
законодательству
2015г.
01.02.2017-
28.02.2017
Председатель
комиссии по
внутреннему
контролю
2.
Проверка правильности
расчетов с налоговыми
органами и бюджетом
2015г.
01.02.2017-
28.02.2017
Председатель
комиссии по
внутреннему
контролю
3.
Проверка правильности
отражения расходов
2015г.
01.02.2017-
28.02.2017
Председатель
комиссии по
внутреннему
контролю
4.
Проверка своевремен-
ности отражения и
документального
оформления операций по
формированию
финансового результата
2015г.
01.02.2017-
28.02.2017
Председатель
комиссии по
внутреннему
контролю
Рассмотрим более детально программу осуществления внутреннего
контроля МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9» по следующим
направлениям:
1. Проверка обоснованности расходов на оплату труда. Ответственный
исполнитель: Иванова А.Н. При проведении контрольных мероприятий
изучается соответствие системы оплаты труда законодательству РФ
(соответствие приказов, распоряжений), проверка расчета норматива
численности, динамика использования средств на оплату труда (при
установлении факта перерасхода фонда оплаты, по сравнению с суммами,
которые необходимо было направить на эти цели, установить причины
перерасхода;
2. Проверка расходов на приобретение и использование медикаментов и
прочих лечебных расходов. Ответственный исполнитель: Сазонова А.А.
Осуществляется проверка доли денежных средств, предусмотренных на
71
медикаменты в медицинской организации, сравнить с фактическими
расходами. Предусмотренную сумму необходимо сравнить с планом закупки
лекарственных средств, указать объемы и способы закупок, проверить
первичные документы, подтверждающие учет и списание лекарственных
средств. Проанализировать фактические затраты и расходные материалы по
условиям оказания медицинской помощи, определить наличие лекарственных
препаратов, находящиеся без движения более 6-ти месяцев (неэффективное
использование средств), провести инвентаризацию медикаментов, проверку
первичных документов;
3. Проверка приобретения, учета и расходования продуктов питания и
качества лечебного питания. Ответственный исполнитель: Алексеева Н.Р.
Проводится анализ выполнения денежной нормы на продукты питания,
натуральной нормы питания. Проверка использования средств на указанные
цели осуществляется путем изучения первичных документов;
4. Прочие расходы медицинской организации. Ответственный
исполнитель: Григорьева М.А. Необходимо проверить использование средств,
правильность отнесения расходов по оплате выполненных работ на содержание
имущества, транспортных услуг, коммунальных услуг, услуг связи, наличие
актов выполненных работ.
5. Проверить наличие приказов о направлении работников в
командировку, наличие и правильность оформления авансовых отчетов,
отнесения расходов на источники финансирования по коммунальным услугам,
наличие заключенных договоров с поставщиками, наличие первичных учетных
документов, отражение расходов в бухгалтерском учете в соответствии с
бюджетной классификацией.
6. Проанализировать расходы на определенный вид услуг (вывоз мусора,
медицинских отходов), использование средств на оплату налогов (налог на
имущество, транспортный налог, плата за негативное воздействие на
окружающую среду), проверить правильность их исчисления (запросить
72
декларации), проверить использование средств на указанные цели путем
изучения первичных документов. [21]
Результаты проверки комиссией оформляются актом проверки на
основании приведенные данных и фактов, подтвержденных документами,
которые должны содержать информацию о конкретных нарушениях норм
законодательства, за какой период были допущены нарушения.
При осуществлении внутреннего финансового контроля выявляются
бюджетные риски, которые подразделяются на:
- риски, связанные с несоблюдением бюджетного законодательства;
- риски, связанные с неэффективным использованием средств;
- риски некачественного финансового менеджмента, вследствие чего
возникает невыполнение целевых показателей.
Бюджетный риск оценивается по критерию вероятности, который
характеризует возможность наступления той или иной ситуации в бюджетном
учете, характеризующей возможный ущерб. По критериям риска «вероятность»
и «последствия» составляется шкала уровней вероятности бюджетного риска
(таблица 18).
Таблица 18
Матрица оценки бюджетного риска [15]
Критерий
«Вероятность»
Критерий «Последствия»
Низкий
Средний
Высокий
Очень
высокий
По завершению внутреннего финансового контроля сотрудниками
централизованной бухгалтерии оформляется акт о результатах проверки. В акте
указывается дата и номер акта, фамилия и имя члена комиссии по внутреннему
контролю, проверяемый период, срок, перечень документов, который проверял
0-20%
Низкий
Низкий
Низкий
Средний
20-40%
Низкий
Низкий
Средний
Высокий
40-60%
Средний
Средний
Высокий
Очень
высокий
60-80%
Средний
Высокий
Очень
высокий
Очень
высокий
80-100%
Высокий
Высокий
Очень
высокий
Очень
высокий
73
проверяющий, нарушения, которые были выявлены в ходе внутренней
проверки. В заключительной части акта излагаются требования и предложения
по устранению допущенных нарушений, если таковые были выявлены.
Каждый выявленный факт документально оформляется, чтобы комиссия
могла ссылаться на данный документ. К акту приобщаются все рабочие
документы и материалы, имеющие значения для подтверждения нарушений.
Пример рабочей документации приведен в таблице 19.
Таблица 19
Результаты проверки составления сметы на расходы по
коммунальным услугам МБУЗ г. Сочи «Городская больница
№ 9»
Организация: МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
Исполнитель: Савинова М.В.
Проверяемый период: 2015г.
Данные о приказе, в котором
утверждена смета
Статья сметы на коммунальные расходы,
руб.
Наличие,
отсутствие
№
Дата
Норматив-
ные
расходы
Планируемые
расходы на
коммунальные
услуги
Статья
расходов
+
52
01.01.2015г.
1200000
1100000
223
При организации внутреннего контроля членами комиссии
осуществляется внутренний контроль разных подразделений. Организация
внутреннего контроля позволяет избежать на ранних стадиях те или иные
нарушения ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Так, в
ходе исследования результатов внутреннего финансового контроля в МБУЗ
г.Сочи «Городская больница № 9» было выявлено нарушение, связанное с
неправильным отнесением подотчетных сумм на источник финансирования.
Подотчетным лицом были приобретены хозяйственные товары, в
бухгалтерию был передан чек и заявление с просьбой возместить потраченную
сумму. Экономистом, при распределении расходов по источникам
финансирования, был указан источник – средства ФОМС. Бухгалтером было
выявлено, что оплата хозяйственных товаров не могла осуществляться за счет
средств данного источника финансирования, соответственно, источник
74
финансирования был изменен, и оплата была произведена за счет платных
услуг организации.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики стратегической целью любого
учреждения здравоохранения является повышение качества и
конкурентоспособности оказываемых медицинских услуг с целью получения
максимальных экономических результатов. Поэтому основной задачей ведения
учета и контроля работы лечебных учреждений является выявление внутренних
резервов и выбор приоритетных направлений использования средств,
заработанных при оказании медицинских услуг.
Расходы по содержанию государственных учреждений здравоохранения
по праву считаются одной из важнейших учетных категорий. Именно этот
показатель финансовой отчетности дает представление о масштабах
выделяемых финансовых средств на оказание медицинской помощи населению,
об уровне выполнения территориальных программ государственных гарантий
по охране здоровья граждан.
В выпускной квалификационной работе рассмотрены основные методы
ведения бюджетного учета, рассмотрены задачи бюджетного учета, цели,
особенности признания расходов и постановки учета в бюджетных
учреждениях. При изучении состава расходов, порядка признания расходов,
определены задачи и проблемы, которые необходимо решать в бюджетном
учете.
К основным задачам бюджетного учета относят эффективность
использования целевых средств, недопущение растрат и нецелевое
использование средств. При изучении данной темы был сделан вывод, что
основной проблемой является недостаточно прозрачный как внутренний, так и
внешний контроль.
Счетная палата Российской Федерации приводит неутешительные
данные, которые свидетельствуют о расхищении бюджетных средств,
нецелевом использовании казенных денег. Объем нарушений при
распределении бюджетных средств превышает 516,5 млрд руб. Основной
76
проблемой неэффективного использования средств является увеличение
стоимости контрактных работ, т.е. нарушение в сфере госзакупок,
неэффективном использовании ресурсов, имеющихся у бюджетных
учреждений.
Бюджетными учреждениями неэффективно тратятся выделенные деньги,
и это является проблемой внешних проверяющих и ревизоров. Для сохранности
бюджетных средств учреждение должно проводить постоянный контроль
путем регулярной инвентаризации, внедрением внутреннего финансового
контроля.
Необходимо анализировать и контролировать учет расходов, поэтому
ведущую роль в бюджетном учете занимает учет расходов. В выпускной
квалификационной работе изучены особенности учета расходов при
начислении амортизации, списании материальных затрат, отражении расходов
на оплату труда и прочих расходов учреждения здравоохранения.
В ходе проведенного исследования было определено, что в МБУЗ г.Сочи
«Городская больница № 9» выделяемые бюджетные средства используются по
статьям экономической классификации, нецелевого использования средств
обнаружено не было, рекомендуется оптимизировать и улучшить внутренний
финансовый контроль, который позволит повысить достоверность
бухгалтерской отчетности.
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. №
145-ФЗ (с изменениями на 28.03.2017).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998г. №
145-ФЗ (с изменениями на 28.03.2017).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. №
146-ФЗ.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998г. №
146-ФЗ.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.11.2011 (ред.
от 18.07.2017) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855// [дата обращения:
20.09.2017]
6. Приказ Минфина Российской Федерации от 01.12.2010 №157н (ред. от
16.11.2016) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета
для органов государственной власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его
применению».
7. Приказ Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 №174н (ред. от
16.11.2016) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».
8. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.12.2010 №162н (ред. от
16.11.2016) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и
Инструкции по его применению».
9. Приказ Минфина Российской Федерации от 23.09.2015г. №148н «О
внесении изменений в приказ Министерства Финансов Российской
Федерации от 12.11.2013г. №107н».